審計監(jiān)督論文范文

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第1篇

政府采購制度的改革是一項長期而復雜的系統(tǒng)工程，當前的改革仍然處在不斷推進的階段，由于這是一項新的工作，對其進行審計監(jiān)督管理仍難以完全到位，存在以下幾方面亟待解決的問題。

（一）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關系較難理順

建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購各有關部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障。《政府采購法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監(jiān)督管理部門、審計機關、監(jiān)察機關及依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對政府采購負有行政監(jiān)督職責的政府有關部門的監(jiān)督管理職責做了相關的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應規(guī)定，如對于各項監(jiān)督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對政府采購活動負有監(jiān)督職責的部門對政府采購的監(jiān)督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監(jiān)督管理體系雖已初步構建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結果。當政府采購工作有成績時，各方都報自己監(jiān)督得力的功績；但當因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問題時，卻互相推諉責任。比如，對納入政府采購范圍并實行招標方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督，根據(jù)招標投標法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標活動的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負責；各類房屋建筑及其附屬設施的建造和與其配套的線路、管道、設備的安裝項目和市政工程項目的招投標活動的監(jiān)督，由建設行政主管部門負責。即對政府采購工程招標投標活動的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關部門分別負責。但根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國政府采購市場中多頭爭奪執(zhí)法管理權現(xiàn)象的一個縮影。因此，審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關系已成為政府采購審計的一大難點。

（二）實施政府采購績效審計面臨較多難點

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統(tǒng)的財務審計是不能滿足當前需要的，這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實現(xiàn)了政府采購的政策導向和調(diào)控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發(fā)展。

政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點：

1、由于我國目前尚無績效審計準則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關準則在摸索中開展。

第2篇

[關鍵詞]政府采購；政府采購審計；績效

我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實踐。在取得巨大成效的同時，也應清醒地看到暴露出不少問題。為維護公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購審計概述

1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項進行審計，是財政預算支出審計的一項重要內(nèi)容，應結合部門預算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務收支審計一并進行，審計機關要有計劃地組織開展審計或審計調(diào)查。其審計內(nèi)容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價格，是否存在應通過政府采購的支出而未實行的現(xiàn)象。②審計采購機構的內(nèi)控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務處理情況，主要包括預算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質(zhì)量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標中是否存在預先內(nèi)定中標者或者向投標者泄露標底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。

2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內(nèi)容包括：①審查政府采購年度預算編制是否遵循法定程序，是否進行調(diào)查研究、充分論證、科學預測和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機構報送的撥款申請書及有關文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進行清查登記，是否加強對新增固定資產(chǎn)的管理等。

3.對政府采購機構的審計。政府采購機構是政府采購的執(zhí)行機構，負責具體組織實施各項政府采購活動。因此，政府采購機構是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機構的審計，主要是圍繞政府采購機構是否按規(guī)定辦理政府采購相關事項及自身的財務收支情況。

4.對采購人的審計。對應納入采購機構集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預算執(zhí)行情況；收到由采購機構分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構申請調(diào)劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報廢等等。

二、政府采購審計實施

(一)政府采購審計重點與方法

1.對政府采購的預算和計劃的編制情況進行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應的年度預算是否合理，具體實行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項目都按規(guī)定報送集中采購機關統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準自行采購的問題。

2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準，擠占、挪用其他財政專項資金的問題。

3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應采用公開招標方式進行采購的項目采用詢價方式進行；公開招標采購中參與招投標的市場供應商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實行招標方式進行采購的，招標文件的編制和招投標程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實施事后審計，從招標文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。

4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質(zhì)量是否過硬，售后服務是否完善；采購機關是否認真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關規(guī)定和要求。

(二)政府采購審計現(xiàn)狀與難點

1.政府采購監(jiān)督體制不完善。《政府采購法》明確規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責。《政府采購法》同時規(guī)定，集中采購機構為采購機構，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔風險和責任。現(xiàn)實中雖然一些招標活動也有紀檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機關參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機構與采購機構沒有單獨設立，或者雖然分設，但職責界定不明確。

2.政府采購管理內(nèi)控制度不健全

(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實踐經(jīng)驗和理論研究，未能制定出符合實際需要的采購管理實施細則、采購機構議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責等配套規(guī)章制度，導致采購管理和運行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

(2)未建立政府采購運行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運行評估工作，導致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機構成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務，無暇顧及采購活動的總結和評估工作。

(3)采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實際運行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務，既是采購當事人又是監(jiān)督者，既實施采購事務又履行監(jiān)督職責，失去了內(nèi)審的獨立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。

(4)采購的基礎管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務處理不規(guī)范。3.政府采購基礎工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務類和工程建設類項目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗不足，招標采購中的評標辦法不十分具體，采購手段落后，供應商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務項目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應商參與競標，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。

5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應機制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實際實施中由于采購程序復雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設中重復投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費，而且由于各地資源有限與分散，導致資源不足，進而影響到相關信息的及時性、準確性和完整性。

三、國外先進經(jīng)驗對我國的啟示

澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗推進我國政府審計具有十分重要的意義。

(一)澳大利亞政府采購審計的特點

1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》。《財政管理和負責條例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。

2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務報表審計兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計署審計準則具有較強的操作性，對審計實施目標、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標準以及取證模式、審計結論和報告等都進行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準則為主要依據(jù)，按照審計準則的規(guī)定，開展政府采購審計。

(二)澳大利亞的經(jīng)驗對推進我國政府采購審計的思考

1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實施審計時，應嚴格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點環(huán)節(jié)要應包括以下幾方面：

