海關(guān)制度論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：無因管理，不當無因管理；損害賠償

一、概念的界

（一）無因管理

1．無因管理的含義

無因管理，是指沒有法定的或約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失，自愿管理他人事務(wù)或為他人提供服務(wù)的行為。如收留他人離家迷路的兒童，雨夜為出門的鄰居搶修房屋，歲末為外出的鄰居代繳水電費等都是無因管理。為他人進行管理或服務(wù)的人稱為管理人，受管理事務(wù)之他人稱為本人。因管理人之進行管理或提供服務(wù)而在管理人與本人之間形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就是無因管理之債。無因管理上的“無因”是指沒有法律上的義務(wù)，包括約定義務(wù)和法定義務(wù)。如前述事例中，假設(shè)房屋主人與鄰居曾有過約定，要求鄰居在自己外出時幫助照看房屋，并承諾給予一定報償，那么鄰居為其加固、修繕房屋是為盡義務(wù)，并非無因管理；而如果房屋主人與鄰居事先并無任何約定，則此時其行為屬于無因管理。無因管理起源于羅馬法，彼得羅•彭梵得在他的《羅馬法教科書》中寫道：“在主人或被經(jīng)管人不知的情況下經(jīng)管他人事務(wù)，在專業(yè)術(shù)語中被稱為無因管理?！崩≌Z中，指管理他人事務(wù)，最早適用于為不在之人(尤指遠征在外得軍人)管理事務(wù)。德語中指無委任之事務(wù)管理，英語中稱為managementofaffairswithoutmandate，所不同的是，德瑞民法均將無因管理視為無委任之事務(wù)管理，認為無因管理系由本人與管理人之間的事實關(guān)系，而形成類似委任契約的效果，故將其規(guī)定于委任契約之下；而臺灣地區(qū)民法則同于日本民法，認為無因管理系債之發(fā)生原因之一，與契約、不當?shù)美扒謾?quán)行為并列，但又規(guī)定管理事務(wù)經(jīng)本人承認者，適用關(guān)于委任之規(guī)定，故又與德瑞民法有相似之處。

2．無因管理的成立條件

無因管理從正面價值看，體現(xiàn)社會互助的道德理念，但從負面價值看，則系對他人事務(wù)的干預(yù)，但是從中性的社會連帶立場看，對他人事務(wù)的適當千預(yù)則是必要的。綜觀人陸法系各國民法，無因管理的構(gòu)成要件包括客觀要件和主觀要件兩個方面

(1)客觀要件

第一、管理他人事務(wù)

所謂“事務(wù)”，是指為足以滿足人們生活需要的一切事項。凡任何適于為債之客體的一切事項均屬之，但單純的不作為，則不包括在內(nèi)。凡不適于為債之客體的事項則不適合為管理的事務(wù)，包括宗教、道德或習(xí)俗的事項、例如為他人祈禱，為他人薦言等違法行為，例如為保護行竊之人，而藏匿贓物等；須經(jīng)本人授權(quán)方可實施的行為，如公司股東投票等。

所謂他人的事務(wù)，是指無因管理的事務(wù)須是他人的事務(wù)，而非管理人的事物。他人的事務(wù)，包括客觀的他人事務(wù)和主觀的他人事務(wù)?？陀^的他人事務(wù)，是指依事務(wù)的性質(zhì)，當然屬于他人的事務(wù)，如為他人所負債務(wù)而為清償。主觀的他人事務(wù)是指事務(wù)在性質(zhì)上與特定人無當然的結(jié)合關(guān)系，須依管理人的意思以決定是否屬于他人事務(wù)，或稱中性事務(wù)，例如購買物品系為他人利益之意思而為，則為他人事務(wù)

所謂管理他人事務(wù)是指實現(xiàn)他人事務(wù)的內(nèi)容的行為，這種行為，不限于管理行為，如保存行為、改良行為、利用行為等，還可以是處分行為。

（2）無法律上的義務(wù)

管理人依法定或約定義務(wù)而管理他人事務(wù)是有法律上義務(wù)管理他人事務(wù)，不成立無因管理。

第一、依法律自接規(guī)定對本人負有義務(wù)，不成立無因管理。私法上如父母對未成年子女的則產(chǎn)，監(jiān)護人被監(jiān)護人的財產(chǎn)，遺囑執(zhí)行人對于遺產(chǎn)等均有法定的管理義務(wù)，不成立無因管理公法上如警察的救助行為，消防隊員的救火行為，為其公法上的義務(wù)不成立無因管理。

第二、依合同對本人負有義務(wù)，不成立無因管理例如因委托、雇傭、承攬等合同，管理人為本人管理事務(wù)乃基于合同約定的義務(wù)，不成立無因管理。

管理人雖負有法律上的義務(wù)，如超過其義務(wù)范圍而處理事務(wù)時，就其超過部分，仍屬于無義務(wù)，構(gòu)成無因管理例如共有人中之一人，超過自己之負擔部分，為他共有人支付費用時，就超過其義務(wù)范圍之限度，為無因管理。

