會計內部控制論文范文

前言：我們精心挑選了數篇優質會計內部控制論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞：會計電算化系統內部控制

會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統對內部控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。

2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。

3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。

二、會計電算化內部控制中存在的問題

在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：

1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內部控制的幾點建議

1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。

所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。

3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。

第2篇

【關鍵詞】銀行會計;內部控制;體系構建

金融是現代經濟的核心，對經濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩定與安全關系到一國整個金融體制的穩健與安全。金融業是經營貨幣信用的特殊行業，其發生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環境帶來的不便和阻礙銀行內部發展的各種不利因素，保障國家的經濟金融的穩定發展。目前是經濟社會，競爭發展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。

1、內部控制的概述

1．1內部控制的概念。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的產生是企業管理的需要，它的發展也是隨著企業的發展為發展。經濟社會的競爭要求企業有其獨特完善的內部控制系統。第一要素主要集中在財產的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經濟的發展和擴大生產規模和經濟活動變得更加復雜，內部控制管理逐步發展成為一個現代化的內部監控系統。1．2內部控制的發展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內部控制制度階段，內部控制包括組織機構的設計和公司內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動公司堅持執行既定的管理政策。首次提出了系統完整的內部控制定義。20世90年代后，是內部控制框架階段，內部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務分析;2、經營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規。將內部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業內部控制基本規范》提出:內部控制是由董事層、監理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內部控制的目標提升到“促進企業實現發展戰略”的高度，超越了CO-SO。

2、銀行會計內部控制的現狀

1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經濟所造成的災難引起了各國銀行監管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《銀行內部控制指引》旨在進一步指導和促進我國銀行建立更加有效和完善的內部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結構。通過努力，我國銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善，主要表現在內控優先意識有所增強，內部控制環境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構新建和修改了大量的業務規章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。

3、銀行會計內部控制體系存在的問題

(1)對內部會計控制制度認識不夠。雖然在內部會計控制系統領域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內部會計控制制度的內容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區，一些銀行了解內部會計控制機制發展的各種法規，結合和聚集，建立了一個新的系統的工作相當于建立了內部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內部控制的理論研究，但在實踐中，如發生在掌握了解內部會計控制和業務管理，內部控制和風險管理，內部控制和自我發展的關系上，有一種偏見理解，管理不規范，有的甚至背離經濟發展的初衷。(2)內控系統缺乏有效性。銀行的內部控制系統的占比來看，雖然較大數量的規定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協調，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業務流程規則相對偏緊，但由于會計業務在一家綜合性的企業中往往導致復雜綜合業務經營管理的全過程，動態控制難以實施。(3)內控手段缺乏先進性。我國銀行業務操作的電子化己有很大發展，但目前大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等這給內控工作提出了新的課題。(4)內控觀念滯后。銀行如何完善內部控制機制，內部控制和管理，內部控制和風險，內部控制和發展的關系等問題有一個準確的把握，仍存在不規范，企業控制無效的內部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業形象建設，這使得已經非常健全的內部控制制度失效。(5)人員素質較低。銀行會計人員素質的高低直接影響了業務流程的質量。高品質的企業會計人員不僅是內部會計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結構不合理，就業需求配置和業務工作不相容的，一些重要崗位的整體素質偏低是不由于長遠旋轉，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業務不熟悉，達不到內部控制和管理要求。

4、銀行會計內部控制體系優化策略

(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養。作為領導，要提高內部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內部控制作為防范經營風險的關鍵環節常抓不懈，確保經營實現安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內控管理體系，加強內控合規管理。合規管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業機構業務操作的合規性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構網點客戶經理和其他掌權人的監督管理，重點關注貸前調查、貸后檢查、賬戶開立等重點業務操作的合規性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質量關。四是加強對合規風險點預警和規避。針對已爆發的合規風險案例、內外審計發現的合規風險隱患、監管當局的合規風險提示等，完善相應的合規操作程序及盡職標準，開發合規風險培訓項目。(3)優化會計勞動組織結構。合理的崗位設置，職責是優化勞動組織結構的關鍵。可以根據業務范圍和業務操作兩個區塊，對于簿記，審查，綜合會計業務核算納入業務處理的特點，事后監督，工作的會計人員，分支機構不足，就業可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現的漏洞，必須體現“相結合的責任和權利”的原則，突出每個位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據我國商業銀行內部控制，特別是在控制文化、職業道德等軟控制領域比較薄弱的現狀，有必要在我國商業銀行創新內部監督管理體制，大力完善內部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業內控運用中的成功經驗，在我國商業銀行內控領域大力推行CSA。(5)注重過程監督，切實防范風險。要充分利用科學技術的優勢，在中央銀行會計集中事后監督系統中增加科技核算流程監督項目，前移監督關口，豐富監督手段，實現事前預警、事中監督和事后監督三方面的結合，強化過程監督，提高業務監督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規性、合法性監督，強化技術手段的硬性控制，從而實現控制重點向防范和化解會計風險轉移，有效地防范化解會計風險。

