展示設(shè)計概念分析范文

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第1篇

Abstract： This paper applies the theory of Formal Concept Analysis（FCA） to mine the medication rule of rheumatism in Xin’an medical documents， with the tools of concept lattice constructing software LatticeMiner to build the formal contexts and concept lattices. The prescription-type， prescription-symptoms and prescription-medicine concept lattice intuitively show the hierarchical structure of syndromes， symptoms， medicinal herbs and the corresponding formulas of Rheumatism disease and are helpful to dig the distribution of syndrome， symptoms and Medication Rule. In addition through the construction of the nested formal context， the relationship among the syndromes， symptoms and medicine becomes more structured. Finally using association rules mining method based on the FCA to mine the association rules about syndromes， symptoms and medicine. This research provides a new train of thought in research field of the data mining of traditional Chinese medicine.

關(guān)鍵詞： 形式概念分析；概念格；新安醫(yī)學；痹病；關(guān)聯(lián)規(guī)則

Key words： Formal Concept Analysis；concept lattice；Xin'an medicine；treatment of rhemumatism；association rules

中圖分類號：TP391 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）11-0227-04

0 引言

形式概念分析理論是由德國教授Wille在1982年提出的[1]，它通過形式背景構(gòu)造概念格，從而進行數(shù)據(jù)的分析和規(guī)則的提取。在形式概念分析理論中最核心的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是概念格，它反映了對象和屬性之間的聯(lián)系，表明概念之間的泛化和例化關(guān)系，通過Hasse圖的建立實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的可視化。隨著研究的深入，形式概念分析越來越多地被應用到數(shù)據(jù)挖掘、信息檢索和知識發(fā)現(xiàn)等領(lǐng)域。

由于形式概念分析通過對概念格的構(gòu)造使得數(shù)據(jù)能夠有機地組織起來，概念格的節(jié)點體現(xiàn)了概念內(nèi)涵和外延的統(tǒng)一，所以形式概念分析非常適合用來發(fā)現(xiàn)規(guī)則型知識。通過將概念格的外延和內(nèi)涵分別于事務數(shù)據(jù)庫中的事物和特征相對應，可以從概念格上產(chǎn)生頻繁項集，進而挖掘關(guān)聯(lián)規(guī)則。國內(nèi)外基于概念格的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘方法的研究也很多[3-10]。研究表明形式概念分析可以被用作蘊含規(guī)則和關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)的形式框架，并且能夠提高規(guī)則挖掘的響應效率。

新安醫(yī)學作為一個具有地方特色的中醫(yī)群體，在痹病診療上進行了長期的研究并積累了豐富的經(jīng)驗，并著有大量的醫(yī)籍。本文在安徽中醫(yī)學院新安醫(yī)家治痹資料挖掘計劃的基礎(chǔ)上，將形式概念分析應用到新安醫(yī)籍治痹用藥規(guī)律挖掘，借助概念格構(gòu)造工具Lattice Miner對治痹數(shù)據(jù)進行形式背景和概念格的構(gòu)造，通過構(gòu)建方劑-證型、方劑-癥狀以及方劑-藥材概念格直觀地展示出痹病證型、癥狀、藥材和對應的方劑的層次結(jié)構(gòu)，便于挖掘痹病證型、癥狀的分布情況以及組方用藥情況，并通過嵌入式形式背景和子概念格的構(gòu)建對證型、癥狀和藥材之間的關(guān)系做更加結(jié)構(gòu)化地展示。最后通過基于FCA的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘方法對證型-癥狀、癥狀-藥材以及藥材-藥材之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則進行挖掘，為中醫(yī)方面的數(shù)據(jù)挖掘研究提供了一種新的思路。

1 形式概念分析的基本概念

Wille提出的形式概念分析理論借鑒了哲學上把概念理解為由內(nèi)涵和外延兩部分組成的思想，它把概念的外延被理解為屬于這個概念的所有對象的集合，內(nèi)涵則是所有這些對象所共同具有的特征或?qū)傩约懈拍钸B同他們之間的泛化/例化關(guān)系構(gòu)成了一個概念格。下面給出形式概念分析中的基本概念。

定義1 形式背景K是一個三元組K=（G，M，I），其中G是所有對象的集合，M為所有屬性的集合，I？哿G×M為G和M元素之間的關(guān)系集合。對于g∈G，m∈M，（g，m）∈I表示“對象g具有屬性m”。一個簡單的形式背景如表1所示，表中行代表對象，列代表屬性，當?shù)趇個對象具有第j個屬性的時候用“×”表示。設(shè)K=（G，M，I）為形式背景，對于集合A∈G，記A*={m∈M│（g，m）∈I，？坌g(shù)∈A}，表示A中全體對象所共有的屬性集合。相應的，對于集合B∈M，記B*={g∈G|（g，m）∈I，？坌m∈B}，表示所有B中屬性的全體對象的集合。

定義2 設(shè)K=（G，M，I）為形式背景，A∈G，B∈M，稱（A，B）為K的一個概念。如果滿足A*=B且B*=A，則A稱為概念（A，B）的外延，B稱為概念（A，B）的內(nèi)涵。

定義3 設(shè)K=（G，M，I）為一個形式背景，（A1，B1），（A2，B2）是K中的兩個概念，規(guī)定：（A1，B1）？燮（A2，B2）？圳A1？哿A2（？圳（B1？勐B2），此時C2=（A2，B2）稱為（A1，B1）的超概念，（A1，B1）稱為（A2，B2）的子概念。這種超概念-子概念的偏序關(guān)系所誘導出的格稱為概念格，概念格中的每個結(jié)點都是一個形式概念。表1所對應的概念格的Hasse圖如圖1所示。

