非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

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一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的影響

（一）企業(yè)文化

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)———企業(yè)文化》的定義，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。企業(yè)文化的核心是員工共有的價(jià)值觀，企業(yè)文化是指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)的靈魂，必然也對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)若能構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，即企業(yè)全體成員具有統(tǒng)一的價(jià)值觀、認(rèn)可企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)決策，具有積極向上、勇于進(jìn)取、開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的企業(yè)精神，共同遵從誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，真正統(tǒng)一思想和行為，就能為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的精神基礎(chǔ)，企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員便能很好地接受和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)各部門(mén)的積極配合下嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范進(jìn)行核算，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施。

（二）企業(yè)人員

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最后必須由人去落實(shí)，企業(yè)相關(guān)人員的能力及態(tài)度影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先是企業(yè)負(fù)責(zé)人的態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人是整個(gè)企業(yè)的掌舵者，特別是對(duì)于數(shù)量眾多的非上市小企業(yè)，往往由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離或分離得不徹底，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集各種權(quán)力于一身，領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度決定性地影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一個(gè)企業(yè)的貫徹實(shí)施。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者高度重視，能從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性和必要性，積極配合財(cái)政部門(mén)的各項(xiàng)工作，全力支持和組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，自覺(jué)學(xué)習(xí)和了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并積極派送會(huì)計(jì)人員參與各種相關(guān)培訓(xùn)，主動(dòng)要求會(huì)計(jì)人員掌握并運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)范，這便如同給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行開(kāi)啟了綠色通道。其次是會(huì)計(jì)人員的能力。會(huì)計(jì)人員綜合職業(yè)能力的高低決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否得到順利推行：若會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，則能快速接受和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；若會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，則能快速掌握并靈活運(yùn)用到具體的業(yè)務(wù)核算中。其中，非上市大中型企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的要求尤為突出。因?yàn)楫?dāng)前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定采用了原則導(dǎo)向模式，許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及到職業(yè)判斷，而判斷恰當(dāng)與否又直接關(guān)系到準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。若會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的社會(huì)能力，則能堅(jiān)守誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等職業(yè)道德嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擁有足夠的溝通交流能力，在與其他財(cái)會(huì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通過(guò)程中能獲取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的新知和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然，綜合職業(yè)能力與會(huì)計(jì)人員的職稱(chēng)及學(xué)歷水平成一定的正相關(guān)關(guān)系。一般而言，職稱(chēng)及學(xué)歷水平越高，所具備能力就越強(qiáng)，越有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。事實(shí)亦如此，被調(diào)查的216家珠三角地區(qū)的小企業(yè)中執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的112家企業(yè)其會(huì)計(jì)人員學(xué)歷為本科及以上學(xué)歷的占51.78%，而未執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的104家企業(yè)其會(huì)計(jì)人員學(xué)歷為本科及以上學(xué)歷的僅占18.63%（王丹舟，2014）。顯而易見(jiàn)，通過(guò)學(xué)校培養(yǎng)、后續(xù)教育和培訓(xùn)全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)能力是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的重要保障。

（三）企業(yè)機(jī)制

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離、信息不對(duì)稱(chēng)和企業(yè)契約不完全的背景下，科學(xué)的內(nèi)部控制與公司治理是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施的兩種重要機(jī)制（章永奎，2012）。1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能對(duì)非上市的公司制企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行起到強(qiáng)有力的監(jiān)督、約束和保障作用。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)架構(gòu)決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式，不同的架構(gòu)模式對(duì)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督和制約機(jī)制各不相同，起到的作用也不相同。例如股東大會(huì)的股東構(gòu)成和股權(quán)分散程度會(huì)影響準(zhǔn)則的執(zhí)行，如果國(guó)家股所占比例過(guò)大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有權(quán)缺位的狀態(tài)，難以形成企業(yè)內(nèi)部對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督；如果股權(quán)過(guò)于集中，就容易形成一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象，太過(guò)分散，又難以形成集中影響，這都可能給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施帶來(lái)負(fù)面影響。又如董事會(huì)規(guī)模的大小會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行決策的效率性，董事會(huì)構(gòu)成中執(zhí)行董事和獨(dú)立董事的比例會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行決策的科學(xué)性、客觀性。再如監(jiān)事會(huì)能否真正履行檢查公司賬簿及其他會(huì)計(jì)資料等職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察的作用，將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的質(zhì)量。最后經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置是否合理、能否規(guī)避基于委托關(guān)系而可能出現(xiàn)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，都將直接影響經(jīng)理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵從度及執(zhí)行質(zhì)量。2.內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的規(guī)范性，能確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)的定義，內(nèi)部控制是指“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。可見(jiàn)，內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，規(guī)范著企業(yè)高層管理者與中層管理者以及中層管理者與一般員工之間形成的企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的運(yùn)行提供良好的內(nèi)部平臺(tái)。因此，非上市公司應(yīng)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制：結(jié)合自身特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的聘用符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員之間合理分工，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，安排專(zhuān)人關(guān)注會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等作出相應(yīng)更新。另外，作為內(nèi)部控制特殊形式的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)在保持相對(duì)獨(dú)立的前提下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

