公允價值審計研究現狀評估范文

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一、論文選擇

一般而言，國外專業刊物的排名是通過本領域內問卷評選決定的。AmericanEconomicReview，TheJournalofFinance，JournaofPoliticalEconomy等期刊在歷次評選中均獲得較高的支持，在分析公允價值審計研究現狀時選用這些期刊上的論文作為參考有一定價值。然而，國內專業刊物并無類似的公開評選，因此本文在“中期刊全文數據庫”中以公允價值審計為檢索詞，檢索了從1984年到2013年標題中含有公允價值審計的文獻，結果發現從2003年起，與公允價值審計相關的文獻才開始出現，共檢索到了63篇，其數量總體上呈遞增趨勢。這表明雖然我國對公允價值審計的研究起步較晚，但國內學者仍對其抱有很大的熱情。本文對這63篇文獻進行了分類的：一類是核心類期刊文獻，占文獻總數的43%；一類是非核心類期刊文獻，占文獻總數的57%。從這兩類文獻所占比率可以看出，雖然國內關于公允價值審計的文獻數量不斷增加，但是真正有參考價值的不足二分之一。可見我國對公允價值審計的研究還有待于加深。另外，這63篇文獻分別發表在33種專業期刊上的，平均每個期刊不足2篇，可見還沒有比較固定的期刊發表與公允價值審計研究有關的論文。通過對這63篇文獻的泛讀，我了解到核心類期刊上的文獻選題突出前沿性、指導性，實用性和知識性，能夠及時追蹤國內、外公允價值審計研究的新動向，具有重要的借鑒意義。而非核心類期刊上的文獻基本上是參照核心類期刊上的文獻，再就某一方面的問題進行進一步的解釋和說明，其參考價值不大。因此我決定選取這27篇核心類期刊文獻作為研究對象。

二、研究發現和討論

1.作者與研究課題在這27篇文獻中，單一作者的文獻占59%，兩位作者的文獻占37%，三位作者的文獻占4%。平均每篇文獻的作者數目不足兩人，這與國外相比稍低些。并且從這些數據可以看出，我國學者可能更傾向于一個人工作，而非團隊協作。通過梳理這27篇文獻，不難發現，國內學者對我國公允價值審計目前面臨的問題做了較為系統全面的分析，主要有以下幾點：（1）公允價值審計缺乏證據支持；（2）難以把握公允價值審計結果的客觀性；（3）公允價值計量加大了審計風險；（4）公允價值審計增加時間和成本；（5）公允價值計量確認困難；（6）審計理論和審計方法不完善。學者們針對以上問題，提出了以下解決辦法：（1）全面樹立風險導向審計理念，加快公允價值審計理論的發展；（2）審計人員在公允價值審計過程中應加強與公司的溝通；（3）強化第三方估值，建立健全公允價值市場評估體系和數據庫；（4）培養高素質的復合型審計人才；（5）注重企業內部控制及企業誠信。雖然國內學者已經認識到公允價值審計存在的問題，并提出了解決方法，但對公允價值審計的研究有很大局限性，“扎堆”現象嚴重。事實上國內公允價值審計研究尚處于學科“邊緣”，而未真正跟上國外學術前沿的腳步。

2.論文的類型根據文獻的研究方法特點把這27篇文獻劃分為以下幾類：描述型、規范型、定性經驗型、文獻型、概念型和實證型，其所占比例分別為占44.4%、37%、7.4%、3.6%、7.4%、0。這一結果有點讓人意外，因為規范型論文在國際學術界并不被視為嚴格的學術性論文，而實證型論文頗為受推崇；描述型論文一般只能出現于三流以下層次的學術刊物中。而這27篇文獻中，有44.4%是描述型的，有37%是規范型的，其他類別的只占18.6%。需要指出的是，一向受國外學術界推崇的實證型研究，在國內卻沒有學者用于公允價值審計研究。為什么會出現這樣的情況呢？許多國內學者認為公允價值的相關性研究是以市場有效為前提的。如果市場無效，會導致經驗研究。雖然近年來我國市場經濟發展迅速，并取得巨大成就，但整個市場仍處于一種局部有效的狀態，在這情況下不適合采用實證研究。值得注意的是，雖然國內關于公允價值審計的研究還沒有采用實證研究，但是這27篇論文中占最大比例的是描述型論文，雖然描述型論文的學術貢獻有限，但畢竟也是一種貢獻。

3.作者所屬機構這27篇文獻的作者分屬于22個機構，其中財經類院校以及注冊會計師職業協會居多。其中4篇文獻的作者所屬單位是重慶工商大學，其余文獻的作者分布比較均勻，沒有明顯的優劣勢。這表明學校之間很少有跨校合作，因此可以判斷我國學校之間不喜歡在學術方面合作。其原因有以下幾點：（1）學校之間的文化封閉性。每個學校都有自己的文化，不同的文化使得各個學校排斥合作，他們不愿意、也感到沒有必要與他人合作。（2）學術成果歸屬問題。學校之間進行合作，共同的學術成果歸屬于哪一方是一個很難解決的難題。為了避免這樣的情形，學校之間會選擇不合作。

4.評估總結從總體來看，我國對于公允價值審計的研究尚未進入“主流”，無法與英、美等西方國家看齊。在理論上，這27篇文獻普遍缺乏深入探討，很多情況下僅僅是淺析，在使用西方前沿理論方面顯得十分薄弱。文章列舉的參考文獻基本上是在8至15之間，在筆者看來是遠遠不夠的。在方法上，規范型和描述型論文占絕大多數，而文獻型和概念型論文相對較少，并且在選取的這27篇文章中，沒有一篇文章使用實證研究。本文雖然在前面解釋了這一現象，但是還需要進行更加深入細致的研究。

三、發展前景

隨著新會計準則體系的廣泛應用，積極有效地開展公允價值審計是必然趨勢。但如何對財務報表中的公允價值部分進行審計，并盡可能地防范和規避審計風險，是審計人員應該重視的問題。另外，我們必須認識到實行公允價值審計是一項前沿性的系統改革，勢必會遇到許多阻力和未知的問題。但近年來，我國經濟越來越廣泛的融入到世界經濟體系中去，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，公允價值審計必然在國內具有美好的前景。

作者：李瑤單位：山東財經大學