定義4 對概念C1=（A，B），稱C2=（|A|，B）為C1的量化概念，其中|A|是外延A的基數(shù)。引入內(nèi)涵B的支持度Support（B）=|A|/N，其中，N是整個形式背景中的對象總數(shù)。如果Support（B）大于支持度閾值，則稱C是頻繁概念，其中B的基本內(nèi)涵是基本頻繁項目集。對于概念格中的兩個概念C1=（A1，B1）和C2=（A2，B2），C2∈sup（C1）（其中

sup（C1）是C1的超概念集），則可以得到關(guān)聯(lián)規(guī)則B2？圯B1-B2，其可信度=|A1|/|A2|。其中|A1|，|A2|分別是概念C1，C2的外延基數(shù)。

2 形式概念分析在新安醫(yī)學治痹用藥規(guī)律挖掘中的應用

新安醫(yī)學是新安地區(qū)產(chǎn)生的一個醫(yī)學群體，歷史悠久，在祖國醫(yī)學的發(fā)展中起到了重要作用。痹病是人體正氣不足或者臟腑功能失調(diào)，風寒濕熱燥等外邪乘虛侵襲，造成經(jīng)脈氣血不榮，出現(xiàn)肢體關(guān)節(jié)肌肉疼痛、重著、麻木、腫脹、屈伸不利，甚至關(guān)節(jié)，或累及臟腑為特殊的一類疾病[10]。新安醫(yī)籍是歷代新安醫(yī)家智慧的結(jié)晶，對于新安醫(yī)學的臨床診斷和發(fā)展具有重要意義。本文根據(jù)安徽中醫(yī)學院“新安醫(yī)家治痹資料挖掘計劃”，借助形式概念分析理論對新安醫(yī)籍治痹用藥規(guī)律進行了挖掘。

2.1 數(shù)據(jù)源及應用軟件 本文的數(shù)據(jù)源為安徽中醫(yī)學院收集和整理的新安醫(yī)籍治痹資料表，主要內(nèi)容包括方劑名、書籍、作者、卷次、規(guī)范證型粗、規(guī)范證型細、癥狀、規(guī)范癥狀、藥材等。其中規(guī)范證型是安徽中醫(yī)學院根據(jù)《中醫(yī)內(nèi)科學》整理的，其將痹癥證型分為風寒濕痹、風熱濕痹、痰瘀痹阻、肝腎兩虛證等。同時在癥狀上也做了規(guī)范癥狀，分為肢體疼痛、腫脹、周身痛、惡寒發(fā)熱、灼痛等。

實驗借助概念格構(gòu)造軟件Lattice Miner 1.4進行概念格的構(gòu)造和基于概念格的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘。該軟件由加拿大魁北克大學渥太華分校多媒體研究實驗室開發(fā)的，其在復雜問題處理、關(guān)聯(lián)規(guī)則提取和支持語義網(wǎng)絡(luò)方面都有較強的優(yōu)勢[11]。

2.2 形式背景構(gòu)建與概念格的形式化表示 本文中將方劑名作為對象，將證型、癥狀、藥材分別作為屬性構(gòu)建形式背景，即構(gòu)建方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材三個形式背景。為了更清楚的說明，在此只選了7個方劑構(gòu)建了3個形式背景，如表2-表4所示。由于LatticeMiner不支持中文，所以在構(gòu)建形式背景的時候用序號1，2，3代表資料表中對于序號方劑的名字，用拼音大寫字母縮寫代替證型，用拼音小寫字母縮寫癥狀名字，用拼音表示藥材。

通過LatticeMiner軟件構(gòu)建方劑-證型概念格和方劑-癥狀概念格，如圖2和圖3所示。從方劑-證型概念格中，由于FHSB（風寒濕痹）下有三個子概念，其分別具有的屬性均為FHSB（風寒濕痹）和TB（痛痹）、XB（行痹）、ZB（著痹）的組合，所以可以很容易的推斷出FHSB（風寒濕痹）下包含的三個子證型即TB（痛痹）、XB（行痹）、ZB（著痹），而TYBZ（痰瘀痹阻）、FRSB（風熱濕痹）沒有子證型。

為了獲得證型、癥狀和藥材之間的關(guān)系，這里利用LatticeMiner構(gòu)造嵌入式背景的功能，將三個形式背景組合成一個嵌入形式背景。由于中醫(yī)診斷首先根據(jù)癥狀判斷證型，然后再根據(jù)證型和癥狀組方配藥，所以這里第一層為證型形式背景，第二層是癥狀形式背景，第三層為藥材形式背景，即構(gòu)成子形式背景關(guān)系。根據(jù)文獻[3]所述，通過嵌入式形式背景構(gòu)成出的概念格與直接通過合并形式背景中的屬性構(gòu)造出的概念格在結(jié)構(gòu)上是一致的，但是嵌入式形式背景構(gòu)造出的概念格能更清晰地展示數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)，從而有利于進行數(shù)據(jù)分析。該嵌入式形式背景的概念格Hasse圖如圖4所示，其中每個節(jié)點里面都包含一個子格結(jié)構(gòu)。以FSRB（風濕熱痹）節(jié)點為例，可以看到風濕熱痹中可能出現(xiàn)癥狀有zz（腫脹）、ehfr（惡寒發(fā)熱）、zttt（肢體疼痛）、zt（脹痛），在zz（腫脹）節(jié)點中又包含對應“腫脹”癥狀的方劑中的藥材節(jié)點，這里只含有一個節(jié)點，即表示對應“腫脹”癥狀的方劑中含有的藥材fangji（防己）、gancao（甘草），huangbai（黃柏）huanglian（黃連）。

