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為了充分發揮企業內部會計控制工作的作用，建筑企業應遵循以下5點原則：
(1)成本效益原則。成本效益原則是指會計成本控制的過程中對事項的控制應該注意成本的控制，對于重要的事項進行嚴格的控制，而對于次要的事項則進行簡單的控制。（2)合法性原則。合法性原則是指內部控制必須是合法的，并且符合政府監管部門與行政法規的相關要求。（3)全面性原則。全面性原則是指建筑企業的會計人員在進行內部控制工作的時候，同時還應該不忽略施工的各個相關環節。（4)領導重視的原則。領導重視的原則是指相關的領導應該對于內部控制工作引起高度的重視，并予以一定的支持，以保證內部控制工作的順利進行。(5)內部牽制原則。內部牽制原則是指各個部門之間應該存在相互監督與相互牽制的關系，在施工的過程中，涉及經濟活動時必須要經過兩個及以上控制環節才能生效，進而使得部門之間實現了監督與牽制。
二、目前建筑企業內部會計控制工作的問題
(一)企業內部會計控制意識較缺乏。一般小型建筑企業內部管理的各項決策都是通過企業的管理者來進行的，所以企業管理者的個人素質就直接決定了企業整體的發展。但隨著建筑企業的不斷發展，企業管理者若不能重視企業內部會計控制工作，就會使得自身的工作過于繁重。
(二)企業內部會計控制隊伍的整體素質較低。內部會計控制工作對于會計人員的要求是相對較高的，因為內部會計控制工作需要對整個施工過程的財務狀況進行實時精確的分析，如果相關工作人員的素質無法勝任該工作，就會造成嚴重的后果。
(三)企業內部會計控制制度不健全。目前的內部會計控制制度都比較缺乏科學性與合理性，很難運用到具體的管理工作中來，的是企業內部會計控制工作依然存在較多漏洞。
(四）評估體系不夠完善以及監督執法的力度不足。目前許多建筑企業并未建立獨立的審計部門，或者雖然建立了審計部門’但是未給予該部門足夠的監督權力，使得監督執法的力度較小，無法產生實質的作用。并且對于內部會計控制工作缺乏完善的評估體系，使得內部會計控制的相關工作人員的工作積極性較低，影響了建筑企業經濟效益的進一步提升。
三、提升建筑企業內部會計控制工作水準的策略
(一)管理人員應對企業內部會計控制工作引起高度重視。為了使得企業內部會計控制工作有效發揮其應有的作用，以促進建筑企業經濟的飛速發展，建筑企業的管理者應該對企業內部會計控制工作引起高度重視，努力帶動相關工作人員一起學習內部會計控制的相關知識，并且根據現有的新會計相關法律與企業實際的發展情況來制定科學合理的決策，使得企業內部會計控制工作真正發揮其應有的作用。
(二)提升內部會計控制隊伍的綜合素質。建筑企業內部會計控制隊伍的綜合素質對于內控工作的質量有直接的影響，所以企業管理者應該對內部會計控制隊伍綜合素質的提升采取一些實質性的措施，并且管理者應該努力提升自身的綜合素質，為會計人員做一個表率。
(三）完善企業內部會計控制制度與評估體系。科學合理的企業內部會計控制制度可以使得建筑企業會計人員在開展控制工作的時候有章可循，使得企業的內控工作趨于合理化。同時建筑企業內控工作的具體工作質量則應該由一個完善的評估體系來進行監督與評價。因此建筑企業應該建立獨立的審計部門，并確保上級部門無法對審計部門的工作進行干涉。評估工作的重點應放在內部會計控制工作的效率以及有效性上。
關鍵詞：公立醫院 內部控制機制 意義 發展 措施
一、引言
2009年4月，新醫改正式進入實施階段。為規范醫院財務行為，加強醫院財務管理和監督，適應醫療衛生事業發展的需要，我國財政部、衛生部于2010年12月28日聯合了財社[2010]306號《醫院財務制度》。并要求其于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，自2012年1月1日起在全國執行。根據新要求，作為公立醫院，應在其內部建立與完善內部控制機制。而實施內控機制，對公立醫院而言具有積極意義。詳見表1-1。
內部控制機制是一個綜合性機制，其由若干具體子機制與政策構成。實施內控機制的目的是為了完善單位的內部管理，提高單位運轉效率與經濟利益。公立醫院具有國有性質，作為一種特殊的單位類型，更需要有效的內控機制幫助其提高戰略目標。然而，在我國，內部控制機制主要運用于企事業單位，尤其是國有大型企業，在醫院中運用較少。因此，也造成內控機制在醫院中的應用較為滯后。
