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(一)小企業的特性
小企業規模小、數量多，是最具創新活力和變化特性的群體，往往不斷出現而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業在產權制度上，權益 資本構成單一，創業者大多掌握了企業絕對控制權；所有權和經營權的合一，使得小企 業在決策方式上高度集權，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區，小企業在數量上都占有絕對的優勢，為社會提供了較 多的就業機會和稅收收入。在我國據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小 企業標準，小企業占工業企業法人總數近95%，小企業最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業會 計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此《小企業會計制 度》的頒布和執行是及時的、必要的。
(二)小企業的界定
從各國實踐來看，對小企業的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業被規 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金、經營規模較小”的企業。這里的不對外籌集 資金是指不公開發行股票和債券，經營規模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業劃分標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數 三個方面對工業建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業住宿和餐飲業等行業中小企 業的劃分做出規定。
二、《小企業會計制度》的實施范圍
(一)靜態的實施范圍
“不對外籌集資金”是我國《企業會計制度》規定實行會計豁免的小企業的必備條件 ，它是指企業成立之后不再通過發行股票、吸收股本或者通過企業改組形式增加企業的 注冊資本，在企業經營過程中不通過發行企業債券籌集資金，但不應包括企業經營過程 中自然發生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。
《小企業會計制度》第三條規定，符合本制度規定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執行《企業會計制度》。它是指對不在要求執行《企業會計制度》范圍但符合小 企業條件也尚未執行《企業會計制度》的企業，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執 行《企業會計制度》的企業，可不執行《小企業會計制度》，鼓勵其繼續使用《企業會 計制度》；但按財政部有關文件要求執行《企業會計制度》的符合小企業條件的小企業 如股份有限公司、外商投資企業和正在執行《金融企業會計制度》中的小企業，以及不 符合小企業標準的企業就無選擇的余地，必須執行《企業會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業板塊交易特別規定》、《中小企業板塊 上市公司特別規定》和《中小企業板塊證券上市協議》，分步推進創業板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業會計制度》。對目 前符合小企業的條件，但根據市場調研、預測和企業的規劃，在近期即將改變經營戰略 如大量籌措資金、大量拓展業務，預計會使企業資產總額、營業額發生質的變化的企業 ，為了減少將來調整賬務的工作，使企業及早躋入大中型企業行列，建議采用《企業會 計制度》。這是因為《小企業會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規范。
(二)動態的實施范圍
由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。因此，在《企業會計制度》與《 小企業會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業執行《企業會計 制度》。這是因為一般說來，企業大多是由小做大做強，另外《企業會計制度》核算上 的更嚴密和規范性，也有利于企業內部控制的加強和完善。比如已在執行《企業會計制 度》的企業無論其執行后規模發生如何變化，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經營規模較小”為由轉為執行《小企業會計制度》， 應仍然執行《企業會計制度》；若原先是小企業并且執行的也是《小企業會計制度》， 但至年末已達到大中型企業標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業會計 制度》進行變更調整，但次年必須執行《企業會計制度》。也就是說鼓勵執行《小企業 會計制度》的企業向執行《企業會計制度》轉化，但不允許執行《企業會計制度》的企 業隨意向執行《小企業會計制度》轉化。另外，企業集團在編制合并報表時，若母子公 司均執行同一會計制度，則不存在變更調整的問題，因為所執行的會計政策一致；若母 子公司執行的是不同的會計制度，則宜將執行《小企業會計制度》企業的會計信息資料 調整為按《企業會計制度》反映的資料，而不管調整對象是母公司還是子公司。
三、《小企業會計制度》的主要變化
《小企業會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業會計制度》相比較，為適應小企業經 濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內容。具體來說表現在以下方 面：
(一)長期投資項目
1.長期股權投資。考慮到小企業對外投資的情況一般較少，完全采用《企業會計制度 》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，本制度要求小企業一般采用成本法進 行核算。若小企業對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。
2.長期債權投資。本制度規定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發生的相關 費用，發生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。
3.委托貸款。如果小企業發生類似業務，本制度規定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。
(二)固定資產項目
1.固定資產入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，本制度要求按 照租賃合同或協議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態前所發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規定將小企業在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本， 而不必與各期的實際資產支出數相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算。
2.固定資產的期末計價。本制度不要求計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。
(三)資本公積
本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現金資產捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目。
(四)所得稅
本制度要求小企業只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。
(五)會計報表
關鍵詞 小企業 會計制度
1 《小企業會計制度》的主要和基本特征
《小企業會計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說明，主要規定了本制度的依據、使用范圍、應遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號，本制度規定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規定小企業編報的基本會計報表格式為“資產負債表”和“利潤表”，“現金流量表”企業根據需要自行選擇，增值稅一般納稅企業還要求編報“應交增值稅明細表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業實施本制度提供了指南。
《小企業會計制度》的特征主要體現在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產減值過程中需要較多的職業判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備；二是考慮到小企業對外的投資情況較少，本制度關于長期股權投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業在固定資產開始建造達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數掛鉤；四是對于融資租入的固定資產，由于在最低租賃付款額中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，小企業會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協議約定支付租賃款加上固定資產達到可使用狀態前發生的其他有關必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理，結合小企業實際，選擇了符合小企業特點的方法，如要求小企業采用應付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業及信息使用者的需求，僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，而現金流量表則可根據需要確定是否編制。