2.3 基于FCA的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘 為了得到更準確的數(shù)據(jù)結(jié)果，本文借助LatticeMiner軟件的關(guān)聯(lián)規(guī)則功能，對上述嵌入式形式背景進行了關(guān)聯(lián)規(guī)則提取，其中支持度設(shè)為20%，置信度設(shè)為50%，實驗結(jié)果如表5所示。

通過對構(gòu)建的方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材構(gòu)建的嵌入式形式背景進行關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘，可以便于進一步分析新安醫(yī)家治痹用藥組合規(guī)律。如從包含風濕熱痹證型的關(guān)聯(lián)規(guī)則有5條（包含F(xiàn)SRB的關(guān)聯(lián)規(guī)則已被用黑色字體標出），根據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則可以推斷出風濕熱痹證且伴有腫脹（zz）癥狀的情況下，常采用防己、黃柏和黃連進行組方，與上述概念格得出結(jié)論一致。

從上述實驗中可以看出，概念格的構(gòu)建對于證型與癥狀的分布關(guān)系、核心處方挖掘、藥物加減情況等方面的挖掘提供了良好的分析基礎(chǔ)，形式概念分析理論對于中醫(yī)醫(yī)籍數(shù)據(jù)挖掘具有一定的意義。

3 結(jié)束語

本文應用形式概念分析理論對新安醫(yī)學治痹用藥規(guī)律進行挖掘，通過對方劑-證型、方劑-癥狀、方劑-藥材概念格的構(gòu)建將數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)展示出來，從而能夠更好地挖掘證型、癥狀與用藥組方上的規(guī)律。借助嵌入式形式背景和子概念格構(gòu)建使得具有多種屬性的數(shù)據(jù)以一種更清晰更層次地方式展示，降低了概念格的復雜程度，更有利于對證型、癥狀和藥材之間關(guān)系的挖掘。本文最后對實驗數(shù)據(jù)進行基于形式概念分析的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘，從而可以進一步定量分析新安醫(yī)家治痹用藥組合規(guī)律。總的來說，形式概念分析理論的引入有助于探尋新安歷代醫(yī)家治痹用藥規(guī)律，為中醫(yī)方面的數(shù)據(jù)挖掘研究提供了一種新的思路，為中醫(yī)臨床診斷用藥規(guī)律的探究也提供了一種新的模式。

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第2篇

(一)前瞻性評價綜合法的優(yōu)點1.前瞻性評價綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國會的角度看，一個議案將要實施前，審計人員應用前瞻性評價綜合法可以給予國會決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評價綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計人員應用前瞻性評價綜合法可以在新議案實施前幫助國會決策者避免未來可能出現(xiàn)的問題，以促進議案的成功。2.前瞻性評價綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強。應用此方法，審計結(jié)論具有較強的確定性，不會受人員安排等主觀因素的影響，審計人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻，并且較為清晰地闡述審計證據(jù)和表明議案未來執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應用該系統(tǒng)性方法更能保證審計工作的質(zhì)量。3.前瞻性評價綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實驗性的測試等相比，前瞻性評價綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻，用以評價議案的可行性，因此所需的人力、財力、時間較少，成本較低。

(二)前瞻性評價綜合法的缺點前瞻性評價綜合法的適用對象主要是針對未來的議案，它不能解決所有的前瞻性問題，如對政府未來的需求、成本和結(jié)果的分析與評價，可能更多地要運用模擬仿真、預測等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評價綜合法要比試點試驗等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評價綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實踐中的應用還不夠廣泛，對審計人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評價綜合法的適用條件前瞻性評價綜合法既可用于評價單一的議案，也可用于兩個及以上備選議案的比較和選擇。在評估單一的議案時，確定明晰的評價標準十分關(guān)鍵，同時也比較困難，因為提案在未來是否成功往往取決于未來的實施過程而非現(xiàn)在訂立的目標。另外，評價兩個及以上的議案往往會更容易，因為作出相對評價(如哪個更好)比絕對評價(如它每個方面都很好嗎?有多好?)更簡單。審計工作的客觀條件也會決定是否應用前瞻性評價綜合法。雖然應用此方法進行審計評價時，所需審計時間通常較短，但也不能馬上開展評價工作，開展之前需要一定的準備工作。一般情況下，兩個及以上議案的評價至少需要兩個審計人員為期三個月的工作，因為只有如此才能保證審計人員有較為充分的時間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻，向技術(shù)專家咨詢以及對最終信息進行詳細透徹的分析。如果這幾個議案相當復雜，沒有相關(guān)充分的研究文獻，或者大部分研究文獻因未發(fā)表較難收集時，通常需要更多的審計時間。因此當GAO接到任務時，應該盡早開展工作，如果時間緊迫，則不適用此方法。另外，在應用前瞻性評價綜合法回答某一前瞻性問題時，如果這個前瞻性問題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時間內(nèi)針對同一個前瞻性問題可能會出現(xiàn)許多不同的議案，這會引起邏輯上的或其它方面的一些問題，導致前瞻性評價綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評價工作過程中出現(xiàn)，審計人員應避免審計范圍的擴大，或者要求延長審計時間。前瞻性評價綜合法是否適用于績效審計工作還受到其它很多因素影響。

前瞻性評價綜合法的一般步驟

前瞻性評價綜合法包括三個階段六個步驟:第一階段定義問題和選擇評價對象;第二階段進行概念分析、操作分析和測試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問題定義問題是應用前瞻性評價綜合法的第一步，由GAO審計人員與客戶(提出前瞻性問題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預設(shè)目標。定義問題這一步驟幫助審計人員確定審計工作的范圍，并且為確定最終審計建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因為在很多情況下不同的人對于某一看似確定的問題會作出不同的定義，而且對于相同內(nèi)容的議案，其目標也會大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補助、推廣營養(yǎng)教育和進行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問題;另外一些議案旨在促進學齡前兒童身高與體重的正常增長。具體的定義問題需要經(jīng)歷四個步驟。