(3)主觀要件

無因管理的構(gòu)成在主觀上須管理人有為他人管理的意思。管理人為他人管理事務(wù)的意思即管理意思是指以其管理行為所生的事實上的利益，歸屬于他人的意思。

客觀管理他人事務(wù)與主觀管理他人事務(wù)在管理意思方面不在于有無的區(qū)別，而在于舉證難易上的差異。管理意思是管理人的主觀心理狀態(tài)，欲判明其存在必須確實一定的標準。關(guān)于依何種標淮確定有兩種學(xué)說：其一為動機和后果說，該說主張確定管理人是否為他人利益管理，應(yīng)當從動機和后果兩方面看，從動機上說，管理人須是出于為了避免他人利益受損失而進行管理的主觀動機而實施管理行為；從后果上說，由管理行為所取得的利益最終歸本人所有，而不是為管理人所享有；其二為綜合說，該說認為管理意思的判斷標準應(yīng)是本人對其事務(wù)的管理要求、事務(wù)管理的社會常識、管理人所具備的知識水平三種因素的有機結(jié)合體。

3．無因管理的類型

無因管理的類型是依據(jù)無因管理的構(gòu)成要件理論對無因管理這一現(xiàn)象作的理論上的分類。根據(jù)管理人實施的管理事務(wù)行為是否完全符合無因管理的構(gòu)成要件，可將無因管理這類行為分為真正的無因管理與不真正的無因管理。真正的無因管理又可以以管理結(jié)果是否符合本人的利益或公益而分為適當?shù)臒o因管理和不適當?shù)臒o因管理，也就是說如果行為人是為他人管理事務(wù)，則成立無因管理。這時候，就需要考慮管理人對管理事務(wù)的承擔是否利于本人，是否違反本人明示或可得推知的意思。如果管理人對管理事務(wù)的承擔不利于本人，違反本人明示或可得推知的意思，則屬于不正當?shù)臒o因管理；而如果管理人對管理事務(wù)的承擔利于本人，不違反本人明示或可推知的意思，則為正當?shù)臒o因管理。不真正的無因管理則可以依管理人主觀上的過錯程度而區(qū)分為誤信管理與不法管理。

（二）不當?shù)臒o因管理

1．不當?shù)臒o因管理含義

不當?shù)臒o因管理，是指無法律上義務(wù)而管理他人事務(wù)，其管理事務(wù)不利于本人或違反本人明示或可得推知的意思又無客觀適法事由的無因管理。

2．不當無因管理的構(gòu)成要件

不當無因管理的成立須具備以下兩個構(gòu)成要件：其一，無法定或約定義務(wù)而為他人管理事務(wù)，也就是說，不當無因管理首先必須成立無因管理；其二，管理事務(wù)不利于本人或違反本人明示或可推知的意思。

（二）無因管理不當損害賠償

無因管理損害賠償?shù)姆秶容^廣泛，無因管理當事人之間的損害賠償內(nèi)容不僅包括管理.人因管理事務(wù)所受的損害，也包括管理人不當?shù)墓芾硇袨閷Ρ救嗽斐傻膿p害。這兩種損害只要符合法律規(guī)定，都應(yīng)該予以支持。此外，當事人的損害還包括因為第三人或意外事件而造成的損害。不過，當事人損害賠償請求是否合理、是否應(yīng)予支持以及如何予以落實，在司法實際中對其進行甄別、判斷確是一樁難事。本文主要探討管理人不當行為所造成的損害的賠償。

無因管理中也存在管理人是否存在過錯、管理事務(wù)和方法是否妥當?shù)膯栴}。管理人對損害的發(fā)生是否存在過錯,應(yīng)以一般人的標準和具體的情況進行判斷。依一般分析,管理人在管理事務(wù)中必須以合理的、有利于本人的方式進行,承擔著善良管理人的注意義務(wù)。如果違反這種義務(wù)而損害本人利益的,必須向本人進行賠償；違反這種義務(wù)導(dǎo)致管理人自己受到損害的,不能向本人主張賠償。在緊急情況下，可以減輕管理人的注意義務(wù)，即管理人為避免本人的身體、名譽或者財產(chǎn)所遭受的緊急損害，而進行事務(wù)管理的，對于因此而對本人所產(chǎn)生的損害，除非其有惡意或重大過失，不負賠償責(zé)任。

無因管理中不當損害的起因，在實踐中除了管理人的疏忽大意外，還表現(xiàn)為管理人不當?shù)墓芾矸椒?。評判方法是否妥當?shù)囊粋€重要標準，是管理人的付出與本人利益的比例關(guān)系。本文認為除非存在生命、公共安全等人身性的和不可預(yù)期的威脅,如管理事務(wù)為救火、救死扶傷等情況,管理人所主張的損害賠償不能超出本人在管理事務(wù)中可預(yù)期的物質(zhì)利益。中國古代有“隋珠彈雀”的典故,用現(xiàn)代行政法上的比例原則來說就是“不可用大炮去打小鳥”,一般情況下管理人的損害賠償請求必須與本人的利益存在適當?shù)谋壤?這個比值原則上不能大于1,超過部分,即為不當。