(1)政府采購計劃、預算環(huán)節(jié)審計。

(2)政府采購組織、實施環(huán)節(jié)審計。

(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。

(4)采購結果環(huán)節(jié)審計。

(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。

2.借鑒澳大利亞審計經(jīng)驗應關注的幾點內(nèi)容

(1)嚴格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。

(2)需要聘請相關方面的專家。

(3)借鑒國外績效審計的成熟經(jīng)驗。

(4)嚴格執(zhí)行審計結論回訪制度，保證審計效果。

四、政府采購審計的前景及工作思路

(一)前景。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟產(chǎn)物，政府采購機構的全面成立、政府采購市場的不斷擴展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。

1.政府采購能夠加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進公平競爭、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的運行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點與市場經(jīng)濟相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項工作，積極推動它向前發(fā)展。

2.中央政府的重視。《政府采購法》頒布之后，政府采購審計的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標投標管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運行規(guī)程暫行規(guī)定》等。

3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關部門已經(jīng)注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓政府采購審計人員。

(二)工作思路

1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅定不移地政治立場和為人民服務的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關法律政策，不僅懂技術，還要通過電子網(wǎng)絡和建立采購信息庫來了解市場。

2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結合，也就是將審計機關對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領導工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機關把政府采購審計作為財政審計(預算執(zhí)行情況審計)的重要內(nèi)容，對當年政府預算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結合、定期審計和不定期審計相結合、內(nèi)部審計和外部審計相結合的審計模式。

參考文獻：

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[4]谷遼海.中國政府采購案例評析(第一卷)[M].北京：群眾出版社，2005.

第3篇

實行會計委派制也存在著一定的局限性。不能認為會計委派制實行后，會計信息的真實、完整就有了充分的保證。例如，在會計委派制下如何既能保持會計隊伍的相對獨立，又能保證會計人員的廉潔自律；如何讓會計人員堅持獨立性、不受企業(yè)行政干預、保證會計信息的客觀、真實、完整的質(zhì)量要求，等等。無論采用企業(yè)內(nèi)部會計制，還是采用企業(yè)外部會計制，企業(yè)會計的基本職能仍然是會計核算和監(jiān)督，因此，在會計委派制下仍然需要和加強對會計的審計監(jiān)督。新《會計法》在“會計監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個方面的審計監(jiān)督：第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督，第三十一條的注冊會計師審計監(jiān)督，第三十三條的政府審計監(jiān)督。這些規(guī)定，必須加大力度貫徹實施。

內(nèi)部審計、社會審計和政府審計在目的、范圍、程序等方面不一樣，但就其對會計工作有序運行和保證會計信息質(zhì)量來說，應是一致的。因而，在會計委派制下，加強各種審計對企業(yè)會計監(jiān)督非常迫切和必要。

一、會計委派制度的必要性

1、會計委派制——政府推動、時代要求

會計委派制是我國政府極力推動的結果，目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權與經(jīng)營權日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自，并且完全控制了企業(yè)的財務會計系統(tǒng)。實踐中出現(xiàn)了許多問題：

如違規(guī)經(jīng)營，隨意篡改財務報告，導致了會計職能弱化，會計監(jiān)督乏力，會計秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息

的真實性。為此，政府決定從改革會計人員管理體制入手，試行會計委派制，是必要的。會計信息失真現(xiàn)象為會計委派制的提出與推行提供了直接的驅動力量。

2、會計委派制——悖論研究、理性探討

會計信息失真的原因是多方面的、多層次的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的問題，也有企業(yè)外部控制的問題；既有觀念變化的因素，也有體制變革的原因。公司治理結構不完善，會計群體行為失控，會計定位存有偏差，會計法規(guī)體系不健全等都會導致信息失真。所以會計委派制理論上的合理性和實踐中的可行性是必須探討的。

3、會計委派制——現(xiàn)實選擇、審慎推行

筆者認為政府應該有條件地審慎推行會計委派制，加強會計監(jiān)管的力度，防止國有資產(chǎn)流失。會計委派制是在產(chǎn)權制度缺損、公司治理結構不規(guī)范和外部經(jīng)濟監(jiān)督不力情況下的一種權宜之計。認為只要國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下依然存在，國家作為公法人所導致的國有企業(yè)產(chǎn)權主體虛置的問題依然存在，會計委派制就會繼續(xù)存在。目前進行會計委派制的試點是必要的。遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有資產(chǎn)流失，實行會計委派制是一種見效快、費用省的好辦法。但這不是長久之計。隨著我國法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟一體化進程的推進和人們法律意識的提高，會計委派制會完成它的歷史使命而退出歷史舞臺。

二、完善會計委派制度的建議和對策

1、規(guī)范會計人員的行為，防止形成新的官僚作風。

因為在會計委派制下，會計人員從事會計核算工作，這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化，它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當會計人員為政府而不是為企業(yè)負責的情況下，他們可能不再以為企業(yè)決策服務的面貌出現(xiàn)，而是以政府委派的身份去對待會計工作。因而很難保證會計人員在工作中能真正設身處地地為企業(yè)著想，為企業(yè)經(jīng)營負責。因此，在推行會計委派制的情況下，必須加強會計委派人員的服務意識，加強審計對會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為，防止其濫用政府權力和形成新的官僚作風。

2、明確會計人員的責任，從牽制的角度保證會計人員的清正廉潔。

會計人員無論是企業(yè)委任還是政府委派，總離不開與錢財打交道，他們的工作業(yè)績又總是與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關。因此，只有明確會計人員的責任，加強內(nèi)部牽制，建立健全對會計人員上崗和離任前的定期及不定期審計，才能防止，保證財會人員清正廉潔。

3、杜絕弄虛作假，確保會計信息的質(zhì)量。

會計委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會計信息失真，只有加強對企業(yè)財務報表的定期審計制度，加強對企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的有用性。