上市公司稅務管理范文
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第1篇
一、上市公司財務管理特點
上市公司，即公開發行股票，并在獲得批準之后，股票能夠在證券交易所中進行上市交易的股份有限公司。上市公司不同于其他企業，因此財務管理的目標、對象等也不能夠與其他企業相提并論。上市公司財務管理目標為企業價值或者股東價值最大化，管理的對象為企業的資本運作，以財務決策作為管理核心，以投資、融資以及資本管理作為主要內容。通過對上市公司財務管理共性的調查研究發現，我國上市公司財務管理具有以下特點：第一，資金作為上市公司日常經營活動的基礎，不僅對企業的經濟效益能夠產生直接影響，同時還會影響到企業的生存與發展。上市公司的資金管理效果，在一定程度上決定著企業的籌資、投資以及日常生產經營活動的決策。第二，上市公司比較注重對貨幣形式表現的各類關系的處理活動，不論是投資、籌資還是日常的生產經營活動，在財務方面的最終表現形式都為貨幣形式，因此處理好各種貨幣之間的關系，對上市公司的財務管理以及整體內部管理水平來講都是十分重要的。第三，上市公司的財務管理相對于一般企業公司來講，綜合性更強一些。上市公司中的人力、財力、物力以及各種生產、供應、銷售等情況，都能夠通過財務信息反映出來，而財務信息對于上市公司的管理者與負責人來講，都能夠幫助其進行全面的、科學的、系統的管理與決策。并且上市公司中的財務管理工作能夠對公司中的效益、投資行為、資金調度以及管理等進行綜合體現，幫助管理者更好地了解公司內部情況，輔助管理者進行決策。第四，上市公司中的財務管理是動態的管理，存在著諸多不確定因素，與普通企業相比，上市公司的財務管理更為復雜。由于信息存在不對稱或是不完全的情況，上市公司的管理者在進行決策過程中，可能會受到一些不確定因素的影響，例如利率、主觀意識以及市場結構、需求等，因此財務管理必須要輔助決策者，幫助決策者做出正確決策。
二、上市公司財務管理現狀
目前，我國上市公司財務管理工作主要體現出以下問題。
1、現金流通與融資問題
上市公司普遍現金流通穩定性較差，此問題在我國房產行業中的表現尤為突出。我國房產市場中，政府政策的地位是不容忽視的，每次政府出面進行調節房價時，房產商的業績便會受到不同程度的影響，而資金鏈條隨之出現變化。并且我國上市公司相對于國外上市公司來講，融資渠道比較單一，過度依賴股權融資的方式。通過相關數據顯示，我國上市公司總體過度融資程度為91.41%，過度股權融資金額為691.114億元。過度融資不僅會令上市公司股權發生稀釋，同時也會為上市公司帶來募集資金的使用問題。綜上，都會對上市公司的財務狀況產生嚴重影響。
2、信息披露與風險問題
就財務信息披露來講，我國上市公司相對于其他公司比較健全，但是也并不是毫無漏洞。上市公司的會計信息提供者，本身就是上市公司，因此在很多上市公司中都會采用一些手段、方法來粉飾財務報表，這便導致會計信息不對稱的情況出現。而信息不對稱，便會使得一些與上市公司利益相關的個體，無法發現上市公司中財務方面存在的問題。另外，上市公司在經營管理過程中，遇到的風險還不僅僅為信息披露風險，還包括經營風險、管理風險、行業風險等等，由于上市公司較一般公司來講，規模較大，因此風險也相對較多。那么上市公司能否在這些風險出現之前便意識到并開始規避風險呢？這是上市公司長久以來便面臨的一個重要問題。風險的識別、規避與公司的內控制度之間存在著密切的關系，一套行之有效、完整健全的內控制度是能夠幫助公司將風險消滅在萌芽中的。但是根據調查了解，我國多數上市公司中的內控制度并不健全，例如內部審計制度的缺失，審計制度的功能與價值得不到發揮等。這些都會影響到上市公司中的財務狀況與經營管理水平。
3、費用與資本控制問題
目前我國上市公司主要是通過產量、工時等來進行成本計算，這種計算方法具有合理的一面，例如對于制造業的公司來講，此制度的應用十分具有優勢。但是隨著我國經濟的不斷發展，產業分工逐漸朝著研發、物流等趨勢發展，但是在這些領域中，使用產量來計量顯然是不合理的，因此必須要引進一些新的成本計價方式，如作業成本計量等。另外，對于上市公司來講，營運資金是公司能夠維持日常生產與經營的必要資金準備之一。營運資本的利用對于公司提高短期利益來講，是十分重要的。多數上市公司都是采用寬松的營運資本方式，營運方式的選擇對于公司來講至關重要，如果處理不好，便很容易使公司陷入到財務危機與困境中。
4、投資經驗問題
對于我國上市公司來講，特別是國企上市公司，在進行投資過程中，多數都缺乏相應的、充足的經驗。在海外投資過程中更是如此，由于對國外貿易規則不甚了解，對企業經營狀況無法把握，因此經常會因為投資而出現一些不良財務狀況。加之我國上市公司對財務管理的重視程度不足，無法及時處理不良財務狀況。目前我國上市公司中的管理者通常會對業務與生產管理方面的工作比較重視，從而忽略了公司中的財務管理?，F代企業管理中，財務管理的綜合性、規范性、嚴謹性、統御型以及價值管理等特征，是其他任何一項管理都無法比擬的。公司內部的管理人員沒有對財務管理給予重視，也不重視能夠從財務管理中得到各種信息，往往會導致更加嚴重的危機出現。
三、提升上市公司財務管理水平的建議
通過上文分析可知，目前我國上市公司財務管理中存在的問題主要為現金流通與融資、信息披露與風險、費用與資本控制以及投資經驗、重視程度等。想要提升上市公司財務管理水平，就必須要從上述問題入手，本文認為，可以通過以下措施來提升上市公司的財務管理水平。
1、提高現金管理效率，拓寬融資渠道
