關(guān)于會計的基礎(chǔ)知識范文
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第1篇
小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但由于小企業(yè)的自身特點和實際情況，主要以大中型企業(yè)為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)施行。為了簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，我國財政部了《小企業(yè)會計制度》（草案），2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前，較多的小企業(yè)直接使用并不適用的行業(yè)會計制度，有的企業(yè)雖然在此基礎(chǔ)上進行了制訂、修改、補充等，但未經(jīng)董事會等討論通過。小企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)水平普遍偏低，企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行隨意性大，會計核算不規(guī)范，會計報表不能真實反映企業(yè)的實際情況，而且事先分析預(yù)測控制手段少，財務(wù)管理方式不適應(yīng)企業(yè)整體管理要求和企業(yè)發(fā)展的需要，應(yīng)積極采取改進措施。
一、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和管理要求完善以下財務(wù)制度
（一）貨幣資金管理
明確庫存現(xiàn)金最高限額，支票印鑒由會計、出納分別保管，每季度由財務(wù)負責人組織對出納的銀行存款、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金進行核對，每月編制收支平衡計劃，必要的資金分級歸口管理和分級審批制度。
（二）實物資產(chǎn)管理
應(yīng)明確實物資產(chǎn)采購各環(huán)節(jié)的責任人，以及確定采購方式、供應(yīng)商選擇方法、采購價格、貨物驗收、入倉手續(xù)、付款方法等制度要求，明確實物資產(chǎn)保管使用責任人責任制，明確實物資產(chǎn)盤點檢查制度。
（三）銷售收入管理
應(yīng)建立銷售合同和銷售價格確定審批制度，銷售開票與結(jié)算制度，倉庫發(fā)貨制度，銷售退回、折扣、折讓制度，以及貨款回籠責任制。
（四）工程項目和對外投資管理
應(yīng)明確項目投資的前期調(diào)查和可行性分析、決策程序，付款審批以及投資過程中的監(jiān)督和完成后的管理，財務(wù)反映方法等制度。
（五）成本費用管理
企業(yè)應(yīng)事先確定年度成本費用開支計劃和成本消耗定額，并進行季、月細化。確定成本費用分級歸口管理和相應(yīng)的考核責任制，每月進行成本費用考核和評價，每季進行成本費用對比分析和成本費用預(yù)測工作。
（六）會計核算政策
應(yīng)分析確定壞賬準備提取方法，存貨計價方法，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限以及殘值比率，無形資產(chǎn)攤銷年限及方法，外幣折算方法，所得稅核算方法等會計政策。
（七）財會學習和崗位交流制度
企業(yè)應(yīng)確定具體的財會人員學習培訓(xùn)制度和工作崗位交流制度，促進財會人員提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。
二、企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》應(yīng)注重區(qū)別原財會核算方法
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的許多會計核算、賬務(wù)處理和以前的“兩則兩制”有較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)特別注意以下方面：
（一）收入確認
根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足四個條件才能確認收入，即“已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。”企業(yè)應(yīng)注意改變原來按收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（取得收款權(quán)力）時確認營業(yè)收入的做法。
（二）固定資產(chǎn)折舊
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，并按固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)注意改變原按國家規(guī)定確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、凈殘值和折舊方法。
（三）資產(chǎn)期末價值確定
根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，各項資產(chǎn)期末價值的確定要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即成本（賬面價值）低于可變現(xiàn)凈值時，按成本（賬面價值）計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本（賬面價值）時，按可變現(xiàn)凈值計價。小企業(yè)制度要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項計提減值準備。因此，企業(yè)應(yīng)至少于每年年末將資產(chǎn)成本（賬面價值）和市場價值（可變現(xiàn)凈值）進行對比分析，確定是否應(yīng)計提資產(chǎn)減值（跌價）準備，確保資產(chǎn)價值的真實性。
（四）會計核算內(nèi)容和方法有較大變化
執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》后，會計核算內(nèi)容和方法有較大變化的內(nèi)容有：壞賬準備的計提，融資、投資的作價及核算方法，債務(wù)重組，非貨幣交易，關(guān)聯(lián)方交易，資本化利息，或有事項，資產(chǎn)負債日后事項等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。處理這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)注意改變原來按“兩則兩制”進行的會計核算和財務(wù)處理方法。
三、在加強財會管理過程中應(yīng)注意做好的幾項工作