(二)選擇評價對象選擇評價對象這一步驟由審計人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進一步保證審計機關(guān)的獨立性，審計人員并不提出新的議案，而是在滿足預設(shè)目標的已有議案中進行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評價綜合法。選擇評價對象這一步驟需要達到兩個目標:第一，篩選出不適用前瞻性評價綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評價過的議案類似，應用現(xiàn)有知識就可以確定議案未來成功的可能性。第二，對于適用此方法的議案，需要進一步選擇最佳的評價思路。最佳的評價思路包括對議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項議案在成本、目標群體、政府措施(監(jiān)管、稅務政策、補助金等方面)上的差異。例如，美國國會曾提出給老年人提供長期護理的議案，眾多議案在成本問題上存在顯著差異，成本主要受公共費用、環(huán)境條件、護理的持續(xù)時間等因素影響。一些議案每年要花費數(shù)百萬元，有些可能達數(shù)十億元。對這些議案的選擇體現(xiàn)了對各因素的考慮，也進一步確定了選擇評價對象的標準，這有助于明確審計工作范圍，防止審計資源的浪費。當備選的議案都無效時，審計人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻和審計證據(jù)來完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問題的復雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計人員會選擇處于最切合實際的研究范圍之內(nèi)的議案。

(三)概念分析概念分析這一步驟由審計人員實施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來可行并且有效。具體來說，概念分析就是識別議案的假設(shè)、理念、價值和理論基礎(chǔ)。對議案內(nèi)容進行具體分析，通過繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計人員對概念模型的介紹是準確和完整的。概念模型用來回答這些問題:議案要解決什么樣的問題?如何解決?(或者說議案要采取哪些行動?)這些行動預期會帶來怎樣的結(jié)果?審計人員同時也可以與議案的提出者和相關(guān)學者進行溝通來獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問題、選擇評價對象后實施概念分析，主要是有兩個原因:第一，通過概念分析幫助審計人員建立如何選擇研究文獻的標準，這個標準就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻。第二，進行概念分析有助于從邏輯上識別可能導致議案未來不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻，并且識別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計工作的效率。

(四)操作分析操作分析是對議案內(nèi)容的進一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻，并且從操作層面上找出可能導致議案不可行的因素，最終提高審計效率。操作分析通過對議案內(nèi)容的細致分析，確定議案實現(xiàn)預設(shè)目標的過程，運用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗證對議案具體操作步驟的解釋是準確和完整的。操作模型主要用來回答這些問題:議案服務對象是誰?由什么部門提供服務?需要怎樣的財務、實施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標群體、服務的提供者、資金的來源和數(shù)目等操作性問題。最后，審計人員可以與議案的提出者和相關(guān)學者進行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測試模型測試模型包括兩個子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計人員需要與客戶以及相關(guān)學者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進行深入測試。第二，審計人員收集研究文獻作為審計證據(jù)，他們需要評估審計證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來，從而確定議案未來成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應用評價綜合法，即對評價性研究成果進行綜合。但需要注意的是，與一般應用評價綜合法不同，這里評價綜合對象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認為的重要程度確定的，并且只針對所選的關(guān)鍵假設(shè)進行評價綜合。測試模型這一步驟最終實現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗分析)，使審計結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測試模型這一過程直接將與研究文獻相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來，這將作為評價議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻表明關(guān)鍵假設(shè)在過去實施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過去的議案類似的話，則新議案在未來很有可能成功，反之亦然。當概念分析、操作分析和檢測模型這三個步驟得出的結(jié)果相同，那么審計人員最終得出的審計結(jié)論會更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進一步分析。最后，根據(jù)未來和過去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當未來和過去的情況在主要方面相似時，審計人員使用前瞻性評價綜合法判斷的準確性更高;當未來與過去或現(xiàn)在的狀況不同時，盡管審計人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項議案更有可能或更無可能發(fā)揮作用，但這個結(jié)論的可靠性必然會降低。

(六)列示結(jié)果為了使報告閱讀者理解前瞻性評價綜合法的實施過程和結(jié)果，并且提高審計結(jié)論的可信度，審計人員需要列示議案具體的評價過程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計證據(jù)的對比情況揭示出來，主要是通過繪制圖表、列示必要的技術(shù)說明附件來完成。

前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應用

在美國，通常情況下，審計評價方法更多地用于議案的事后審計，事前審計的應用相對較少。前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法的一種，應用頻率沒有評價綜合法、案例研究法等審計評價方法高。為了進一步探討前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應用，在此以GAO在1986年7月幫助國會選擇少女懷孕議案的具體案例來闡述。①

