消費(fèi)稅納稅籌劃論文范文

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第1篇

1、所得稅會(huì)計(jì)探討

2、論納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

4、.個(gè)人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討

7、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)

8、商品包裝物租金,押金涉稅會(huì)計(jì)處理探討

9、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

10、債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理

11、論對(duì)外投資涉稅會(huì)計(jì)處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會(huì)計(jì)處理

13、現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對(duì)稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

19、論企業(yè)費(fèi)用支出中稅務(wù)因素的財(cái)務(wù)策劃

第2篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。

一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。”

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。

三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

第3篇

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險(xiǎn)

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國(guó)金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力的好壞對(duì)我國(guó)金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國(guó)銀行業(yè)還要積極投身于國(guó)際金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提高我國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)成為我國(guó)目前最急需解決的問(wèn)題，這一形勢(shì)迫切要求我們盡快從各方面對(duì)我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，籌劃項(xiàng)目成功與否會(huì)受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會(huì)為籌劃人員系統(tǒng)地開(kāi)展籌劃工作帶來(lái)許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會(huì)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被進(jìn)一步的放大和疊加。只有在熟知我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對(duì)性地實(shí)施，才能在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。也因?yàn)榧{稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因?yàn)楸疚牟捎眉{稅籌劃這個(gè)名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個(gè)籌劃過(guò)程為前提的。納稅籌劃有繁有簡(jiǎn)、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認(rèn)為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個(gè)階段，第一階段是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一步，而實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險(xiǎn)而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能做出是否進(jìn)行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時(shí)防范和處理將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時(shí)，還要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對(duì)納稅籌劃方案的有效實(shí)施和預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實(shí)踐后，必須運(yùn)用信息反饋制度，定期對(duì)籌劃方案的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，驗(yàn)證實(shí)際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測(cè)算、估算，通過(guò)對(duì)方案的評(píng)估，及時(shí)找出存在的問(wèn)題或不適應(yīng)的地方，或者通過(guò)對(duì)方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。

2 我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。

無(wú)論與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個(gè)稅負(fù)較高的弱勢(shì)行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負(fù)）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費(fèi)者，稅負(fù)只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競(jìng)爭(zhēng)力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險(xiǎn)防御能力低等困難，特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施，這不僅不利于我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個(gè)重要途徑，面對(duì)如此龐大的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)施和實(shí)踐的難度也顯而易見(jiàn)。

2.2 側(cè)重所得稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃 我國(guó)現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等。由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實(shí)踐中籌劃人員對(duì)商業(yè)銀行納稅籌劃問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)放在了這兩個(gè)主體稅種之上。

2.3 偏重依賴經(jīng)濟(jì)環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素這一項(xiàng)，但對(duì)其依賴程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來(lái)自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來(lái)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營(yíng)業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會(huì)增加，相對(duì)應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過(guò)納稅籌劃而進(jìn)行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會(huì)增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會(huì)降低，稅負(fù)可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會(huì)造成虧損。

2.4 籌劃風(fēng)險(xiǎn)大 在國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變幻莫測(cè)，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來(lái)源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險(xiǎn)性，最終的納稅籌劃收益可能會(huì)高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運(yùn)用各種政策開(kāi)展納稅籌劃時(shí)的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此，納稅人必須要樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范，在進(jìn)行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對(duì)影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行確認(rèn)并評(píng)估，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開(kāi)展籌劃，同時(shí)還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃才有效率。

3 結(jié)論

熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對(duì)我國(guó)銀行業(yè)順利開(kāi)展納稅籌劃及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有著極其重要的作用。論文通過(guò)簡(jiǎn)述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實(shí)際，分析了我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐提供了理論參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚成.我國(guó)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究[D].湖南師范大學(xué)，2009.

[2]李瑞波.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃[J].經(jīng)營(yíng)管理，2009，（1）.