二、目前我國公立醫院內控機制的建設與實施中存在的問題
（一）公立醫院的預算管理與控制存在待完善之處
預算管控是對單位未來經營活動的一種指導與控制。目前，預算管理在企事業單位中應用較為廣泛。公立醫院雖然也在進行預算管理，但是預算的整體編制較為簡單。在編制時，多是根據上級衛生局的相關要求，對上一會計年度的預算情況進行改編，并未將預算細化至醫院各部門與各明細事項。使得預算的實際執行力度不足，其可行性也并未得到有效論證。公立醫院預算編制中的各種不足直接導致其所編制的預算無法服務于醫院的實際情況，存在相脫節之處。這在一定程度上，也造成公立醫院的預算管理流于形式。
（二）醫院內部管理者對內控機制的重視程度不足
公立醫院由于其特殊的單位性質，在運營中與一般的企事業單位不同。再加之其國有屬性，使得我國很多公立醫院的內部管理者較為忽視醫院的內部控制管理。無法從根本上認識到加強內部控制對公立醫院的意義與作用。雖然在財社[2010]306號《醫院財務制度》的要求下，很多公立醫院都在建立健全內控機制。但是，多是局限于對各類規章制度進行相關修訂與編排，或者將各類細則進行匯總。通過“拼湊”與“照搬”完成公立醫院的內控機制的建立與完善，紙面意義遠遠大于實踐。倘若醫院內部一旦出現突發事件，紙面意義的內控機制可能將無法對其進行具體指導。
（三）當前的內控機制對成本控制不力
無論何種單位類型，成本控制都是整個內控機制的重要環節。公立醫院由于其性質歸國有，而且屬于事業單位。不僅在風險防范與控制方面，意識較為薄弱。在成本管理方面，也重視不足，控制力度欠缺。目前我國很多公立醫院在內控管理中，對成本控制多是借鑒企業的成本管理經驗。但是，并未結合自身特點，深化與創新成本管控方法。并未建立成本指標考核體系，成本控制的程度尚且局限于“科室成本”的層面，缺少成本分析評價與成本信息反饋的體系要求。
（四）缺乏有效的內控監管
除上述三點之外，目前我國公立醫院在內部控制中，還缺少與內控機制相配套的監督檢查機制。監管的缺失，直接導致內控機制的實際執行效果屢見不佳。按照主體，監管機制可以分為內部監督與外部監督兩類。各自的特點與問題詳見表2-1。
表2-1 我國公立醫院缺乏有效的內控監管機制
三、關于我國公立醫院內控機制的未來發展建議
（一）提高公立醫院管理者及相關人員對內控機制的重視程度，提倡全員參與
筆者認為，若要從根本上健全與完善公立醫院內部控制機制，先決條件是提高公立醫院管理者及相關人員對內控機制的重視程度，提倡全員參與。首先，應提高管理者和內控參與者的素質。可以從政治素質與業務素質兩方面入手，以定期教育培訓和業務知識傳授為形式，提高相關人員的政治覺悟與業務能力，從而加強內部控制力度。同時，加強人員各崗位的界定與區分，明確與落實相關責任與義務，不相容職務相分離，降低內控風險。其次，鼓勵與提倡全員參與。在加強宣傳與培訓以提高相關人員素質的同時，還要鼓勵醫護人員積極參與內控管理。
（二）加強醫院貨幣資金管理
貨幣資金管理是內控機制的重要環節。加強醫院的貨幣資金管理，主要涉及三個方面。首先，盡量減少貨幣資金的流出。除了零星報銷之外，其他主要業務支出盡量通過銀行轉賬。注意審查報銷憑證，避免重復報銷。要加蓋銀行付訖或現金付訖印章。其次，無論是來源于門診的收入，還是來源于住院部等的收入，都要及時入賬，不得私設小金庫，并隨時與醫院信息系統相核對。同時，要及時進行現金盤點，賬實核對。對銀行帳，要按時編制“銀行存款余額調節表”，查明未達賬項。再者，要加強對各類費用的審批，嚴格執行“一支筆”的審批制度。醫院負責人倘若發現費用使用用途或金額超出簽字權限，應嚴格退回報銷事項。
（三）進一步改革與完善公立醫院的預算管理與控制
進一步改革與完善公立醫院的預算管理與控制可以從三方面入手。首先，先決條件是更新財務等相關人員的預算管理觀念。除了將預算管理視為財務管理的重要組成部分與起點之外，還應將公立醫院預算管理的編制與執行落實至制度層面；其次，細化預算的編制工作。將預算細化與深入至各部門與具體事項，提高預算的可控性與可操作性；再者，及時分析與評價預算的執行情況。對于支出預算，要以量入為出為原則，分清輕重緩急。其目的是挖掘醫院的內部潛力，開源節流，增收節支，全面提高資金使用效率。