上市公司需要的日?，F金應當分為三種：交易性需要、投資性需要以及預防性需要?，F金收支的管理也應當遵循現金流量同步、使用現金福流量、加速收款以及推遲應付款支付的原則?，F金最佳持有量要根據成本分析、存貨等實際情況來進行確定。當上市公司中持有最佳現金量時，必然能夠提升內部的財務管理水平。上市公司要提高日常資金管理工作，必須要從跟蹤、報表以及審批等方面入手。加強對資金審批的控制，設定有效的、科學的、適合的資金審批權限與程序，對于各級審批額度要明文規定，如果審批的金額超過自身權限，那么就必須要交由上一級來進行。上市公司要定期不定期地對資金使用情況進行調查與監督，不僅要通過報表來了解日常資金使用情況，同時還要建立起專門檢查的部門，通過他們來找到資金預算執行中存在的問題，要對資金進行逐筆跟蹤管理，將業務人員、負責人的績效與之掛鉤，這樣便能夠有效提升資金管理效率。另外，對于上市公司融資渠道單一的情況，企業中的管理者、經營者應當通過多樣化手段，來拓寬融資渠道，例如與金融機構之間建立起長期合作伙伴關系，與擔保機構之間加強溝通與交流等。
2、建立健全各項財務管理制度
在新形勢下，上市公司如何才能夠建立健全各項財務管理制度，一直是困擾上市公司的主要問題之一。首先，要明確劃分公司內部的管理層級，規范財務人員權責，確保各項規章制度能夠貫徹執行，并落實到日常工作中。其次，要劃分內部各個職能部門以及員工的權責，讓公司中的所有人員都意識到財務管理的重要性，并能夠積極、主動地配合財務管理人員的工作。最后，企業要建立健全信息披露制度、風險管理控制制度等財務管理制度，讓財務管理制度能夠真正成為管理財務工作中的依據，保證財務管理工作能夠有章可循、有據可依。
3、合理分配利潤，科學調控債務
上市公司應當結合實際發展情況，制定出適合的股利支付方式，這樣不僅會對公司的日常經營管理水平的提升起到積極作用，更加會促進公司的可持續發展。制定出股利分配政策，首先要對相關法律法規進行全面的、綜合的考量，包括資本保全、企業累計、凈利潤、超額累計利潤、無力償付等各方面的限制與規定，其次要對股東因素、公司因素以及其他因素進行考慮，包括股東的穩定收入、避稅，防止控制權稀釋等，對公司因素的考慮包括盈余的穩定、資產的流動、公司的舉債能力、投資機會、資本成本以及債務需要等。其他因素主要有合同、外部環境等。
另外，上市公司應當利用財務杠桿，來合理地調控債務比例。根據改進之后的杜邦財務分析體系來看，如果公司凈經營資產凈利潤高于稅后息利率，公司的經營差異率是正的，借款能夠增加股東的收益，如果是負的，借款便會減低股東的收益。因此，上市公司應當充分重視財務杠桿的力量，利用財務杠桿來調節債務比例，讓公司的經營差異率保持為正。
4、增加經驗，提升素質
上市公司經常會面臨投資風險，因此必須要累計投資經驗。通過主動學習、培訓、進修等方式，來增加公司管理者、決策者的經驗是十分必要的。同時，上市公司中財務管理人員的素質水平也會影響到公司的財務管理，優秀的財務管理人員不僅僅要能夠處理好公司日常的投資、融資活動以及復雜的財務關系，同時還能夠在資本市場中通過運作，為公司帶來實在利益。因此，上市公司必須要通過組織學習、培訓、進修、調研等，來增加經驗，提升內部人員素質水平。
綜上所述，隨著經濟全球化程度的逐漸加深，我國在加入世貿組織之后，上市公司數量劇增，這對于提高我國的國際經濟實力來講具有十分重要的意義。但是在上市公司的經營管理過程中，如何才能夠保證可持續、穩定的發展呢？本文根據目前上市公司財務管理中存在的問題提出了一些個人建議，希望能夠為相關人員提供參考。
【參考文獻】
[1] 于海霞：上市公司財務管理中存在的問題及解決辦法[J].中國科技投資，2012（4）.
[2] 張梅：我國上市公司財務管理權限的現狀分析與對策研究[J].合肥工業大學學報，2009（10）.
第2篇
關鍵詞：股權激勵；會計準則；個人所得稅；企業所得稅；稅務處理
文章編號：978-7-5369-4434-3（2012）03-200-02
就我國現狀來看，包括股票期權在內的以股份為基礎的激勵方式推進得比較緩慢。原因為國家對此沒有明確的規定和指引，相應的會計核算也不明確?！渡鲜泄竟蓹嗉罟芾磙k法》的出臺，以及財政部關于股份支付的會計準則的公布，對股權激勵的應用有一定的推動作用。2006年《企業會計準則第11號――股份支付》的頒布使股票期權等股權激勵計劃有了規范的會計處理準則。以此為契機，國內各公司紛紛建立股權激勵機制，截至2006年底，我國共有近50家上市公司了股權激勵方案。要使這一激勵方式得到推廣，相應的稅收規定也應進一步明確。
股權激勵政策稅務處理,主要涉及企業所得稅和個人所得稅兩大稅種。財政部、國家稅務總局下發的《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅［2005］35號）、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函［2006］902號）、《財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅［2009］40號），對股票期權所得適用的個人所得稅政策進行了明確。但新舊企業所得稅法及其實施條例尚未明確規定股份支付的內容。
一、從個人所得稅上看
在財稅［2005］35號文件出臺前，對于員工參與股票期權計劃取得所得的個人所得稅的納稅環節和繳納問題，稅法并未明確規定。財稅［2005］35號和國稅函［2006］902號的出臺，滿足了上市企業在這方面的政策需求。