（一）小企業(yè)應(yīng)定期檢查、總結(jié)、考核財務(wù)制度的執(zhí)行情況，適時修改、完善財務(wù)管理制度，并經(jīng)公司董事會等高級管理層討論通過，確保財務(wù)制度的有效實施。
（二）財務(wù)部門應(yīng)積極參與企業(yè)管理，注重企業(yè)經(jīng)濟活動的事先預(yù)測和控制，在進行經(jīng)濟分析和通報財會信息前與相關(guān)部門進行必要的數(shù)據(jù)核對，使會計核算結(jié)果真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動的狀況。
（三）財務(wù)負責人應(yīng)履行經(jīng)濟監(jiān)督的職能，參與企業(yè)經(jīng)濟責任制考核，審核企業(yè)的重大投資、利益分配等工作。
（四）小企業(yè)應(yīng)健全會計核算的基礎(chǔ)工作，定期進行實物資產(chǎn)盤點和債權(quán)債務(wù)函證，對賬務(wù)處理經(jīng)常進行自責和核對。
（五）注重人才的引進和培養(yǎng)，建立一支符合企業(yè)發(fā)展需要的財（下轉(zhuǎn)第84頁）（上接第82頁）會隊伍。
四、對會計信息的要求
從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關(guān)性和可靠性。
（一）相關(guān)性
相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性。根據(jù)財務(wù)會計準則說明（SFAC）第2號的規(guī)定，會計信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。“導(dǎo)致差別”是指這樣一種狀態(tài)：在原來提供信息的基礎(chǔ)上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟事件的不確定性。一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預(yù)測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關(guān)性。這就要求財務(wù)報告應(yīng)盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。
（二）可靠性
這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用。可靠性，從使用者角度來講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應(yīng)保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對信息的人為干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。
第2篇
【關(guān)鍵詞】相關(guān)稅費；實質(zhì)重于形式；非貨幣性資產(chǎn)交換
在企業(yè)會計準則體系中，相關(guān)稅費具有以下特點：出現(xiàn)頻率高但總是一筆帶過；看似簡單但理解和運用中爭議很大。如基本準則、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等準則中多次出現(xiàn)相關(guān)稅費，但并未進行系統(tǒng)的理論分析。在舉例講解時，例題大多不考慮相關(guān)稅費。而相關(guān)稅費做為實務(wù)中不可避免與忽略的問題，由于理論和實例指引的缺失，其會計處理存在較大的爭議，至今未有定論。
一、相關(guān)稅費會計處理概況
對具體準則中涉及的相關(guān)稅費進行歸納總結(jié)，其會計處理主要包括以下四種情形：
（一）計入資產(chǎn)成本
如存貨準則規(guī)定：存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
（二）計入資產(chǎn)處置損益
如固定資產(chǎn)準則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
（三）直接計入當期損益（除資產(chǎn)處置損益之外）
如金融工具確認與計量準則規(guī)定：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用（交易費用中包含相關(guān)稅費）應(yīng)當直接計入當期損益。
（四）計入債務(wù)初始計量金額或沖減資本公積
如企業(yè)合并準則規(guī)定：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入（資本公積），溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
二、相關(guān)稅費會計處理中存在的問題
以上四種方式基本涵蓋了相關(guān)稅費所有的會計處理。但在理解和執(zhí)行中仍然存在困惑，致使同一筆交易有不同的處理結(jié)果，降低了會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性。
如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，有些會計處理將相關(guān)稅費視為企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價，全額計入換入資產(chǎn)的成本；有的將相關(guān)稅費一律計入換出資產(chǎn)的處置損益；還有些對相關(guān)稅費進行區(qū)分，為換入資產(chǎn)發(fā)生的計入換入資產(chǎn)的成本，為換出資產(chǎn)發(fā)生的計入換出資產(chǎn)的處置損益。以上多種做法使會計處理產(chǎn)生了混亂。
三、相關(guān)稅費的會計處理：實質(zhì)重于形式
鑒于相關(guān)稅費形式和功能上的多樣性，難以總結(jié)出其固定的會計處理模式。筆者認為，在對相關(guān)稅費進行會計處理時，不能流于形式，簡單的按受益對象、價外稅和價內(nèi)稅等對相關(guān)稅費進行分類和會計處理，應(yīng)把握相關(guān)稅費的經(jīng)濟實質(zhì)，將實質(zhì)重于形式原則貫穿于其會計處理的全過程
本部分以相關(guān)稅費會計處理爭議最大的非貨幣性資產(chǎn)交換準則為例，分析如何運用實質(zhì)重于形式原則對相關(guān)稅費進行處理。
（一）具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果相關(guān)稅費具有補價性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價（或得到的補償），無論涉及的是價內(nèi)稅還是價外稅，均應(yīng)計入（或調(diào)整）換入資產(chǎn)的入賬價值。