（四）加強醫院內控機制的監督與檢查，完善醫院內部審計部門的職能
具體而言，加強醫院內控機制的監督與檢查，完善醫院內部審計部門的職能，可從以下方面著手。首先，我國公立醫院要嚴格依照財社[2010]306號《醫院財務制度》的要求，在醫院內部設立內部審計部門與專業人員，并給予其充分的職能權限，以確保內部審計工作的權威性與獨立性；其次，內審機構與專業人員要嚴格遵守《中華人民共和國審計法》的要求，依法行使權限，不得知法犯法。要保證會計信息真實有效、可靠完整；再者，公立醫院仍需進一步完善內控機制。衛生部、財政部等相關政府部門應從宏觀角度督促我國公立醫院進一步健全與完善內控機制，形成外部監督合力。
參考文獻：
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關鍵詞：企業；內部控制；審計；建議
在當今社會，企業已經成為社會經濟發展的主體，企業的良好運行是企業在競爭日益加劇的情況下得以生存的重要保證。對于企業來說它并非是個體性的活動，而是一個群體性的復雜系統，它的正常運行需要企業投入管理，也就是企業管理是確保企業日常正常運行的制度要求，這就不得不涉及到企業的內部控制，它是企業可持續發展的基礎，企業通過內部控制來降低企業運行過程中的風險以及生存危機。企業內部控制審計是企業內部控制的合理保證，合理保證企業內部控制的良好運行是內部審計工作的一個重要部分，但是就目前來說企業內部控制審計由于經濟、政治、社會等種種因素的存在，使得這一工作尚存諸多的問題。
一、內部控制審計概述
1.內部控制審計
（1）內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。內部控制審計是通過對企業的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現代審計方法。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。
企業內部控制審計是隨內部控制而形成、發展起來的，它是企業發展的職能要求。其目的在于對企業內部人員責任履行以及企業的管理制度與管理措施執行力的監督、督促，并在此基礎上作出一定的評價，以此提高企業的管理能力、效率。
（2）內部控制審計的具體目標
內部控制審計的目標是檢查并評價公司內部控制是否能合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
（3）內部控制審計的依據
財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會等五部委頒布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》等；
《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》及相關執業準則等。
（4）內部控制審計內容
①內部控制環境，即評價以公司治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的影響。
②風險評估，即分析企業風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。
③控制活動，即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性。
④內部控制信息和溝通，即評價企業內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性，分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情況，判斷企業在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性。