根據財稅［2005］35號文件規定，企業授予員工股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。股票期權在授予時，被授予人有選擇放棄或實施在未來獲得股票的權利，所以其收益具有不確定性。行權時，員工從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。
但存在問題是，財稅［2005］35號文件僅是籠統地對企業員工(包括在中國境內有住所和無住所的個人)參與企業股票期權計劃而取得的所得征收個人所得稅，而未能把員工細分為普通員工和高管（包括董事、監事、高級管理人員）兩種，應針對兩種人員作出不同時點征收個人所得稅的規定。由于《證券法》和《上市公司董事、監事和高級管理人員所持本公司股份及其變動管理規則》的有關規定，公司高管購入本公司股票六個月內，不能賣出所持有的公司股票，且上市公司高管在任職期間，每年轉讓的股份不得超過其所持本公司股份總數的25%。由于證券市場的波動性，上市公司高管待授予的股份可轉讓時，現時股價低于成本價出現虧本，從而導致無所得而繳納個人所得稅的情形，這有悖于個人所得稅的立法原理。
針對上述不合理之處，把員工細分為普通員工和高管兩種。普通員工轉讓可行權的股票，不受六個月期限的限制，行權后即可在二級市場上賣出，行權所得征收個人所得稅按照財稅［2005］35號文件執行；高管轉讓可行權的股票，受六個月期限的限制，在行權時，暫不計算繳納個人所得稅，而是推遲六個月后按可轉讓日的公平市場價減去買入價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅，并于次月七日內繳納入庫。
考慮到上市公司股票的穩定性，員工實施股票期權需繳納的個人所得稅如果金額巨大（個人繳納超過100萬元），建議可否采取均衡入庫的原則，平均分為三個月繳納。因為繳納期限太短，員工在可行權日，紛紛拋售手中股票套現及時繳納稅款，導致公司股票非理性下跌，這樣達不到實施股票期權的積極效果。
二、從企業所得稅上看
新舊企業所得稅法及其實施條例尚未明確規定股份支付的內容，即因實施股票期權在會計上計入相關的成本費用尚未明確可否扣除。
（一）在會計處理上，股票期權分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付兩種情形
1.以權益結算的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量
分為三種形式：（1）授予后立即可行權的，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。（2）完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具數量與以前估計不同的，應在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。（3）以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別處理：第一，其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。第二，不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。
在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。
2.以現金結算的，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量
（1）授予后立即可行權的，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。（2）完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應在可行權日調整至實際可行權水平。企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。
（二）在稅務處理上，現在還處于探討階段，尚未明確規定，主要有以下兩種觀點
兩種觀點的共同點是：以現金結算的股份支付，其支出在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。不同點在于：以權益結算的股份支付能否在稅前扣除的問題，有兩種不同的說法，一種認為可以，另外一種則提出相反的意見。
觀點1：國家稅務總局所得稅管理司劉磊處長在2008年4月8號的《中國稅務報》刊登了《股份支付會計處理與稅務處理的差異》文章提出以下見解：（1）以權益結算的股份支付在稅務處理上，《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定以權益結算的股份支付的內容。從企業所得稅原理上討論，企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。三種形式都應進行納稅調整。企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，也屬于權益結算的股份支付。（2）以現金結算的股份支付在稅務處理上，尚未直接規定內容。但根據實施條例第三十四條的規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。此屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。
觀點2：“國內稅法答疑第一人”高金平教授著作《新企業所得稅法與新會計準則差異分析》提到：依照《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