（四）企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)

一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，其業(yè)務(wù)往往越復(fù)雜，利益相關(guān)人也越多，企業(yè)自身管理要求也越高。因此，無(wú)論是出于滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，還是滿(mǎn)足對(duì)外提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息以發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)的需要，其對(duì)執(zhí)行最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求越強(qiáng)烈；與此同時(shí)，企業(yè)規(guī)模越大往往意味著企業(yè)實(shí)力越強(qiáng)，其承擔(dān)準(zhǔn)則執(zhí)行成本的能力也更高，為執(zhí)行新準(zhǔn)則提供了可能。另外，每個(gè)行業(yè)均有各自的特點(diǎn)，不同行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求不一，行業(yè)性質(zhì)在一定程度上影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇及執(zhí)行，比如制造業(yè)業(yè)務(wù)繁多、內(nèi)部流程復(fù)雜、管理要求較高，對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較高，對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性自然也就較高。企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)間接地影響著企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決策，這恰好為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織實(shí)施提供了依據(jù)：可按照企業(yè)規(guī)模大小或行業(yè)特性逐層要求執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行率。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及組織實(shí)施者的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及組織實(shí)施者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身質(zhì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)三個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身質(zhì)量

AutherLevitt曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī)，而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的，可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。為了拍到真實(shí)、清晰的圖像，拍攝者更愿意選擇性能良好的照相機(jī)。同理，為了產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，作為準(zhǔn)則執(zhí)行者的企業(yè)自然更愿意選擇高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系包括一個(gè)核心標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則制定和準(zhǔn)則內(nèi)容兩個(gè)方面九個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（羅映紅，2010）。從執(zhí)行的角度看，可操作性和可理解性是最為重要的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)于非上市公司中數(shù)量眾多的中小企業(yè)，由于會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)能力較低，對(duì)可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要易于實(shí)務(wù)操作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門(mén)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，要充分考慮會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)尤其是職業(yè)判斷能力，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向的制定模式，則必須出臺(tái)一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，或總結(jié)上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)形成經(jīng)典案例庫(kù)，加深會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要易于理解。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的語(yǔ)言表述必須簡(jiǎn)潔、明確、本土化，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂，只有當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確判斷所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管部門(mén)才能有效監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，才能確保全方位推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。毋庸置疑，晦澀難懂、難以操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只會(huì)讓人望而卻步，阻礙執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制

大量事實(shí)證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于一種會(huì)計(jì)技術(shù)性契約，自動(dòng)執(zhí)行的效率是有限的，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的正式制度安排十分必要（劉慧鳳，2007），因此，蓋地（2009）認(rèn)為在非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更要依賴(lài)強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。誠(chéng)然，完全依靠非上市公司自覺(jué)選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非易事，非上市公司總會(huì)從自身利益出發(fā)基于各種各樣的理由逃避執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前財(cái)政部并沒(méi)有強(qiáng)制要求非上市公司中的大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（強(qiáng)制執(zhí)行的四類(lèi)公司除外）。現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司的執(zhí)行率及執(zhí)行效果并不理想。調(diào)查結(jié)果顯示，非上市公司不愿執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要原因是缺乏動(dòng)因（蓋地，2010）。常言道，沒(méi)有壓力就沒(méi)有動(dòng)力，企業(yè)既然缺乏內(nèi)在動(dòng)因，則可從外界施予一定壓力！因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司的實(shí)施應(yīng)采用強(qiáng)制執(zhí)行，當(dāng)然，必須同時(shí)考慮以下兩個(gè)問(wèn)題：一是執(zhí)行的壓力應(yīng)逐層釋放，強(qiáng)制執(zhí)行勢(shì)在必行，但應(yīng)制定強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間計(jì)劃表，可以分行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)規(guī)模分批有序執(zhí)行，如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)以及規(guī)模較大的企業(yè)可先強(qiáng)制執(zhí)行；二是處理好執(zhí)行成本問(wèn)題，執(zhí)行成本高是非上市公司不選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因，為了順利推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，政府應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的執(zhí)行成本，一方面為提高綜合職業(yè)能力加大對(duì)非上市公司財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)用由政府直接支付，另一方面為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換提供支持，轉(zhuǎn)換成本政府以補(bǔ)貼的形式負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)在被強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)沒(méi)有后顧之憂(yōu)。很顯然，在處理好執(zhí)行批次和執(zhí)行成本的前提下，強(qiáng)制執(zhí)行的壓力自然就變成執(zhí)行的動(dòng)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司得到順利執(zhí)行。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)