(一)案例背景1983年，在20歲以下美國少女中，據(jù)統(tǒng)計有100萬人懷孕，其中50萬人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對這個嚴峻的社會現(xiàn)象，美國國會在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國會向GAO提出了兩個問題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計步驟1.定義問題審計人員在定義問題時主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計人員認為少女懷孕本身不構(gòu)成一個問題，因為政策制定者并不關(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來的身體傷害和社會不良影響。審計人員通過與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個內(nèi)容都納入審計評價，即審計人員要同時評價未婚媽媽這一普遍存在的問題以及這一問題會造成的影響。幸運的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻將這兩個方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認為應該是25歲以下，另外一些人則認為是20歲以下。最后，審計人員通過與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評價對象對22項關(guān)于少女懷孕的議案逐個進行詳細的評價將耗費過多的審計時間，因此審計人員如何從中選擇適當?shù)脑u價對象顯得尤為重要。審計人員對22項議案的內(nèi)容進行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標群體、提供的服務和行政管理安排，這樣便于揭示各個議案的相同和不同之處。審計人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國性的少女懷孕援助計劃，但是各個援助計劃提供的服務范圍、目標群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計人員決定將選擇的重點放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個議案的目標群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務較為靈活，同時配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對簡單。第二個議案的目標群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟困難的女性也包括在內(nèi)，同時提供的服務相對規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復雜。這兩個議案都指出了如何預防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評價這兩個議案的可行性，審計人員需要對其進行深入分析，首先設(shè)計了概念模型，其中第二個議案有兩個方案，因此一共有三個概念模型。從GAO的審計報告中可以找到每個議案對應的概念模型，從概念模型中可以看出第一個議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個議案旨在幫助年輕媽媽完成學業(yè)、實現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟金。由于模型較多，在此只展示第一個議案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計人員又設(shè)計了每個議案的操作模型。操作模型偏向于詳細描繪議案具體實施過程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個議案的操作模型，意在與上述圖3對應。5.測試模型(1)估計目標群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標群體很重要，這樣能夠幫助審計人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計人員尋找具有相同或相似目標群體的已實施議案，通過審閱相關(guān)研究文獻來估算新議案的目標群體。遺憾的是，在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)已實施議案的目標群體并沒有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計人員結(jié)合了國家健康統(tǒng)計中心的信息和應用統(tǒng)計學方法進行估算。(2)查找研究文獻。審計人員對近期發(fā)表的所有研究文獻進行查詢，這些文獻主要是評價避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評估每個審計證據(jù)的質(zhì)量。審計人員在審閱研究文獻時，需要對將成為審計證據(jù)的資料進行質(zhì)量評估。主要關(guān)注這些文獻中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計方法是否正確等。(4)綜合評估審計證據(jù)的整體質(zhì)量。單個審計證據(jù)的質(zhì)量評估較容易，將研究文獻中所有審計證據(jù)綜合起來進行質(zhì)量評估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計人員通過質(zhì)疑來判斷審計證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗評價得出的結(jié)論的可靠性。通過重復評價或者讓不同的審計人員評價來確保最終得出的審計評價結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計人員運用表格的形式將收集到的類似研究的評價結(jié)果表示出來，同時概念模型和操作模型都應列示。在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果并沒有明顯的傾向于這兩個議案中的某一個，當然此類現(xiàn)象在應用前瞻性評價綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國醫(yī)療照顧計劃的兩個議案中，①應用前瞻性評價綜合法，審計人員提出了較為明確的審計建議。

前瞻性評價綜合法對我國績效審計的啟示

(一)提高審計機關(guān)前瞻能力21世紀，我們處于一個發(fā)展迅猛的全球化時代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國。如今，中國正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國前審計長沃克在南京審計學院做了一場題為《提高政府績效增強政府問責和前瞻能力》的演講，其中提到“應該有更多的最高審計機關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個新功能。這個新功能有兩個組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計劃和政策行之有效，哪些計劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應該成為傳統(tǒng)審計職責的補充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計長在這次講話中充分說明了審計機關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國，劉家義審計長提出審計“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計作為免疫系統(tǒng)，維護國家經(jīng)濟安全、推進民主法治進程的功能出發(fā)，作為政府審計的重要組成部分，績效審計應突出“預防”這一功能。“預防”就是要盡早感受風險，發(fā)揮預警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計應當發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會的發(fā)展，我國績效審計應該逐步提高對決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計機關(guān)可以根據(jù)業(yè)務的特點，借鑒美國績效審計的經(jīng)驗，豐富實際工作中所用的審計方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國家審計的法律授權(quán)2006年修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定:審計機關(guān)對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。確立了績效審計的合法地位，但是在審計機關(guān)能否對人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進行審計方面，法律并沒有授權(quán)，使得審計機關(guān)無法充分地發(fā)揮前瞻能力。當然，審計機關(guān)這項職能的缺失很大程度上源于我國行政型的審計體制。在現(xiàn)行的行政型審計體制下，審計機關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計機關(guān)可以運用前瞻性評價綜合法對其可行性、成功的可能性進行評價，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實際上我國審計機關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項審計調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計機關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力應用前瞻性評價綜合法的前提是具有充足的研究文獻，因此我們應該提倡有關(guān)政府機構(gòu)和學術(shù)機構(gòu)等加強調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過對典型問題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過實地調(diào)查，才能了解過去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢。將前瞻性評價綜合法建立在正確、充實的研究文獻的基礎(chǔ)上，審計人員最終得出的審計結(jié)論和建議將更為可靠。