如甲企業(yè)以公允價值為100萬元的存貨換入乙企業(yè)公允價值為117萬元的商標權(quán)。由于企業(yè)換出存貨應(yīng)視同銷售，開具了增值稅專用發(fā)票，但對方未另行支付增值稅，也不涉及補價。該交易中企業(yè)換入、換出資產(chǎn)的公允價值不相同，但考慮隱含的稅金，該交易為等價交換。因此，甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票具有補價性質(zhì)，相當于支付的補價，雖然增值稅屬于價外稅，但應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。甲企業(yè)換入的商標權(quán)的入賬價值為117萬元（換出資產(chǎn)的公允價值100萬元加上增值銷項稅額17萬元），乙企業(yè)換入存貨的入賬價值為100萬元（換出資產(chǎn)的公允價值117萬元減去增值稅進項稅額17萬元）。
（二）不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費，也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。其中，增值稅作為價外稅，不同于其他稅費，應(yīng)單獨分析。
1.不含增值稅的相關(guān)稅費
不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費，應(yīng)分析其實質(zhì)，按照“誰受益誰承擔”的原理進行會計處理。在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入換出資產(chǎn)的處置損益。在以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于不確認換出資產(chǎn)的處置損益，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)直接計入當期損益，不得計入換入資產(chǎn)的入賬價值，否則將違背謹慎性要求。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，雙方約定：甲企業(yè)負責將換出的商品運抵乙企業(yè)，并自行將換入的資產(chǎn)運至本企業(yè)。當采用公允價值計量時，甲企業(yè)支付的第一筆運輸費應(yīng)計入換出資產(chǎn)的處置損益，第二筆運輸費計入換入資產(chǎn)的成本。當采用賬面價值計量時，甲企業(yè)支付的第一筆運輸費應(yīng)直接計入當期損益，支付的第二筆運輸費計入換入資產(chǎn)的入賬價值。
2.不具有補價性質(zhì)的增值稅
對于在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的不具有補價性質(zhì)的增值稅額，應(yīng)根據(jù)其是否單獨收付，分別進行會計處理。
如果增值稅單獨收付，其實質(zhì)是交易雙方以增值稅專用發(fā)票和貨幣資產(chǎn)進行的等價交換，與換入資產(chǎn)的入賬價值和換出資產(chǎn)的處置損益沒有關(guān)系，應(yīng)單獨進行會計處理。開具增值稅專用發(fā)票一方，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額外）”。收取發(fā)票一方，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。
如果增值稅不具有補價性質(zhì)，又未單獨收付，其實質(zhì)是開具增值稅專用發(fā)票一方在非貨幣性資產(chǎn)交換中作出的讓步，是企業(yè)在非日常活動中發(fā)生的損失，應(yīng)直接計入當期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額外）”。收取發(fā)票一方由于對方的讓步，形成的利得，直接計入當期損益，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“營業(yè)外收入”。
參考文獻
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第3篇
［關(guān)鍵詞］商譽;減值測試;資產(chǎn)組;資產(chǎn)組組合
［中圖分類號］F274 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0070-01
1 商譽及來源
商譽是指能在未來為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值,或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。商譽從其來源看,可以分為自創(chuàng)商譽和外購商譽兩大部分。本文只介紹外購商譽,即合并商譽。提到合并,新會計準則在考慮中國經(jīng)濟發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上,借鑒國際會計準則的相關(guān)規(guī)定,將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
2 商譽減值測試的基本要求
新會計準則規(guī)定：企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個會計期間應(yīng)當保持一致,不能隨意變更。
為了進行資產(chǎn)減值的測試,因企業(yè)合并形成的商譽賬面價值,應(yīng)當自購買之日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中。每年年度終了進行的減值測試,可以較好地反映商譽的實際情況,為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽價值和企業(yè)資產(chǎn)價值的真實信息。
3 商譽減值測試的方法與會計處理
上面提到,為了進行資產(chǎn)減值的測試,因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當自購買之日起,按照合理的方法攤銷到相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中。例如，甲企業(yè)在收購乙企業(yè)的過程中,確認的商譽價值是50萬元,企業(yè)的資產(chǎn)組分三組：其中應(yīng)收賬款組賬面價值100萬元、存貨組200萬元、固定資產(chǎn)組400萬元。按照資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤,分攤比例為7%。
按照分攤的比例計算包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值：應(yīng)收賬款170萬元(100+70)、存貨214萬元(200+14)、固定資產(chǎn)428萬元(400+28)。