（三）無因管理不當損害賠償?shù)囊饬x

要分析討論無因管理不當損害賠償?shù)囊饬x，首先必須分析無因管理制度設(shè)立的意義。無因管理制度的設(shè)立即在于平衡、規(guī)范個人利益(本人之利益)與社會利益(管理人之利益)這二者之間的矛盾沖突，從法律的層面上，創(chuàng)設(shè)一定的限制條件，恰當?shù)匾?guī)范當事人間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。我國《民法通則》基于同樣的理由也確立了無因管理制度(即第93條之規(guī)定)。民法設(shè)立無因管理制度，主要是基于道德、經(jīng)濟及法律諸方的衡量。因此，法律確立無因管理制度也主要具有這三方面的意思:第一，有利于弘揚互濟互助、助人為樂的道德風(fēng)尚。無因管理是管理人出于為他人利益之目的而自愿實施的合法行為，符合中華民族的傳統(tǒng)道德美德。此制度的設(shè)立對于鼓勵人們見義勇為，促進社會中助人為樂道德觀念的形成與發(fā)揚有著重大意義。第二，防止他人利益損害或增進社會利益。日常生活中，人們往往由于各種原因而無法及時、直接地管理自己的財產(chǎn)與事務(wù)，在面臨危難境地時又迫切需要此種照料與管理。無因管理制度的設(shè)立恰好適應(yīng)此種情況，鼓勵人們恰當?shù)毓芾硭耸聞?wù)，既避免了他人人身、財產(chǎn)損失，同時也增進了社會的共同利益。第三，有利于形成良好、穩(wěn)定的財產(chǎn)秩序和維護交易安全。無因管理制度的設(shè)立，通過其阻卻違法性，既保障了特定情形下管理人干預(yù)他人事務(wù)的合法性，同時也確定了判斷該行為合法性的標準。只有在符合無因管理的構(gòu)成要件時，干涉他人事務(wù)的行為才得以成立無因管理。相反，若欠缺無因管理的構(gòu)成要件，不當?shù)馗深A(yù)他人事務(wù)或借管理之名行侵權(quán)之實，則不僅不能阻卻其行為之違法性，還應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責(zé)任，受到法律的制裁。同時，通過將無因管理和不當?shù)美⑶謾?quán)行為一起規(guī)定為產(chǎn)生法定之債的原因，明確了當事人間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，起到了定紛止爭的作用，從而維護了交易的秩序與安全，這也是無因管理的債法功能之所在。

無因管理不當損害賠償就是為在充分發(fā)揮無因管理制度作用和功能的基礎(chǔ)之上，正確處理無因管理制度實際適用中存在的問題。無因管理中管理人管理事務(wù)是指處理事務(wù)的行為,它既包括處理、管領(lǐng)、保存、利用、改良,也包括提供各種幫助、服務(wù),凡是能避免他人利益受損失或為他人謀得利益的行為都是管理行為。所說的事務(wù)是指有關(guān)人們生活利益的一切事項,它可以是有關(guān)財產(chǎn)的事務(wù),也可以是非財產(chǎn)性的事務(wù)；可以是一次性事務(wù),也可以是繼續(xù)性的事務(wù)；可以是事實行為,也可以是民事法律行為，無因管理中的“管理”從行為的性質(zhì)上來說,屬于一種事實行為,而非法律行為。就管理的內(nèi)容來講,既可以是法律行為,也可以是事實行為,但就管理這一行為來說,并不屬于法律行為。管理人所管理的事務(wù)必須范圍十分廣泛，其過程和結(jié)果既可能對本人有利或者能夠為本人所接受，也可能會違背本人意志和利益，造成本人的損害。在這種情況，就需要考量管理人、本人之間的利益關(guān)系，平衡二者之間的關(guān)系，由管理人向本人承擔賠償?shù)呢?zé)任?？梢哉f，無因管理不當?shù)膿p害賠償是公平原則在無因管理制度中的具體應(yīng)用，也是對無因管理制度發(fā)生變形的矯正。

二、無因管理不當損害賠償?shù)倪m用

（一）向被管理人承擔的責(zé)任的性質(zhì)

要弄清楚不當無因管理中管理人向本人承擔責(zé)任的性質(zhì)，要具體分析不當無因管理的具體情形。如前所述，不當?shù)臒o因管理，是指無法律上義務(wù)而管理他人事務(wù)，其管理事務(wù)不利于本人或違反本人明示或可得推知的意思又無客觀適法事由的無因管理。它可以分為以下幾種情況：

1．管理行為利于本人，但違反本人意思的無因管理

對這一類型還可以作進一步分析：

第一、管理行為利于本人，雖違背本人的意思，但管理事務(wù)為本人應(yīng)盡的法定義務(wù)或撫養(yǎng)義務(wù)。例如:甲建筑公司建房而挖地基拒不設(shè)置必要警告或安全設(shè)施，乙代為設(shè)置。丙遺棄女兒，丁照顧其衣食。設(shè)置必要警告或安全設(shè)施是甲的法定義務(wù)，甲卻不履行，如有行人經(jīng)過則可能對其造成傷害，甲必承擔賠償損失的責(zé)任，可見乙代為設(shè)置的管理行為是利于甲的，避免一了甲承擔不利于自己的法律后果的可能性。丁代丙照顧女兒也是同樣的道理。通過《民法通則》第93條的表述，能確信這種情形下，無因管理之債也是當然成立的。不過我國將來《民法典》應(yīng)明確表述該形態(tài)，這有利于分辯無因管理的范圍及管理行為是否適法。