因此，無論是現金結算還是權益結算，凡支付的對象是本單位雇員，均應作為工資薪金支出處理。本期記入成本費用的金額，不得在稅前扣除，需要作納稅調增處理，而實際行權時，視同發放工資薪金，應據實調減應納稅所得。
在企業所得稅方面，根據調查研究，比較贊同觀點2。
三、結束語
綜合地來看，《上市公司股權激勵管理辦法》解決了股權激勵的一些基礎，對推動上市公司實施股權激勵起到了直觀重要的積極作用，但是部分細節、配套政策和相關措施仍然需要進一步完善，因此建議我國政府應對此制定較為優惠、利民的稅收政策，以此推動上市公司股權激勵方式的健康發展。
參考文獻：
第3篇
關鍵詞：上市公司；稅務風險；防控
一、上市公司稅務風險防控的現狀分析
（一）缺乏稅務風險預警
許多上市公司盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環節構建稅務風險預警系統，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務風險進行及時的發現以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數據信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數據信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統。
（二）稅務風險評價系統無法發揮效用
許多上市公司構建的稅務風險評價系統更多的是擺設，并沒有發揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統如何發揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統進行持續性優化，最終使得稅務風險評價系統流于形式。
（三）稅務風險控制目標不夠明確
上市公司的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上。許多上市公司的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。
（四）稅務風險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于上市公司所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發展，稅務風險不斷變化，上市公司的稅務防范體系無法發揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務風險管控能力的整體性較差，并沒有構建出相應的實時性的應對策略。
（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。
二、上市公司稅務風險防控現存問題的策略分析
（一）構建稅務風險預警系統
稅務風險預警系統通常是上市公司稅務風險管控體系極為容易忽略的環節，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數據信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統能夠幫助上市公司提升稅務風險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。
（二）重視稅務風險評價系統的作用
在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當的評價指標與計算模型對即將引發稅務風險的概率進行預測，從而確定上市公司的稅務風險數值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合公司的現狀直接制定出有效的、可執行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產生的概率，為上市公司的持續性發展提供保障。
（三）稅務風險管控目標分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合上市公司稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續性運營的目標；第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控；第三層次則是各個稅務風險管控環節作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。
（四）著重提升稅務風險管控能力
稅務風險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務風險一旦發生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務風險的管控能力，降低稅務風險發生的概率。首先需要提升稅務風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務風險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務風險管控的企業文化，從企業文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