企業(yè)在會計年末對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,如果發(fā)現(xiàn)包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生減值跡象,應(yīng)當按照以下步驟處理：
首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值相比較,確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失；然后再對包含所分攤商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合(包含所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如果相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)確認為商譽減值,但需要注意的是,確認的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的商譽減值損失不應(yīng)當超過其分攤的金額。對于超出的部分應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值損失。
根據(jù)減值測試的結(jié)果,做會計處理借記資產(chǎn)減值損失,貸記商譽減值準備或者相關(guān)資產(chǎn)減值準備等科目。
我們?nèi)砸陨厦胬}來說明一下,假設(shè)企業(yè)在年終,各項資產(chǎn)組進行減值測試,計算可收回金額情況如下：
(1)應(yīng)收賬款組可收回金額150萬元,查其資產(chǎn)組賬面價值是100萬元,沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失(150-100)；包含分攤商譽的賬面價值是170萬元,發(fā)生商譽減值損失20萬元(150-170)。
(2)存貨組可收回金額220萬元,查其資產(chǎn)組賬面價值200萬元(220-200)沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失；包含分攤商譽的資產(chǎn)組賬面價值214萬元沒有發(fā)生商譽減值損失(220-214)。
(3)固定資產(chǎn)組可收回金額380萬元,查其資產(chǎn)組賬面價值400萬元,發(fā)生資產(chǎn)減值損失20萬元,包含分攤商譽的資產(chǎn)組的賬面價值428萬元,這個資產(chǎn)組不僅發(fā)生了商譽減值,而且發(fā)生了資產(chǎn)的減值。對于商譽減值的確認應(yīng)該是28萬元。根據(jù)分析的情況,該企業(yè)要作如下的會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失680000
貸：商譽減值準備 480000
固定資產(chǎn)減值準備200000
4 商譽減值測試法在運用中存在的問題
會計準則規(guī)定：一經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,這種做法,可以防止企業(yè)利用減值準備的計提進行利潤操控。但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流,必須要與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合結(jié)合進行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的本身就是一個很難圈定的范圍。對于生產(chǎn)不同類別產(chǎn)品的不同企業(yè),其相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在著很大的差異,即使是生產(chǎn)統(tǒng)一產(chǎn)品的同類企業(yè),由于其內(nèi)部管理體制、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營銷售渠道等的不同,相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合也各有不同。
進一步講,即使在一個企業(yè)內(nèi)部,由于季節(jié)性、周期性的變化,生產(chǎn)技術(shù)的變革,管理方式的改進,再如企業(yè)外部宏觀環(huán)境的變換也會使資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生變化,因此,對于相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認具有一定的任意性,范圍的大小圈定都會直接影響商譽減值損失的計算結(jié)果；另外,減值測試有一定的復(fù)雜性,執(zhí)行難度較大,要耗費較多的人力、物力和時間。
我國新準則第8號《資產(chǎn)減值》規(guī)定對商譽的處理由原來的10年系統(tǒng)攤銷法改為減值測試法,并且在指南上規(guī)定商譽的減值測試法采用“一步式”測試法,對于習慣將商譽視為無形資產(chǎn)而進行系統(tǒng)攤銷的我國會計人員而言,面對全新的商譽會計處理,將在理論和實務(wù)上遇到不少問題。
(1)在計量問題上,新準則規(guī)定需要對合并商譽進行至少每年一次的減值測試,測試時需要計量商譽所屬的最小現(xiàn)金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發(fā)達。在流動性方面,不流通的國有股仍然占了多數(shù),導(dǎo)致市場報價也并非公允,因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外,如何準確判斷商譽所屬的最小現(xiàn)金流入單元,也會影響商譽減值測試的準確性。由于最小現(xiàn)金流入單元中包含其他可辨認資產(chǎn),將商譽劃分到不同的最小現(xiàn)金流入單元,其公允價值的不同又將影響商譽減值額的準確性。
(2)我國新準則對商譽的處理采用與國際會計準則一致的“一步式”減值測試方法,該方法遵循謹慎性原則,對最小現(xiàn)金流入單元的減值額,首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值,并且在今后產(chǎn)生資產(chǎn)增值時也不予轉(zhuǎn)回。但商譽作為資產(chǎn)的一部分,同其他可辨認資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力,在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值,等于否認商譽同其他資產(chǎn)具有相同的特性,并且也不能得出商譽真正的減值額。