第二、管理行為利于本人，雖違背本人的意思，但卻符合社會公共利益或社會道義。例

如：甲跳水自殺，乙跳入河中將其救起，但自己的手表丟失于水中。這類型也與前一類一樣，無因管理之債成立，以本例來說，乙應(yīng)當支付甲為救自己而導(dǎo)致手表丟失的損失費用。

第三、管理行為利于本人，但違背本人意思，又不屬前面所列的本人應(yīng)盡的法定義務(wù)或撫養(yǎng)義務(wù)，或管理行為符合社會道義的其他情形。

這一類型是否產(chǎn)生無因管理之債，在理論上有重大分歧。我國臺灣民法學(xué)家王澤鑒先生對這一類情形又作了分類分析：“(l)本人主張享有無因管理之利益應(yīng)償還管理人所支出之債務(wù)(即無因管理之債)。例如，甲違背乙之意思，出賣乙的古董，得價金1萬元，但支出費用500元。如甲主張享受無因管理之利益1萬價金時，應(yīng)清償乙所支出的費用500元。(2)本人不主張享受無因管理之利益時，對管理人，自無須償還其所支出之費用，清償其所負擔之債務(wù)，或賠償其所受之損失(即不產(chǎn)生無因管理之債)，惟若本人因管理事務(wù)受有利益時，則應(yīng)依不當?shù)美?guī)定，負返還責(zé)任。例如，甲之屋頂漏雨，因甲喜聽風(fēng)雨聲而不愿修理，乙明知其意思而違反之，擅自購買材料為之修繕，不慎跌下摔傷，當甲不主張享受無因管理，雖應(yīng)依不當?shù)美?guī)定，返還其因修繕屋頂所獲之利益，但對乙跌倒所受之損害，則不必負損害賠償責(zé)任。”

筆者認為依我國《民法通則》的規(guī)定，當本人為無因管理的受益人時，管理人享有的無因管理之債權(quán)是統(tǒng)一的，不以是否符合本人的意思為要件，因此，我國大陸地區(qū)法律適用無須象王澤鑒先生那樣做出分類。其實，象他那樣的分類，還可能產(chǎn)生本人利用法律，損害管理人利益的后果。如他所舉的這個例子，如果本人甲主張享受無因管理之利益，那么甲不僅要支付管理人乙購買材料，及進行修繕所開銷的費用，還要賠償管理人乙為此所受的損害。這筆費用肯定比依不當?shù)美摲颠€責(zé)任所支出的費用要大得多，這種情況下，有誰會主張無因管理之利益呢?因此，只要本人獲益的情況，不管是否違背本人的意思，無因管理之債都應(yīng)成立，即無因管理產(chǎn)生無因管理之債的法律后果。

2．不利于本人，不違反本人意思的無因管理

無因管理要件有管理人為他人管理的意思之要件。但是，我們不能以管理人是否有利于本人來推斷管理人是否具有為他人管理的意思，即不能認為管理的后果不利于本人時，就說明管理人沒有為本人管理意思。事實上，管理人由于過失或不可抗力造成不利于本人后果的情況是經(jīng)常發(fā)生的。例如，天下大雨時，甲將未在家的鄰居晾曬的衣服收進家中爐火旁燒干，但不慎將衣服燒壞。

這種情形，也是構(gòu)成無因管理的，但由于沒有使本人獲益，故依我國法律不能產(chǎn)生無因

管理之債。那么，管理人是否應(yīng)當對不利于本人的管理行為承擔責(zé)任呢?以及責(zé)任限度應(yīng)該怎樣確定?我國法律中沒有規(guī)定，屬立法的一大疏漏。我國臺灣地區(qū)民法第175條規(guī)定：“管理人為免除本人之生命、身體或財產(chǎn)上之急迫危險，而為事務(wù)之管理者，對于因其管理所生之損害，除有惡意或重大過失者外，不負賠償責(zé)任。”例如為救治車禍受傷的人，因輕過失而損壞其衣物或擦傷其身體時，不負損害賠償責(zé)任。但對于管理人因故意或重大過失不法侵害本人之權(quán)利時，應(yīng)構(gòu)成侵權(quán)行為。我國臺灣地區(qū)民法雖對此也未作出明文規(guī)定，但在實踐判例中已得到贊同。

所以，筆者認為如果管理行為不利于本人，也不違背本人的意愿，構(gòu)成無因管理，但不產(chǎn)生無因管理之效力。當管理行為所造成本人的損失不是由管理人惡意或重大過失引起的情況下，管理人應(yīng)當免除或減輕損害賠償責(zé)任;當管理人故意或重大過失造成管理人損失時，應(yīng)承擔侵權(quán)之責(zé)任，管理人負完全賠償責(zé)任。

3．管理行為不利于本人，也違背本人的意思的無因管理

首先應(yīng)說明的是，這里討論的違背本人的意思不包括管理人代本人履行法定義務(wù)或撫養(yǎng)義務(wù)，及雖違背本人意思但符合社會公共利益或道義的情。