第3篇

美國政府責任署(以下簡稱GAO)2011年最新修訂的《政府審計準則》規(guī)定，績效審計要通過客觀的分析為負責監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進項目經(jīng)營、減少開支、決策以及加強公共責任方面提供信息。準則明確了績效審計的目標，具體包括:對項目的效果性、經(jīng)濟性和效率性進行評價;評價內(nèi)部控制;法律和其它規(guī)定的遵循情況;前瞻性分析。美國在績效審計定義和目標中揭示了對前瞻性問題進行分析評價的必要性，GAO作為功能比較成熟、富有經(jīng)驗的國家最高審計機關(guān)在績效審計工作中進行了大量的前瞻性分析評價工作。在美國國會決策者慎重的議事過程中，美國政府責任署需要提供有關(guān)法律或項目(以下統(tǒng)稱議案)的分析信息以更好地服務于國會。國會決策者針對議案，通常會向GAO提出一些需要回答的問題，這其中包括了前瞻性問題。GAO應該關(guān)注和評價的前瞻性問題主要包括四種:1.政府對未來需求、開支、結(jié)果的計劃和預測是否合理、準確，主要評價政府預測時所用假設(shè)、數(shù)據(jù)、方法的合理性、科學性，探索更好的方法和技術(shù)提高預測的準確性，并提出建議。2.國會以及政府的議案未來成功的可能性，主要評價議案實現(xiàn)預設(shè)目標的可能性，提出議案改進意見，根據(jù)過去的經(jīng)驗判斷議案是否有負效應或缺陷，實施前需要關(guān)注哪些風險等。3.對未來需求、開支、結(jié)果進行預測，即選擇適當?shù)亩ㄐ浴⒍糠椒ㄟM行預測，并報告預測中的確定和不確定性。4.提出改善以及解決議案中難題的措施。通過對多個議案的分析，主要是考慮成本的大小和成功的可能性來推薦最優(yōu)議案。其中前兩種是審計機關(guān)評論其它組織的分析，后兩種是審計機關(guān)自己所做的分析。為了回答前瞻性問題，GAO在工作中會應用一些有效的審計方法，考慮到問題的復雜程度以及審計成本等因素，審計人員會選擇合適的審計方法。審計人員對于該前瞻性問題具有全面數(shù)據(jù)資料和豐富經(jīng)驗時，可能直接用專業(yè)的判斷就可以提出合理的審計建議。但是當遇到敏感、有爭議、影響廣泛深遠的問題時，審計人員采用系統(tǒng)性的前瞻性方法更能保證審計工作質(zhì)量。系統(tǒng)性的前瞻性方法包括了現(xiàn)實的(實驗性的測試、試點)、經(jīng)驗的(模擬仿真、預測)、邏輯的(正反面分析、風險評估、系統(tǒng)分析、情境設(shè)立、預期分析)、判斷性的(德爾菲法、專家意見)和混合的(前瞻性評價綜合)方法。前瞻性評價綜合法由評價綜合法演變而來，但不同于評價綜合法，其目的是為了回答前瞻性的問題，評價議案在未來成功的可能性。也就是說，前瞻性評價綜合法是將前瞻性分析融入評價綜合中。前瞻性評價綜合法要求在需選擇的議案中，審計人員通過收集和審閱相關(guān)研究文獻，從概念和邏輯的角度關(guān)注議案是否能起作用;從現(xiàn)實操作的角度關(guān)注議案是否可行;當與過去的議案在邏輯和操作方面類似時，從歷史經(jīng)驗的角度根據(jù)過去議案的結(jié)果判斷新的議案能否在未來起作用，并且需要考慮過去的情況與未來可能情況的一致程度。

二、前瞻性評價綜合法的優(yōu)缺點和適用條件

(一)前瞻性評價綜合法的優(yōu)點

1.前瞻性評價綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國會的角度看，一個議案將要實施前，審計人員應用前瞻性評價綜合法可以給予國會決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評價綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計人員應用前瞻性評價綜合法可以在新議案實施前幫助國會決策者避免未來可能出現(xiàn)的問題，以促進議案的成功。2.前瞻性評價綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強。應用此方法，審計結(jié)論具有較強的確定性，不會受人員安排等主觀因素的影響，審計人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻，并且較為清晰地闡述審計證據(jù)和表明議案未來執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應用該系統(tǒng)性方法更能保證審計工作的質(zhì)量。3.前瞻性評價綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實驗性的測試等相比，前瞻性評價綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻，用以評價議案的可行性，因此所需的人力、財力、時間較少，成本較低。

(二)前瞻性評價綜合法的缺點

前瞻性評價綜合法的適用對象主要是針對未來的議案，它不能解決所有的前瞻性問題，如對政府未來的需求、成本和結(jié)果的分析與評價，可能更多地要運用模擬仿真、預測等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評價綜合法要比試點試驗等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評價綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實踐中的應用還不夠廣泛，對審計人員的素質(zhì)要求較高。

(三)前瞻性評價綜合法的適用條件

前瞻性評價綜合法既可用于評價單一的議案，也可用于兩個及以上備選議案的比較和選擇。在評估單一的議案時，確定明晰的評價標準十分關(guān)鍵，同時也比較困難，因為提案在未來是否成功往往取決于未來的實施過程而非現(xiàn)在訂立的目標。另外，評價兩個及以上的議案往往會更容易，因為作出相對評價(如哪個更好)比絕對評價(如它每個方面都很好嗎?有多好?)更簡單。審計工作的客觀條件也會決定是否應用前瞻性評價綜合法。雖然應用此方法進行審計評價時，所需審計時間通常較短，但也不能馬上開展評價工作，開展之前需要一定的準備工作。一般情況下，兩個及以上議案的評價至少需要兩個審計人員為期三個月的工作，因為只有如此才能保證審計人員有較為充分的時間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻，向技術(shù)專家咨詢以及對最終信息進行詳細透徹的分析。如果這幾個議案相當復雜，沒有相關(guān)充分的研究文獻，或者大部分研究文獻因未發(fā)表較難收集時，通常需要更多的審計時間。因此當GAO接到任務時，應該盡早開展工作，如果時間緊迫，則不適用此方法。另外，在應用前瞻性評價綜合法回答某一前瞻性問題時，如果這個前瞻性問題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時間內(nèi)針對同一個前瞻性問題可能會出現(xiàn)許多不同的議案，這會引起邏輯上的或其它方面的一些問題，導致前瞻性評價綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評價工作過程中出現(xiàn)，審計人員應避免審計范圍的擴大，或者要求延長審計時間。前瞻性評價綜合法是否適用于績效審計工作還受到其它很多因素影響，具體情況見表1。