總之，《小企業會計制度》通俗易懂，簡便易行。
2 小企業的界定標準
原則上小企業是指不對外籌資，經營規模較小的企業。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發行股票、債券，借款是可以的。至于經營規模，按照原國家經貿委、國家計委、國家統計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯合制定的《 中小企業劃分標準》。該標準從企業資產總額、營業額和雇員人數三個方面，分別從不同行業加以規定。以為例，小企業要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產總額是4 000萬以下三個條件。《 小企業會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業執行《 小企業會計制度》。
3 關于簡化業務處理對小企業的影響
對于可能在不久的將來就會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，如果原來執行《小企業會計制度》，在其執行《企業會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調整工作量。對于在可預見的未來不會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，對某些業務簡化處理，相對于執行《企業會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。
另外，簡化會計處理的做法，對不同企業業績的影響也不同。如《小企業會計制度》規定，小企業可以不計提固定資產減值準備。但是，如果固定資產發生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業績。但從長期來看，固定資產要按成本計提折舊，這又直接導致未來業績減少。再比如，專門借款發生的借款利息，按照《小企業會計制度》的規定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業業績的影響，主要表現為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業績總量。這些影響對于小企業而言，因其數額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。
4 關于處理與稅收制度的協調
不少小提出，為了簡化小企業的會計處理，避免繁瑣的納稅調整，小企業會計制度應與現行稅法一致，凡涉及稅務方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規定執行。納稅調整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
（1）永久性差異。設想通過設置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業務招待費、宣傳費等，在發生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉回，年度內始終處于變數之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結果卻復雜化。而對于一些如憑證手續等與稅法規定不符的收人和費用支出項目。企業執行中往往與稅法規定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關的標準、等都可能發生變化，隸屬的稅務主管部門不同(國稅或地稅)、地區不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調整。因此，企業事先要做到完全按稅法規定一致執行是不可能的，不論怎樣，納稅調整項目始終存在。
（2）時間性差異。在應付稅款法下，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規定完全一致也是不現實的，因為對于會計上快于稅法規定的時間或速度確認的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。
小企業會計制度在協調會計處理與稅收法規關系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結束語
由于適用對象的特殊性，小企業會計制度與我國現行的、主要適用于大型企業的《企業會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業會計制度的制度建設做出有益的貢獻。可以相信，小企業會計制度作為我國新型企業會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業的健康、持續。
l 財政部會計司編.企業會計制度講解[M].北
京：出版社，2003
一、制定小企業會計制度的必要性
（一）小企業內部組織結構的特殊性
小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部組織機構較簡單，沒太多的管理層次。小企業缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主（經理）可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理的水平在很大程度上取決于業主的知識和能力。小規模企業通常有少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主（經理）直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。
（二）小企業會計人員的特殊性
小企業會計人員的素質直接影響國民經濟全局。小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比業務素質普遍偏低。小企業的會計人員出現了向一老一少兩極發展的現象，前者年齡已大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入小企業的缺乏實踐經驗的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還要學習，更重要的是他們在實際中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢。
（三）小企業會計信息使用者的特殊性
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業會計信息的使用者與大企業或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。
二、小企業會計制度執行現狀
（一）謹慎性原則體現不強
謹慎性原則即穩健性原則，是指某些經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選擇對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。《小企業會計制度》較《企業會計制度》關于計提資產減值準備的范圍要小得多，忽略了對這些長期資產計提減值準備。一些小企業沒有設置必要的減值準備核算賬戶，致使其在會計核算和資產列報上產生了一系列的問題，在一定程度上阻礙了小企業的健康發展。
（二）管理技術手段落后，難以適應會計電算化的要求
小企業各種資源有限，缺乏專業財會從業人員，崗位權責劃分不夠明晰，由于業務流程相對簡單，業務與財務關聯度不高，聚焦點是希望利用簡便的經營方式，迅速降低企業成本獲得更多利潤。小企業業務量少、復雜性低、實力有限，一般不重視會計電算化，即使實施了會計電算化，也只是停留在電腦記賬階段。有些企業雖實施了會計電算化，但仍難以提供有關成本費用、銷售等方面的準確信息，即與供應商和客戶有關的祥實資料，沒有實現真正意義上的會計電算化。
三、促進小企業會計制度被正確執行的對策
（一）切實提高會計人員的素質
要嚴格職業準入原則，加大會計人員繼續教育管理力度，設立小企業財會人才財政培訓基金，切實提高小企業從業人員的整體素質。強化小企業會計人員的準入管理，對小企業聘用無從業資格的會計人員按照《會計法》等相關法規規定加大懲罰力度。細化會計人員繼續教育管理，采取“統一規劃、分級管理”的方法，明確規定由縣級財政部門牽頭并和稅務部門共同進行小企業會計人員的培訓工作。實行繼續教育情況備案檢查制，加大對繼續教育機構的培訓內容、師資、收費標準，尤其要加大對培訓質量和效果的考核評價，并將檢查、評價結果以適當方式向社會公布。各級政府財政部門應提供專門的小企業財會人才培訓基金，專門用于包括《小企業會計制度》在內的各種專業業務培訓。
（二）建立詳細的內部報告制度
《小企業會計制度》針對企業對外報告進行制度簡化，僅要求企業提供資產負債表和利潤表兩張基本會計報表，選擇報送資金流量表，且對基本報表編制的內容也作了相應的簡化。報告的簡化有可能會對企業內部管理造成負面影響，《小企業會計制度》對小企業的財務報告要求過于粗略，一些應得以反映的事項在會計報告中沒有得到體現，對資產負債表的要求不當，應將壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備在資產負債表單列，直接體現小企業有關資產的價值變化情況，因此小企業要建立比較詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議，還要完善對財務報表的要求，同時在會計報表附注中增加對企業經濟業務類型、企業名稱、法定經營者、注冊地或注冊資質的說明或生產與經營技術質量監督與社會責任的相關說明，以增強小企業信息的透明度。