還要強調(diào)一點的是，我們也不能以管理后果不利于本人，又違背本人的意思，即肯定管理人沒有為本人謀利益的意思。正如前文所論及的管理人的主觀意思不能以客觀效果評論。例如，甲違反乙的意思，擅以乙的古董拿去出買，在路上時，非乙的原因，而為第三人將之摔壞。這種情況下，管理人不享受無因管理之債權(quán)是肯定的，而他的責(zé)任承擔的原則又是怎樣的呢?我國民法中也未規(guī)定。本人認為管理人在違背本人意思的情況下，即使無過錯造成本人的損失的，也應(yīng)該承擔侵權(quán)責(zé)任。本人并且認為這種情形下，管理人的責(zé)任采用嚴格責(zé)任的歸責(zé)原則。

綜上所述，管理事務(wù)不利于本人或違反其明示或可推知的意思者，雖仍成立無因管理，但因其不具有阻卻違法的效力，故管理人因故意或過失而侵害本人的權(quán)利的，應(yīng)按侵權(quán)行為的規(guī)定，負賠償責(zé)任。也就是說，不當無因管理仍然屬無因管理，而非侵權(quán)行為之債，不過參考適用侵權(quán)行為的有關(guān)規(guī)定。它和侵權(quán)行為的區(qū)別在于，如后文所論述的，前者的條件之下，本人可以適用無因管理的原則而有選擇權(quán)，可以主張承受管理人管理所得的利益，也可以主張管理人的行為為侵勸行為而要求管理人承擔損害賠償責(zé)任。那種認為“如前所述，無因管理主要是以管理人具有管理意思為成立要件，而無因管理成立后，在管理過程中，管理人有過錯的侵害了本人的人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)同樣應(yīng)構(gòu)成侵權(quán)行為，而不應(yīng)以無因管理的阻卻違法性來否認構(gòu)成侵權(quán)行為，阻卻違法性只是無因管理成立之時，才具有不構(gòu)成侵權(quán)行為之理由，但無因管理成立之后，管理過程中就不能以阻卻違法性來否認構(gòu)成侵權(quán)行為，因為此時管理人的主觀意思已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)化，其為本人謀利益之目的已經(jīng)變成了幌子，其行為實質(zhì)卻已經(jīng)是為自己謀利益，因而構(gòu)成侵權(quán)行為。否則，便無從保護本人的合法權(quán)益。只是在無因管理之債中，構(gòu)成的侵權(quán)行為只能是一般的侵權(quán)行為，而不構(gòu)成特殊的侵權(quán)行為，這也是符合民法通則第106條規(guī)定的。因此，就無因管理過程中構(gòu)成的侵權(quán)責(zé)任問題，應(yīng)適用侵權(quán)行為法，管理人向本人承擔浸權(quán)責(zé)任”的觀點是站不住腳的。

（二）向本人承擔的責(zé)任的范圍

對于不當無因管理應(yīng)向本人承擔的責(zé)任的范圍，有不同的認識，有強調(diào)主客觀結(jié)合的，認為，對無因管理給本人造成財產(chǎn)損失的應(yīng)作具體分析。首光，從客觀上看，管理人的行為給本人帶來的受益(包括避免的損失)超過管理人過失造成的損失，那么管理行為應(yīng)視作本人得到利益的行為，不應(yīng)再追究管理人的責(zé)任。相反，如果管理人的行為使本人受益小大，以至于不足抵銷由此所受到的損失，則應(yīng)由管理人承擔一定的責(zé)任。其次，從主觀上講，如果財產(chǎn)損失是由管理人漫不經(jīng)心或不負責(zé)任造成的，是顯而易見或重大過失引起的，則應(yīng)負一定責(zé)任。總之，管理人的責(zé)任，應(yīng)主客觀條件相結(jié)合，依損失的大小和過失程度而定。

有強調(diào)加重責(zé)任，認為只要管理人主觀有過錯，就應(yīng)承擔責(zé)任：管理人違反本人明示或可推知之意思而為事務(wù)之管理者，對于因其管理所生之損害，雖無過失，亦應(yīng)負賠償責(zé)任。對不適法無因管理人責(zé)任加重的規(guī)定，應(yīng)注意兩點：其一，當管理事務(wù)違反本人明示或可得推知的意思時，不問管理事務(wù)是否符合本人的利益，只要造成了本人損害，管理人即應(yīng)負賠償責(zé)任。其二，只有管理人對于違反本人意思而為管理事務(wù)之承擔時具有故意或過失，才對因其管理行為所產(chǎn)生的危險性負責(zé)，承擔無過失責(zé)任。例如管理人故意違背本人的意思，擅自將本人的名貴花瓶拿往市場上拍賣而在路上被他人毀壞時，即使管理人對于損害的發(fā)生沒有過失，仍應(yīng)負損害賠償責(zé)任。

當然，在管理人為免除本人的生命、身體或財產(chǎn)上的急迫危險而為事務(wù)之管理時，對于因其管理行為所產(chǎn)生的損害，除有惡意或重大過失外，不負賠償責(zé)任。應(yīng)該說，堅持加重責(zé)任的方法更加全面，也更加科學(xué)。

另外，對于不當無因管理，本人可以主張享受其所生的利益(例如因管理人修繕房屋而使房屋增值、管理人出賣本人的財產(chǎn)而獲得價金)，也可以不主張享受其所生的利益。對此，本人享有選擇權(quán)。因此，本人的權(quán)利與義務(wù)，因其是否主張享有無因管理的利益而有所不同。此時，在本人不同的選擇之下，管理人是否賠償以及賠償?shù)姆秶膊煌?。具體說來：