三、前瞻性評價綜合法的一般步驟

前瞻性評價綜合法包括三個階段六個步驟:第一階段定義問題和選擇評價對象;第二階段進行概念分析、操作分析和測試模型;第三階段是列示結(jié)果。

(一)定義問題

定義問題是應用前瞻性評價綜合法的第一步，由GAO審計人員與客戶(提出前瞻性問題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預設(shè)目標。定義問題這一步驟幫助審計人員確定審計工作的范圍，并且為確定最終審計建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因為在很多情況下不同的人對于某一看似確定的問題會作出不同的定義，而且對于相同內(nèi)容的議案，其目標也會大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補助、推廣營養(yǎng)教育和進行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問題;另外一些議案旨在促進學齡前兒童身高與體重的正常增長。具體的定義問題需要經(jīng)歷四個步驟，見圖1。

(二)選擇評價對象

選擇評價對象這一步驟由審計人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進一步保證審計機關(guān)的獨立性，審計人員并不提出新的議案，而是在滿足預設(shè)目標的已有議案中進行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評價綜合法。選擇評價對象這一步驟需要達到兩個目標:第一，篩選出不適用前瞻性評價綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評價過的議案類似，應用現(xiàn)有知識就可以確定議案未來成功的可能性。第二，對于適用此方法的議案，需要進一步選擇最佳的評價思路。最佳的評價思路包括對議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項議案在成本、目標群體、政府措施(監(jiān)管、稅務政策、補助金等方面)上的差異。例如，美國國會曾提出給老年人提供長期護理的議案，眾多議案在成本問題上存在顯著差異，成本主要受公共費用、環(huán)境條件、護理的持續(xù)時間等因素影響。一些議案每年要花費數(shù)百萬元，有些可能達數(shù)十億元。對這些議案的選擇體現(xiàn)了對各因素的考慮，也進一步確定了選擇評價對象的標準，這有助于明確審計工作范圍，防止審計資源的浪費。當備選的議案都無效時，審計人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻和審計證據(jù)來完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問題的復雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計人員會選擇處于最切合實際的研究范圍之內(nèi)的議案。具體的選擇評價對象這一步驟需要經(jīng)歷四個過程，見圖2。

(三)概念分析

概念分析這一步驟由審計人員實施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來可行并且有效。具體來說，概念分析就是識別議案的假設(shè)、理念、價值和理論基礎(chǔ)。對議案內(nèi)容進行具體分析，通過繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計人員對概念模型的介紹是準確和完整的。概念模型用來回答這些問題:議案要解決什么樣的問題?如何解決?(或者說議案要采取哪些行動?)這些行動預期會帶來怎樣的結(jié)果?審計人員同時也可以與議案的提出者和相關(guān)學者進行溝通來獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問題、選擇評價對象后實施概念分析，主要是有兩個原因:第一，通過概念分析幫助審計人員建立如何選擇研究文獻的標準，這個標準就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻。第二，進行概念分析有助于從邏輯上識別可能導致議案未來不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻，并且識別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計工作的效率。

(四)操作分析

操作分析是對議案內(nèi)容的進一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻，并且從操作層面上找出可能導致議案不可行的因素，最終提高審計效率。操作分析通過對議案內(nèi)容的細致分析，確定議案實現(xiàn)預設(shè)目標的過程，運用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗證對議案具體操作步驟的解釋是準確和完整的。操作模型主要用來回答這些問題:議案服務對象是誰?由什么部門提供服務?需要怎樣的財務、實施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標群體、服務的提供者、資金的來源和數(shù)目等操作性問題。最后，審計人員可以與議案的提出者和相關(guān)學者進行訪談交流，確保操作模型是正確的。

(五)測試模型

測試模型包括兩個子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計人員需要與客戶以及相關(guān)學者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進行深入測試。第二，審計人員收集研究文獻作為審計證據(jù)，他們需要評估審計證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來，從而確定議案未來成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應用評價綜合法，即對評價性研究成果進行綜合。但需要注意的是，與一般應用評價綜合法不同，這里評價綜合對象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認為的重要程度確定的，并且只針對所選的關(guān)鍵假設(shè)進行評價綜合。測試模型這一步驟最終實現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗分析)，使審計結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測試模型這一過程直接將與研究文獻相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來，這將作為評價議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻表明關(guān)鍵假設(shè)在過去實施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過去的議案類似的話，則新議案在未來很有可能成功，反之亦然。當概念分析、操作分析和檢測模型這三個步驟得出的結(jié)果相同，那么審計人員最終得出的審計結(jié)論會更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進一步分析。最后，根據(jù)未來和過去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當未來和過去的情況在主要方面相似時，審計人員使用前瞻性評價綜合法判斷的準確性更高;當未來與過去或現(xiàn)在的狀況不同時，盡管審計人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項議案更有可能或更無可能發(fā)揮作用，但這個結(jié)論的可靠性必然會降低。

(六)列示結(jié)果

為了使報告閱讀者理解前瞻性評價綜合法的實施過程和結(jié)果，并且提高審計結(jié)論的可信度，審計人員需要列示議案具體的評價過程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計證據(jù)的對比情況揭示出來，主要是通過繪制圖表、列示必要的技術(shù)說明附件來完成。

四、前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應用

在美國，通常情況下，審計評價方法更多地用于議案的事后審計，事前審計的應用相對較少。前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法的一種，應用頻率沒有評價綜合法、案例研究法等審計評價方法高。為了進一步探討前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應用，在此以GAO在1986年7月幫助國會選擇少女懷孕議案的具體案例來闡述。①

(一)案例背景

1983年，在20歲以下美國少女中，據(jù)統(tǒng)計有100萬人懷孕，其中50萬人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對這個嚴峻的社會現(xiàn)象，美國國會在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國會向GAO提出了兩個問題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?