非上市公司中中小企業(yè)數(shù)量眾多，而其會(huì)計(jì)人員職稱(chēng)和學(xué)歷水平普遍較低，綜合職業(yè)能力也較低，完全依賴(lài)會(huì)計(jì)人員自身去學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟并加以執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難度較大，此時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)顯得極其重要，宣傳培訓(xùn)是否到位直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織實(shí)施者應(yīng)自上而下進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，做好以下工作：一是宣傳培訓(xùn)的時(shí)間安排，既要重視實(shí)施前也要關(guān)注實(shí)施過(guò)程中的培訓(xùn)。實(shí)施之前進(jìn)行的大量宣傳和培訓(xùn)固然重要，但筆者認(rèn)為實(shí)施過(guò)程中的培訓(xùn)更加實(shí)用，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員往往在具體的執(zhí)行過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，此時(shí)組織有針對(duì)性的培訓(xùn)及時(shí)解決問(wèn)題，將起到事半功倍的效果。二是宣傳培訓(xùn)的方案制定，組織實(shí)施部門(mén)應(yīng)該通盤(pán)考慮，針對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、銀行、稅務(wù)、工商等相關(guān)部門(mén)的所有相關(guān)人員制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，并真正付諸行動(dòng)，切實(shí)讓每個(gè)準(zhǔn)則執(zhí)行者受益，讓各相關(guān)部門(mén)人員有能力全方位支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。三是關(guān)注宣傳培訓(xùn)的實(shí)效，不能只走形式，為宣傳而宣傳，不能僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般宣講，而應(yīng)該做到有的放矢，可按地區(qū)、按行業(yè)組織實(shí)務(wù)界專(zhuān)家結(jié)合執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的交流和培訓(xùn)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管者的影響

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》（1999）規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，國(guó)家財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括會(huì)計(jì)分工、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容，前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的企業(yè)機(jī)制里已經(jīng)談及，在此重點(diǎn)分析政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管對(duì)非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