1．本人主張享受無因管理的利益。如果本人主張享受不適法無因管理所生的利益，則應(yīng)當償還管理人為管理所支出的必要費用，清償管理人因管理事務(wù)所負擔的必要債務(wù)，賠償其所受的損失(但以本人所得利益為限)。例如管理人違背本人的意思，出賣本人祖?zhèn)鞯拿嫷脙r金100萬元，但為此支出費用5萬元，若本人主張享有因此無因管理的利益即價金100萬元時，便應(yīng)清償管理人所支出的費用5萬元。在因不適法無因管理發(fā)生利益(例如管理人處分本人的財產(chǎn)取得價金)時，本來本人可以依不當?shù)美囊?guī)定向管理人請求返還，或者依侵權(quán)行為向管理人請求損害賠償。但依照法律規(guī)定，本人依不當?shù)美囊?guī)定請求返還時，受益人的返還責(zé)任以其所得利益為限。而如果管理人以高價出賣本人的財產(chǎn)，其超過財產(chǎn)的價值部分，本人將無權(quán)向管理人請求。又本人依侵權(quán)行為向管理人請求損害賠償時，管理人的賠償責(zé)任也以本人所受損害為限，對于管理人出賣本人財產(chǎn)所得超過其價值的部分，本人也無權(quán)向管理人請求。如此，管理人將會依其不法行為獲得利益，違反任何人不得因不法行為取得利益的原則和法律的公平正義精神。權(quán)衡本人和管理人之間的利益，并考量不適法無因管理的性質(zhì)，賦予本人以主張享受不適法無因管理所生利益的權(quán)利，類推適用無因管理的法律規(guī)定，使本人能夠取得因不適法無因管理所生的全部利益，則可妥善解決此一問題。

2．本人不主張享有無因管理的利益。本人不主張享受不適法無因管理所生的利益時，對于管理人即可不負必要費用償還、必要債務(wù)清償以及損害賠償?shù)牧x務(wù)。本人因不適法無當管理受有利益，管理人因此受有損害的，管理人得向本人請求不當?shù)美颠€，本人于其所得利益的范圍內(nèi)，負不當?shù)美颠€義務(wù)。本人對管理人因管理事務(wù)所受的其他損害不必負責(zé)。如上述，設(shè)本人之名畫市場能賣120萬元，而管理人以100萬元出售，在此情況下，本人自不必主張享受管理的利益，而直接提起侵權(quán)行為之訴，請求管理人賠償損失120萬元。且在此時，因本人不主張享受無因管理的利益，因此亦無須償還管理人為此所支出的費用S萬元。但如果本人因管理事務(wù)受有利益時，則應(yīng)依不當?shù)美囊?guī)定，負返還責(zé)任。又如在此例中，設(shè)名畫出售須經(jīng)專家鑒定，管理人事先曾請專家出具鑒定書花費2萬元，則本人即使不主張無因管理的利益，也應(yīng)依不當?shù)美?guī)定而償付管理人所支付之鑒定費。

三、立法完善的建議

我國《民法通則)第93條規(guī)定：“沒有法定或約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失進行管理或服務(wù)，有權(quán)要求受益人償付由此而支付的必要費用?！边@一法條確定了我國的無因管理制度。但這條規(guī)定是很簡陋的，對不當無因管理完全沒有涉及。借鑒國外法治發(fā)達國家和我國臺灣地區(qū)的立法經(jīng)驗，完善無因管理立法尤其是針對不當無因管理的立法顯得很有意義，特別是在我國制定民法典的大背景，更加有必要。