(二)審計步驟

1.定義問題審計人員在定義問題時主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計人員認為少女懷孕本身不構(gòu)成一個問題，因為政策制定者并不關(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來的身體傷害和社會不良影響。審計人員通過與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個內(nèi)容都納入審計評價，即審計人員要同時評價未婚媽媽這一普遍存在的問題以及這一問題會造成的影響。幸運的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻將這兩個方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認為應該是25歲以下，另外一些人則認為是20歲以下。最后，審計人員通過與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評價對象對22項關(guān)于少女懷孕的議案逐個進行詳細的評價將耗費過多的審計時間，因此審計人員如何從中選擇適當?shù)脑u價對象顯得尤為重要。審計人員對22項議案的內(nèi)容進行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標群體、提供的服務和行政管理安排，這樣便于揭示各個議案的相同和不同之處。審計人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國性的少女懷孕援助計劃，但是各個援助計劃提供的服務范圍、目標群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計人員決定將選擇的重點放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個議案的目標群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務較為靈活，同時配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對簡單。第二個議案的目標群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟困難的女性也包括在內(nèi)，同時提供的服務相對規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復雜。這兩個議案都指出了如何預防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評價這兩個議案的可行性，審計人員需要對其進行深入分析，首先設(shè)計了概念模型，其中第二個議案有兩個方案，因此一共有三個概念模型。從GAO的審計報告中可以找到每個議案對應的概念模型，從概念模型中可以看出第一個議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個議案旨在幫助年輕媽媽完成學業(yè)、實現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟金。由于模型較多，在此只展示第一個議案的概念模型，見圖3。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計人員又設(shè)計了每個議案的操作模型。操作模型偏向于詳細描繪議案具體實施過程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個議案的操作模型，意在與上述圖3對應，具體見圖4。5.測試模型(1)估計目標群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標群體很重要，這樣能夠幫助審計人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計人員尋找具有相同或相似目標群體的已實施議案，通過審閱相關(guān)研究文獻來估算新議案的目標群體。遺憾的是，在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)已實施議案的目標群體并沒有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計人員結(jié)合了國家健康統(tǒng)計中心的信息和應用統(tǒng)計學方法進行估算。(2)查找研究文獻。審計人員對近期發(fā)表的所有研究文獻進行查詢，這些文獻主要是評價避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評估每個審計證據(jù)的質(zhì)量。審計人員在審閱研究文獻時，需要對將成為審計證據(jù)的資料進行質(zhì)量評估。主要關(guān)注這些文獻中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計方法是否正確等。(4)綜合評估審計證據(jù)的整體質(zhì)量。單個審計證據(jù)的質(zhì)量評估較容易，將研究文獻中所有審計證據(jù)綜合起來進行質(zhì)量評估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計人員通過質(zhì)疑來判斷審計證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗評價得出的結(jié)論的可靠性。通過重復評價或者讓不同的審計人員評價來確保最終得出的審計評價結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計人員運用表格的形式將收集到的類似研究的評價結(jié)果表示出來，同時概念模型和操作模型都應列示。在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果并沒有明顯的傾向于這兩個議案中的某一個，當然此類現(xiàn)象在應用前瞻性評價綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國醫(yī)療照顧計劃的兩個議案中，①應用前瞻性評價綜合法，審計人員提出了較為明確的審計建議。

五、前瞻性評價綜合法對我國績效審計的啟示

(一)提高審計機關(guān)前瞻能力

21世紀，我們處于一個發(fā)展迅猛的全球化時代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國。如今，中國正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國前審計長沃克在南京審計學院做了一場題為《提高政府績效增強政府問責和前瞻能力》的演講，其中提到“應該有更多的最高審計機關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個新功能。這個新功能有兩個組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計劃和政策行之有效，哪些計劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應該成為傳統(tǒng)審計職責的補充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計長在這次講話中充分說明了審計機關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國，劉家義審計長提出審計“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計作為免疫系統(tǒng)，維護國家經(jīng)濟安全、推進民主法治進程的功能出發(fā)，作為政府審計的重要組成部分，績效審計應突出“預防”這一功能。“預防”就是要盡早感受風險，發(fā)揮預警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計應當發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會的發(fā)展，我國績效審計應該逐步提高對決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計機關(guān)可以根據(jù)業(yè)務的特點，借鑒美國績效審計的經(jīng)驗，豐富實際工作中所用的審計方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。

(二)完善國家審計的法律授權(quán)

2006年修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定:審計機關(guān)對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。確立了績效審計的合法地位，但是在審計機關(guān)能否對人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進行審計方面，法律并沒有授權(quán)，使得審計機關(guān)無法充分地發(fā)揮前瞻能力。當然，審計機關(guān)這項職能的缺失很大程度上源于我國行政型的審計體制。在現(xiàn)行的行政型審計體制下，審計機關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計機關(guān)可以運用前瞻性評價綜合法對其可行性、成功的可能性進行評價，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實際上我國審計機關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項審計調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計機關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。

(三)提高調(diào)查研究能力

應用前瞻性評價綜合法的前提是具有充足的研究文獻，因此我們應該提倡有關(guān)政府機構(gòu)和學術(shù)機構(gòu)等加強調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過對典型問題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過實地調(diào)查，才能了解過去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢。將前瞻性評價綜合法建立在正確、充實的研究文獻的基礎(chǔ)上，審計人員最終得出的審計結(jié)論和建議將更為可靠。

(四)提高審計人員專業(yè)素質(zhì)