（一）政府監(jiān)管

蓋地（2009）認(rèn)為，非上市公司的會(huì)計(jì)信息具有壟斷性和非對(duì)稱(chēng)性?xún)蓚€(gè)特征。壟斷性特征導(dǎo)致非上市公司在作出是否執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及是否遵從準(zhǔn)則要求、提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息方面的決策時(shí)具有完全壟斷的地位；非對(duì)稱(chēng)性特征導(dǎo)致非上市公司會(huì)出于“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的考慮，決定是否選擇及如何執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了避免壟斷性和非對(duì)稱(chēng)性給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行帶來(lái)低效率和無(wú)效率的情況，政府對(duì)非上市公司的準(zhǔn)則執(zhí)行率和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管成為一種必然。對(duì)于非上市公司而言，政府監(jiān)管主要包括財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)的直接監(jiān)管以及銀監(jiān)會(huì)的間接監(jiān)管，其監(jiān)管態(tài)度、監(jiān)管組織、監(jiān)管協(xié)調(diào)及監(jiān)管結(jié)果的處理都將影響非上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。1.監(jiān)管態(tài)度政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的重視與否直接決定監(jiān)管效果，進(jìn)而影響非上市公司的準(zhǔn)則執(zhí)行率及執(zhí)行質(zhì)量。眾所周知，近幾年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的平穩(wěn)有效執(zhí)行離不開(kāi)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)的高度重視和得力監(jiān)管。如成立專(zhuān)門(mén)的執(zhí)行小組和專(zhuān)家小組，采取“逐日盯市，逐戶(hù)分析”的方式嚴(yán)密監(jiān)管上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一舉一動(dòng)，每年財(cái)政部會(huì)計(jì)司執(zhí)行情況分析報(bào)告，證監(jiān)會(huì)執(zhí)行監(jiān)管報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。非上市公司雖然數(shù)量眾多，但只要政府部門(mén)給予足夠的重視，同樣能推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。2.監(jiān)管組織非上市公司數(shù)量眾多無(wú)疑給政府各部門(mén)的監(jiān)管增加了難度，必然對(duì)監(jiān)管組織提出新的要求。首先，要遵循成本效益原則，做到降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；其次，建立合理規(guī)范的非上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管法規(guī)，使監(jiān)管有法可依；再次，制定不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異性檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到有的放矢，節(jié)約人力、物力、財(cái)力的投入；最后，提高監(jiān)管人員的意識(shí)及水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面掌握并靈活運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定，提高監(jiān)管效果。3.監(jiān)管協(xié)調(diào)非上市公司數(shù)量眾多，監(jiān)管工作量大，為了提高監(jiān)管效率，政府各部門(mén)之間必須進(jìn)行協(xié)調(diào)。財(cái)政部門(mén)是全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，在政府監(jiān)管中，可由財(cái)政部牽頭組建非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，全盤(pán)統(tǒng)籌安排和負(fù)責(zé)非上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管工作，避免出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或無(wú)人監(jiān)管的情況。其中，稅務(wù)部門(mén)和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)發(fā)揮重要作用。首先，非上市公司中大約99%為中小企業(yè)，縱觀各監(jiān)管部門(mén)，與中小企業(yè)往來(lái)最多的屬于稅務(wù)部門(mén)，兩者存在基于納稅的密切利益關(guān)系，中小企業(yè)是納稅人，稅務(wù)部門(mén)是征稅人，自然也是非上市中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，因此，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管過(guò)程中應(yīng)努力引導(dǎo)、積極推進(jìn)中小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建賬建制，并監(jiān)督其準(zhǔn)則執(zhí)行情況。對(duì)于有效執(zhí)行的企業(yè)，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而對(duì)于未執(zhí)行或執(zhí)行不好的企業(yè)，通過(guò)各部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)反饋給財(cái)政部門(mén)或?qū)ｉT(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由它們按規(guī)定作出相應(yīng)處理。其次，銀監(jiān)會(huì)通過(guò)各地商業(yè)銀行發(fā)揮間接監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行是非上市中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的另一主要使用者，中小企業(yè)最大的發(fā)展瓶頸是資金困難，為了發(fā)展，非上市中小企業(yè)必須向商業(yè)銀行申請(qǐng)貸款，在借貸關(guān)系中，中小企業(yè)屬于資金需求方，而商業(yè)銀行屬于資金供給方，特別在資金向緊的情形下，商業(yè)銀行作為資金供給方完全占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。此時(shí)若由銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)一規(guī)定在中小企業(yè)的貸款審批及存續(xù)期間：第一，審批貸款時(shí)必須關(guān)注中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，關(guān)注中小企業(yè)提交的按新準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，將其作為放款與否的重要條件；第二，將準(zhǔn)則執(zhí)行的審查結(jié)果計(jì)入企業(yè)征信系統(tǒng)，作為信用等級(jí)評(píng)價(jià)的一個(gè)指標(biāo)，則商業(yè)銀行一方面可以更好地控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可大大提高中小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極性，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。4.監(jiān)管結(jié)果處理政府部門(mén)對(duì)非上市公司的監(jiān)管結(jié)果必須進(jìn)行及時(shí)、合理的處理，從而樹(shù)立榜樣或形成警示作用。處理時(shí)應(yīng)啟動(dòng)各部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，監(jiān)管結(jié)果直接與銀行信貸政策、稅收優(yōu)惠政策和工商行政管理等政策掛鉤。對(duì)不執(zhí)行或執(zhí)行質(zhì)量差的企業(yè)，除了由財(cái)政部門(mén)給予相應(yīng)的行政處罰外，還可通過(guò)在報(bào)紙或管理部門(mén)網(wǎng)站進(jìn)行行業(yè)通報(bào)，降低其信用等級(jí)，取消稅收優(yōu)惠，增加其不執(zhí)行或執(zhí)行差的成本。對(duì)有效執(zhí)行的企業(yè)，給予全行業(yè)乃至全社會(huì)的通報(bào)表?yè)P(yáng)，或授予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行示范企業(yè)，給予財(cái)政補(bǔ)貼，提升其信用等級(jí)，提高貸款的授信額度，享受稅收優(yōu)惠，增加其執(zhí)行的收益。總之，目的是讓企業(yè)感到有利可圖，從而提高執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極性。

（二）社會(huì)監(jiān)管

社會(huì)監(jiān)管主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、社會(huì)輿論和個(gè)人監(jiān)督。由于非上市公司的非公眾性，其會(huì)計(jì)信息僅向特定對(duì)象公開(kāi)和披露，社會(huì)公眾難以獲取，社會(huì)輿論和個(gè)人的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。雖然國(guó)家沒(méi)有強(qiáng)制要求非上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但一些擬上市公司為籌備上市、一些大型企業(yè)為規(guī)范管理和一些中小企業(yè)為獲取銀行貸款，往往會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，可對(duì)非上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。主要從兩個(gè)方面入手：一是在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行關(guān)注和審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；二是在日常溝通和審計(jì)服務(wù)中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的傳遞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往比企業(yè)的會(huì)計(jì)人員有更多機(jī)會(huì)接觸不同類(lèi)型的企業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更多的實(shí)踐和更深刻的理解，與企業(yè)會(huì)計(jì)人員交流，無(wú)疑可以加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的傳遞，讓會(huì)計(jì)人員更快理解和靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。總而言之，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和組織實(shí)施者以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管者三方各善其身，各司其職，共同努力促進(jìn)非上市公司有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證我國(guó)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量得到提高。

作者：羅映紅單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院