⑤內部監督制度，即分析企業內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限情況，判斷企業實施內部監督的程序、方法和目的要求的科學性，評價內部控制監督制度的有效性。
2.內部控制審計發展現狀
就目前來說我國的內部控制審計我們可以上溯到2002年2月份的中國注冊會計師協會的《內部控制審核指導意見》，此后在2006年的7月份由多個主體聯合發起成立了企業內部控制標準委員會，這次參與的主體是證監會、國資委、證監會、保監會等，同時調動了科研院所等的相關專家、監管部門以及社會上各大企業的廣泛參與，無疑為我國企業內部控制標準體系的構建提供了重要保障，也為相關主體提供了重要的參照。2008年的《企業內部控制基本規范》，2010年的《企業內部控制配套指引》的相繼出臺更是使得內部控制審計工作與發展上升到一個新的階段，也是國內企業實行全面的內部控制審計的重要標志。
3.內部控制審計步驟
（1）計劃內部控制審計工作
在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：
①與企業相關的風險。
②相關法律法規和行業概況。
③企業組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項。
④企業內部控制最近發生變化的程度。
⑤與企業溝通過的內部控制缺陷。
⑥重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素。
⑦對內部控制有效性的初步判斷。
⑧可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。
（2）實施內部控制審計工作
注冊會計師將按照自上而下的方法實施內部控制審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施內部控制審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。
注冊會計師測試企業層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注：
①與內部環境相關的控制。
②針對董事會、經理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。
③企業的風險評估過程。
④對內部信息傳遞和財務報告流程的控制。
⑤對控制有效性的內部監督和自我評價。
（3）評價內部控制審計中發現的控制缺陷
內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊會計師應當評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。
在這一方面，需要注意的首先是財務報告內部控制的缺陷，尤其是影響性很大的缺陷：發現企業領導高層舞弊行為、已公布的財務相關報告、審計委員會或是相關機構監督的無效。內部非財務報告內部控制的疏漏，對于普通的疏漏，審計人員通過溝通提醒促使相關的改進，對于重大的疏漏要書面化并與企業高層進行有效的溝通。總之不同的側重要運用不同的方式進行溝通交流，以防止工作出現不必要的疏忽錯誤。
（4）審計工作的完成
在審計工作的尾聲階段，我們也需要加以注意，要取得企業的書面聲明；溝通控制方面的缺陷；最終形成審計意見。很多時候在工作接近尾聲的時候也往往是我們忽視的地方，而審計工作接近尾聲的時候，我們要格外注意以書面形式呈現出來，對于最終形成的審計意見要多方的核實、檢查。以防在工作結尾的時候出現致命性的疏漏，也給企業實踐實施進程帶來不便，減慢企業發展進度。對于及時發現的問題要及時的給與積極的應對。
二、內部控制審計現存問題的分析
1.內部控制對自我評價的高度依賴
根據相關規定，對于企業的內部控制問題，企業在評價方面要規避單一評價，要采用多元化的評價模式。在重視自我評價的同時也要把外部審計評價力量納入到評價體系中，如聘請外部注冊會計師進行外部性的評價，這樣對于企業的評價來說會更加的全面與客觀，而且可以使得兩者均有所側重。注冊會計師要先對企業的內部控制自我評價成果進行評估，以此來了解評價結果利用的可行性和可利用程度。