作者:張娟 單位:江蘇泗洪農村商業銀行

【參考文獻】

［1］王利軍．加強和完善銀行會計內部控制的策略途徑［J］．財經界(學術版)，2017(06)

［2］白韻琳．試析銀行會計內部控制的必要性［J］．商場現代化，2017(02)

第3篇

企業會計信息可以分為兩類：一類是管理會計信息。管理會計信息是指由管理會計提供的會計信息。企業管理層為了提高經濟效益，以所處的內外環境為基礎，運用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經過篩選和分內部控制視角下企業會計信息質量探究林建標（深圳日海通訊技術股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業決策相關的信息。另一類是財務會計信息。即是會計人員通過記賬、編制財務報表等形式呈現出來的信息。會計信息對企業來說有至關重要的作用，會計信息不但能夠顯示企業的生產經營情況，使投資者能夠了解企業的經營狀況，并對未來的運營進行預測，調整投資決策，同時可以向管理層提供有效的財務信息以利于做出合理的決策，采取相應的措施來提高企業的經濟效益，增強企業的市場競爭力。

2.企業會計信息質量低下的原因

2.1不合理的企業結構

很多企業都存在結構不合理的情況，例如多層次的委托關系，這將導致企業自我管理困難，難以形成企業約束力，進而致使企業的會計信息質量降低。企業的結構不合理，則董事會和經理、監事會之間的權責不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業的會計信息進行有效監督。這就為企業管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產生為自身謀取利益的現象。

2.2不健全的人力資源管理體系

企業如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導致其中的職業經理人和財務會計人員的素質偏低，不能完成職責內的工作，對于工作中出現的問題敷衍應付，極不認真。企業經理人和會計人員是企業會計信息質量的當事人，會計人員直接接觸并總結分析會計信息，經理人則可以依靠職權影響會計信息的形成并根據會計信息做出基本決策，當人力資源管理體系不夠完善時，對企業會計信息質量的當事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業會計信息質量的優良。

2.3不恰當的激勵約束機制

企業經營者管理好企業才能創造經濟效益最大化，所以，只有充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業的利益。但很多企業對經營者的激勵約束機制不恰當，企業對經營者的激勵不夠，相對于他們對企業做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導致經營者通過不合理的手段從企業獲取利益；企業對經營者的約束不當，在企業中經營者的權利過高，沒有適當的約束機制，就會致使企業經營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。

2.4不完善的內部審計體系

和西方等發達國家相比，我國的內部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內部審計獨立性不夠。內部審計機構和審計人員與企業有不同形式的利益關聯，審計工作不能做到客觀公正，當發現企業的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業內部審計機構是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業的內部審計部門依靠財務部門的現狀，導致內部審計部門不能發揮其價值，不能對企業會計信息進行監督，不能保證企業會計信息質量。

3.內部控制視角下提高企業會計信息質量的措施

3.1創設良好的內部控制環境

只有創設良好的內部控制環境，才能有效提高企業會計信息質量，可從以下幾點入手：第一，調整企業結構。先要完善董事會制度，董事會是企業的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執行合理的激勵約束機制，進而保證企業和股東的利益最大化。第二，完善企業監事會制度。監事會是檢查企業財務，監督企業董事和經理是否履行職責，并且維護企業利益的機構，只有完善的監事會制度才能在公司治理中起到良好的監督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業的經理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業文化。只有良好的企業文化，才能促使企業內部人員迸發出力量，全體員工以企業利益為重，維護企業利益，形成統一戰線。第五，完善內部激勵約束機制。完善的內部激勵約束機制可以充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業利益，從源頭上清理會計信息虛假的現象。第六，獨立內部審計部門。只有保證內部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業會計信息得到有效的監督。

3.2加強風險防范

企業要加強對風險的防范，對企業中的員工進行定期培訓，將理論知識和生產實際結合起來，進而從中發現不足之處，發現可能發生風險的環節，并進行改良。企業要走在時代的前端，及時更新技術與知識，對風險進行預測與控制，并制定計劃，降低風險帶來的損失。

3.3落實內部控制

企業要保證內部控制能夠落到實處，企業的各個崗位的員工職責分工明確，形成一個平衡的整體，企業加強對會計的控制，確保企業會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產的控制，定期對財產進行清點、記錄，確保企業財產的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務與每個人聯系在一起，確保企業會計信息的可靠和真實性。

3.4組建優良的信息系統

要想組建優良的信息系統，首先要選擇最便捷的溝通網絡，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業帶來錯誤的引導；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業管理層和基層員工的溝通。

3.5加強自身內部監督

只有企業加強對自身的管理，對會計信息質量予以高度的重視。明確個人職責，出現問題有人負責，可以迅速找出問題原因，使企業內部有條不紊地順利進行。重視內部審計部門，內部審計可以監督會計信息質量，發現會計信息的弄虛作假現象，并及時進行更正，不耽誤企業經營者做出以財會信息為依據的決策。

4.結語