《德國民法典》第678條規(guī)定了違反本人意愿管理事務(wù)的義務(wù)，事務(wù)管理人違反本人真正的或者可推知的意愿管理事務(wù)而可知這一情形，對于因管理產(chǎn)生的損害，即使無其他過失仍應(yīng)對本人負賠償義務(wù)。從德國民法典的規(guī)定可以看出管理人違反本人真正的或者可推知的意愿管理事務(wù)既有故意也有過失。故意方面是管理人可能借為本人管理事務(wù)之名達到侵權(quán)的目的，作為侵權(quán)行為產(chǎn)生的損失，侵權(quán)行為人理所應(yīng)當賠償。對于管理人應(yīng)當注意本人的真正意愿或按常理應(yīng)當推知本人之意圖而疏忽大意未能推知，通過管理而導(dǎo)致本人利益受到損害，管理人應(yīng)承擔過失責(zé)任。如果管理人在管理中還有其他過失，對于因其他過失造成的損害，管理人更應(yīng)當負賠償責(zé)任。但實踐中存在著管理人管理本人的事務(wù)時，由于本人意志存在著與法律或社會公序良俗相背的情況，作為管理者在替本人履行了本人不愿履行的法定義務(wù)后，在法律上應(yīng)當予以免責(zé)。我國臺灣地區(qū)民法第174條第1項規(guī)定：“管理人違反本人明示或可得推之意思而為事務(wù)之管理者，對于因其管理所生之損害，雖無過失亦應(yīng)負賠償責(zé)任”。該條的立法理由為無因管理，不許與本人之意思相反。故因故意或因不注意為人管理事務(wù)時，管理人應(yīng)賠償由其管理所生之損害，不必區(qū)別其管理之有無過失。然本人應(yīng)履行關(guān)于公益之義務(wù)，例如納稅，或法定的扶養(yǎng)義務(wù)，而為其管理時，雖與本人之意思相反，亦不得使管理人負賠償之責(zé)。因為公益上及法律上之義務(wù)，應(yīng)該予以鼓勵而不是打擊。無因管理中管理人管理本人事務(wù)皆因本人事務(wù)處于急迫之危險中，管理人又無法通知本人的情況下進行的。日常情急之中，管理人對本人事務(wù)的管理，刻意的要求管理人對他人事務(wù)管理時予以周考慮為要件，似有苛求管理人的意思。法律如果如此刻意的要求管理人，會扼殺社會互助精神的弘揚。但如不刻意的要求管理人，又恐管理人在管理他人事務(wù)時欠缺善良管理人的應(yīng)有的注意。作為法律不能強人所難，但也需防止過于懈怠。因此對無因管理中管理人的注意義務(wù)為一般人的注意義務(wù)，惟獨管理人在管理他人事務(wù)是有故意損害或重大過失時，才負賠償之責(zé)。《德國民法典》對此情況予以了專門的規(guī)定，第680條規(guī)定為免除本人的急迫危險而管理事務(wù)的，事務(wù)管理人僅在有故意或者重大過失時，始負責(zé)任。日本在立法上對無因管理的立法層次更為清楚。作為管理人立法先賦予了管理人一般的管理義務(wù)，此后又以專條規(guī)定了緊急情況無因管理，規(guī)定為管理人為避免對本人身體、名譽或財產(chǎn)的急迫危害而管理其事務(wù)時，除非有惡意或重大過失，不負因此而

產(chǎn)生損害的賠償責(zé)任。我國臺灣地區(qū)的民法也有專條與日本民法典類似的規(guī)定。第175條規(guī)定：“管理人為免除本人之生命、身體或財產(chǎn)上之急迫危險，而為事務(wù)之管理者，對于因其管理所生之損害，除有惡意或重大過失者外，不負賠償責(zé)任?！?/p>

綜上所述，在我國未來的民法典總則中可以專設(shè)一條做如下規(guī)定：管理人因過失造成本人損害，應(yīng)當承擔賠償責(zé)任。但若管理人為避免本人身體、名譽或財產(chǎn)的急迫危害而管理其事務(wù)時，除非有惡意或重大過失，不負賠償責(zé)任。

參考文獻：

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第2篇

1．資金問題

（一）海外企業(yè)的資金籌集往往不能及時到位。這主要由一下幾方面的原因引起，首先是由于海外分公司的財務(wù)預(yù)算不到位，對市場情況的變化，如匯率變動等估計不足。其次，海外公司上報母公司的資金計劃精確度不高，缺乏可信度，資金計劃書往往不能成為每次匯款的依據(jù)。最后，由于國際金融機構(gòu)之間的匯款程序較為復(fù)雜和繁瑣，而我們對這方面的經(jīng)驗又比較缺失。

（二）資金的籌集來源較為單一。目前我國海外企業(yè)的籌資渠道除了企業(yè)內(nèi)部資金或母公司撥款外，更多的依賴于國內(nèi)或國外銀行借款。這種方式過于單一。實際上，從信托公司或保險公司等非銀行金融機構(gòu)籌集資金也是一個不錯的選擇，或者還可以像國家申請專項資金借款或國家財政撥款。

2.投資問題

一方面，由于受到國家金融政策和貨幣政策的限制和影響，目前我國集團在進出口銀行的貸款規(guī)模也受到了一定的制約。此外，由于目前我國在海外的開發(fā)投資項目還比較單一，在國內(nèi)銀行外匯貸款的規(guī)模也比較小。另一方面，由于缺乏有經(jīng)驗的海外企業(yè)財務(wù)管理人員，企業(yè)對匯率風(fēng)險的防范意識不夠，不懂得用多種匯率貨幣來規(guī)避風(fēng)險。

3.稅務(wù)問題

就目前的情況來看，我國企業(yè)對海外稅務(wù)管理的重視和關(guān)注程度遠遠不夠，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的海外稅務(wù)籌劃體系。母公司往往要求海外辦事處和分支機構(gòu)建立國內(nèi)賬務(wù)系統(tǒng)，編制內(nèi)部財務(wù)報表，而不考慮建立一套真正有效并與環(huán)境相適應(yīng)的外賬體系和稅務(wù)體系，更談不上建立有效的稅務(wù)籌劃制度。