而現實情況是審計人員往往著眼于現實以及企業利益的考慮，在不能夠進行全方位、全過程的評價與監督之前，以及設計信息出現反饋之后，由于種種原因不能做出準確的審計動態的把握，絕大多數依賴內部評價結果，同時對于內部審計忽視的問題也可能會注意不到。
2.注冊會計師勝任能力欠缺
內部控制審計屬于注冊會計師的一項鑒證業務，這就對會計師有了進一步的要求，客觀上要求會計師要不斷的加強自身的內部控制方面的知識的學習，從而提升自己的職業勝任的能力。現今隨著社會的發展，企業面臨絕大的挑戰，對于內部控制審計的要求也在不斷的提升，所以對于注冊會計師的要求也在不斷的提升。對于企業內部來說。注冊會計師需要熟悉企業的組織構架的內部控制等，同時也要對這些進行一定的評價，由于這些內部控制涉及的層面非常的廣泛，再加上龐雜的控制環境等，所以相應的評價工作會非常的困難，無疑對于注冊會計師是一項巨大的心理以及業務素質提升的挑戰。我們知道注冊會計師的重要業務就是財務報表，就目前而言對于內部控制也只是限于財務報告上的控制，提升到設計的高度一般還是沒有達到標準的。目前無論是我國還是國外在非財務內控方面的經驗都是具有一定的局限的，尤其是不具有執業經驗供注冊會計師借鑒。
3.內部控制審計質量控制系統的匱乏
隨著內部控制審計市場的發展，更多的會計事務所開始傾向于企業的內部控制審計業務，這些業務是與其以往的法定性或是非法定性的業務有所區別的，所以說體系還不成熟，還未形成專門的內部質量控制體系，其結果是審計質量讓人懷疑、質量失控，這在一定程度上無疑會增加審計工作的風險。
三、內部控制審計完善的幾點建議
1.建立日常性的內部控制評價體系
內部控制要隨著企業的發展而變化，建立相應的日常性的評價體系，進行自上而下的建立部門自我評價、企業整體評價、內部審計監督評價三個方面的評價體系，自我評價以及企業的整體的評價可以使得相關人員獲得一定的經驗，同時及時有效的修正行動，增強企業內部對于風險的控制能力。為了加強評價體系，還要配以問責制來推動體系的建立及實施。
2.加強注冊會計師綜合素質的培養，尤其是非財務審計方面
對于內部控制審計而言，它與過去的財務報表審計是不同的。就注冊會計師方面來說，它所要做的淵源多于以往的工作，需要不斷的充實自己在非財務審計方面是相關理論。譬如金融學方面的、控制論等方面的種種知識。所以說注冊會計師要積極參與企業的運營管理，從而積累相關的實踐經驗，提高自身職業的勝任能力。
3.有效利用相關測試
在評價模式確定之后，要對內部控制進行健全性測試，主要對象是企業的內部控制形成的科學性等，相關人員要廣泛的搜集資料，并結合相關部門進行探討，充分掌握主要的業務處理的控制情況以及控制方式的合理性等等。另外內部控制的有效性會影響企業的運營以及相關的的管理活動進而影響預期目標的實現。有效性的測試可以在一定程度上控制一些不利的因素產生，從而促進效益的形成，內部控制要發揮其自身的效力，在整體以及具體的項目程序上也要發揮其控制作用。在實施測試之前，要排除掉一系列問題漏洞，然后對控制程序進行監控以保證它能夠有效的控制重要的風險。
4.內控審計質量健全系統的構建
為了降低審計風險，提高內控審計工作的質量，構建健全的內部控制審計系統是大勢所趨。要做好這一方面需要從兩個方面來著手，即注冊會計師和會計事務所。對于注冊會計師的質量控制，其核心在于相關人員的素質的提升；而會計事務所方面則主要是要立足于整體上完善其組織結構、還有審計員的質量控制、審計制度上的質量控制等；在業務上要規范內控審計承接的程序、審計方式等以促進其內控業務質量的控制。
四、結語
總之不斷加強企業內控審計，是現今企業得以生存發展所必須遵循的原則，了解企業內部控制審計的流程，尋找問題所在，才能夠有針對性的開展工作；而從其理論和實踐歷程來看，內控審計工作的加強與完善，是企業降低運行風險以及提升內部管理水準的重要前提條件和保障。內部控制審計工作的完善與健全也是為了順應現今社會經濟發展的趨勢的，是現今經濟發展到一定水平的產物，它的發展將促進我國內部控制審計工作的不斷完善，并在實踐實施過程中將發揮更為積極有力的作用。
參考文獻
[1][2]羅 ：淺析企業內部控制審計[J].企業研究，2011（12）：104.