二、海外企業(yè)財務(wù)管理體系的優(yōu)化措施

結(jié)合我國海外投資的實際情況，我國企業(yè)海外投資公司的財務(wù)管理制度優(yōu)化主要需從融資管理、投資管理、運營管理、稅務(wù)管理等方面入手。海外融資管理方面和國內(nèi)企業(yè)的融資方式少，融資困難不同，我國企業(yè)在海外的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著更為廣泛和多樣的融資方式。這有利于海外企業(yè)原始資本的積累。但與此同時，海外企業(yè)財務(wù)管理也將面臨更大的風(fēng)險，因此，海外企業(yè)需嚴格衡量好融資渠道與潛在風(fēng)險的關(guān)系，趨利避害，以最有利的條件為企業(yè)融資，構(gòu)建最佳的資本結(jié)構(gòu)。融資方式的選擇。雖然相比于國內(nèi)，我國海外企業(yè)融資的渠道與方式更加多種多樣，但由于其投資項目所在國多為發(fā)展中國家，金融機構(gòu)體制還不健全，金融市場發(fā)展緩慢，缺乏有效的資本市場。因此，我國企業(yè)在融資過程中除了依靠國內(nèi)總公司的資金支持外，還可以通過所在國的國際化銀行或?qū)嵙^為雄厚的國際金融機構(gòu)進行融資，以滿足企業(yè)發(fā)展的資本需求。此外，還可以采取混合融資的方式，由于目前我國“走出去”的海外投資企業(yè)多為國有或國有控股企業(yè)，由此便可充分利用我國的財政優(yōu)惠政策，向本國和投資項目所在國以及當?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)申請組合信貸進行融資。融資遵循的基本原則和方法。首先，海外子公司應(yīng)該根據(jù)投資項目的進展狀況制定合理的資金預(yù)算計劃，對各個階段的資金需求量做出科學(xué)、準確的預(yù)算，盡量縮小誤差。因為只有保證較為準確的預(yù)算資金需求量，才能保證企業(yè)發(fā)展過程中資金鏈的銜接安全，同時能較好的控制預(yù)定的資金成本。此外，要有高度的戰(zhàn)略管理眼光，要以實現(xiàn)企業(yè)的最大價值為基礎(chǔ)和根本，在此基礎(chǔ)上建立最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)。同時要充分考慮企業(yè)承受經(jīng)營風(fēng)險的能力及海外企業(yè)自身的特點和所在國的具體環(huán)境。再次，由于目前我國海外企業(yè)開展的項目仍停留在基礎(chǔ)建設(shè)方面，工程周期長，對資金需求量較大。因此，只有詳細規(guī)劃每個階段所需的資金，才能保證項目的順利進展。最后，在確定了各階段資金的需求量和基本的資金結(jié)構(gòu)后，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理的選擇融資渠道，處理好融資資金和自有資金的比率。我國海外子公司的融資經(jīng)驗還比較欠缺，融資方面也還存在較多困難，但我國金融機構(gòu)對進行海外投資的企業(yè)集團給予巨大的協(xié)議信貸支持，因此海外子公司除了依靠自身的資金積累，還可由集團總公司向國內(nèi)銀行申請貸款，以滿足海外子公司發(fā)展的資金需求。

1.海外投資管理方面

(一)直接斥資在海外創(chuàng)建新的企業(yè)，相當于在海外成立獨立的子公司，與在國內(nèi)成立子公司的方法和形式是一致的，就我國海外投資的基本情況來看，這是目前我國在海外投資最主要的形式。從好的方面而言，它可以使總公司對海外子公司掌有絕對的控制權(quán)，還可以利用各國之間的稅務(wù)差異，在全球范圍內(nèi)進行稅收籌劃，但另一方面，由于部分國家對某些行業(yè)比較重視，禁止外資企業(yè)獨立經(jīng)營，這在一定程度上會限制外資企業(yè)的發(fā)展。

(二)與投資項目所在國企業(yè)合營。由于部分國家對某些行業(yè)禁止外資獨立經(jīng)營，這就要求海外投資企業(yè)不得不選擇合營這一投資模式，當然，合資也有其一定的優(yōu)勢。首先，當?shù)仄髽I(yè)對所在國家的法規(guī)政策，政府關(guān)系都較為熟悉，與其合作能減少許多不必要的麻煩，降低經(jīng)營風(fēng)險，以便于快速打開當?shù)厥袌觥Ｆ浯危蠣I可以使我國外資企業(yè)進入到投資項目所在國禁止或限制外資進入的領(lǐng)域，從而拓寬發(fā)展領(lǐng)域。此外，合資企業(yè)往往能享受到政府財政政策的優(yōu)惠。當然，合營在很大程度上會加大因文化和管理理念差異造成的管理難度。

（三）跨國并購。近年來，跨國并購的例子并不少見，聯(lián)想收購IMB，吉利收購沃爾沃等，跨國并購主要就是利用資本優(yōu)勢，直接收購所在國的現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)。其最大的優(yōu)勢在于能夠直接利用現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)，獲取效益。但其也不得不面對管理理念差異的問題。

2.資金管理方面

科學(xué)合理的資金管理不僅能使資金的利用率達最大化，還能有效的防范外匯風(fēng)險。企業(yè)資金管理應(yīng)從固有資產(chǎn)和流動資金兩個方面入手，一方面，企業(yè)要保證有足夠的資金儲備以防范經(jīng)營風(fēng)險，另一方面要保證固有資產(chǎn)和流動資產(chǎn)之間的動態(tài)平衡，以最大化的獲取利益。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加強對流動資產(chǎn)和企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，在投資過程中要重點關(guān)注所在國的商業(yè)信譽，以保證資金的安全。

3.海外稅收管理方面

第3篇

[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負擔。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅

這里，當納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當期應(yīng)退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負擔。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻：