管理會計的基本職能范文

前言：我們精心挑選了數篇優質管理會計的基本職能文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

一、“反映”與“核算辨析”

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就 是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；"運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；#對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。|

三、會計本科與會計職能

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標。“監督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。”筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

第2篇

【關鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發展中不斷完善的表現。20世紀以來，隨著公司制的出現，企業的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。

會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區經濟環境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態的成本所構成；而備選方案和業績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態）和現金流量（現金流入、現金流出和現金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現金流量等，從中強調了現金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規劃、決策、控制、責任會計制度、業績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發來談要素。其二是從管理會計現有的報表體系出發，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。

管理會計的職能是指管理會計在特定的環境中應當具有和發揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發展的論述。從管理方面而言，一般認為現代企業的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發展。因此，管理會計的基本職能是對企業經營活動進行規劃（未來）、控制（現在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發展中的學科，其職能仍處在不斷發展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監督職能包括控制、考核和評價報告職能等。

而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區別。會計上的資產是指企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業內部并為企業所擁有或控制。而隨著經濟的發展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費的要素

會計上某一目標的完成，一方面表現為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現為原有資源的消耗。管理會計在其職能執行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現資源耗費的概念有成本、損失、負現金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現金流量概念是從組織內部現金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現為現金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現的即是組織內部現金的流出，且現金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現金流量作為管理會計投入耗費的要素。

（三）反映業績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業績進行考核和評價。業績的考核與評價不僅體現項目執行的最終結果，而且對于某些可持續性項目的后續工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現反映業績方面的要素。一般意義上反映業績的要素有利潤、損益、利得、凈現金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業在特定時期的經營成果，區別在于呈現經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現金流量是企業特定時期現金流入量與流出量的差額。

至于哪個更能全面概括管理會計的業績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現實指導意義，那么對業績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現金流量作為反映業績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經營組織責任的要素

組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執行的過程。目標執行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現為管理會計事前、事中、事后控制職能的發揮。通過對目標執行結果的差異分析，可以發現差異產生的具體原因和節點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。

三、管理會計要素的特點

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合

管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

《現代漢語詞典》認為對要素的理解應體現在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環境、情節是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統是要素，相對于組成它的要素則是系統。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現的要素應是后一階段職能履行所體現要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現金流出、設備使用現金流出、職工工資現金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等等。

【參考文獻】

[1] 唐國平，孫賢林.會計要素及清算會計要素[J].會計研究，1999（3）：55-56.

[2] 孫蘭婷.會計基本要素的探討[J].齊魯珠壇，2005（3）：12-14.

[3] 杜興強.關于會計要素幾個問題的思考[J].上海立信會計學院學報，2007（4）：30-37.

[4] 葛家澍，余緒纓.高等學校財經類專業核心課程教材：會計學[M].四川人民出版社，1990.

[5] 孟焰，孫麗虹.管理會計理論框架的研究[J].中央財經大學學報，2004（10）：67-70.

[6] 孟焰.西方現代管理會計的發展及對我國的啟示[M].經濟科學出版社，2005.

[7] 陳良華，戚嘯艷.會計學第2版[M].北京師范大學出版社，2008.

[8] 李天民.管理會計研究[M].上海立信會計出版社，1994.

第3篇

關鍵詞：航空公司 飛機維修 成本核算 成本管理 會計職能

一、分析飛機維修成本管理現狀，探尋會計核算信息的需求

（一）傳統飛機維修成本管理職能滯后

在分析飛機全壽命維修的經濟性時，傳統的運輸企業往往在核算成本時以會計年度作為核算周期，將當期維修損益體現在維修發生上，暴露了會計信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當期機型的成本進行了核算，無法涉及到飛機發動機周期性大修的特質，嚴重時將會使飛機航線經營的成本失真。不可避免的發現，從會計職能的角度來看，傳統的飛機維修成本管理對會計職能的應用剛剛起步，片面化，局部化的飛機維修成本基礎和系統模型遠遠不能滿足當前需求，粗略的會計信息與國際通行的飛機維修成本系統還有差距。產生了國內航空公司的飛機維修成本數據與國際航空公司的成本數據代溝，阻礙了航空行業的進一步發展，現狀亟待解決。

（二）國際飛機維修成本管理結構參考

傳統現狀的缺點需要借鑒國際方面的管理結構特點進行分析，從而取長補短。那么國際飛機維修成本管理結構有何特點呢？首先，制定維修方案，對特定的維修工作的成本進行獨立核算水平。舉個例子來說，將A檢、C檢、D檢的成本數據進行各自單獨的歸集和整理，與飛機制造商和同行業的維修費用水平進行“對標”，傳統成本管理在這一點上則體系欠缺。其次，維修費用的分項劃分，詳細歸類也是體現的一個優勢，其分類細化到發動機大修費用、更換費用、起落架維修費用、機體大修費用等等。另外，傳統的維修成本將公司自我維修費用歸屬性模糊化，也與國際通行的外包方式成本核算結構有所出入。

（三）奠定會計核算信息成本管理基礎

綜合分析國內外航空公司飛機維修成本管理核算的特點，不難看出，從會計職能的角度奠定核算信息基礎尤為重要。分門別類的歸納為幾類：特定項目與等級類，體現在改裝項目、按定檢級別等，對成本對標分析提供需要；重大事項與成本驅動要素類，體現大項目的核算費用；自主維修類，體現在不同的業務類型航空公司自身可以進行維修的成本轉結算；特殊細化類，如對發動機、機體的大修記錄，有助于對不同范圍維修費的分析比較。

二、確立飛機維修成本核心內容，改進會計核算體系的職能

（一）核算體系對飛機維修成本的預測性、計劃性和決策性

會計核算體系是最終可以左右飛機成本管理核算的導標，它可以利用記錄到的大量數據，分析飛機維修各環節的成本，可以給予成本預測的參考；可以對計劃內各項成本指標的確立，給予計劃期內降低成本的方法和措施。會計核算體系也利用各種成本數據，可以對飛機維修的有關經濟活動確立最優化的方案提供行動指南和參考。

（二）核算體系對飛機維修成本的控制性、核算性和分析性

會計核算體系是最終可以左右飛機成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標，詳細的計算、調節和監管整個成本形成過程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內；可以在后期進行校對核算，如實反映計劃的完成情況，將維修的成本進行及時且真實的信息反饋；會計核算體系還可以結合統計資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。

（三）核算體系對飛機維修成本的經濟性、差異性和影響性

會計核算職能從多角度體現了成本管理的基礎是飛機維修成本。具體來說，不同型號的飛機設計與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機齡增長，維修成本也水漲船高；而維修市場的競爭也在外部環境里使維修經濟成本有所差異。即使是相同型號的飛機，在不同的航線飛行，所面臨的飛行環境，也將維修成本給予了區別和影響等等，這些都在核算體系中詳細規劃才能有效管理和控制。

三、涵蓋飛機維修成本相關因素，建立會計核算管理的模型

（一）飛機直接維修成本及相關因素

飛機維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費用。譬如，發動機翻修費用、部件修理費用、材料費用、人工費用等等。其特點是可控制性強，因而備受關注。有兩種方式可以進行直接成本計量，公里成本和飛行循環成本。而飛機的機齡、航段長度、設計制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關鍵性影響因素。

（二）飛機間接維修成本及相關因素

既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機隊資金成本。包括的內容也有很多，諸如飛機執行改裝、維修機構設施、器材和非生產人員的支出、勤務等。可以對間接維修成本產生影響的是員工水平、庫存設備和維修能力等多方面因素，因此也有其復雜性。

（三）飛機維修成本管理模型的建立

建立維修成本的管理模型即是有助于會計職能的充分發揮為依據，以定量化的飛機維修費用為數據基礎，將實際投入生產的維修事項及作業量與實際飛機維修成本數據相對比和匹配。制定中長期成本預算，將以以往計劃外維修的原始數據錯位修正和補充系統模型的預估尺標。形成預期維修成本的動態數據，將依據管理信息的不斷修正和維護技術標準。評估和調整年度維修計劃，對維修成本的調控形成年度維修成本預算，最終輸出的是定量化系統化的飛機維修費用數據基礎和參考。

四、控制飛機維修成本運營方法，開展會計核算專項的分析

（一）謹慎決斷維修成本決策，制定機隊維修規劃

機隊是航空公司的脊梁，是航空公司的經濟效益、維修成本、營運安全的奠基石，包括機隊規模的優化、維修要求的評估和飛機選型幾個方面。機隊的規劃按照結構和數量的動態變化進行科學的維修成本決策，也是對航空市場的反饋結果。謹慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無故浪費的基本保障。其相關業務如外委維修決策，修理方案決策、維修等級決策等都關乎著維修成本的長期持續和發展，應當給予相對的重視。

（二）優化實施維修管理方案，專項分析評估項目

為了正確及時的評估維修成本項目，航空公司有必要在會計職能完善的評估能力中建立完備的評估程序。一般來說，不涉及改裝后的安全隱患的項目，需要經過嚴格的工廠評估，其決定性要經過技術經濟等因素分析后才能做出，而應急設施、動力系統和飛機結構等相關項目，會給飛行安全產生巨大影響，那么評估通告要堅決迅速執行。在此，專項的評估就有深遠的意義，其成本的有效分布將會使錢花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應急維修的效率和保障。利用針對性的分析，將評估、核算、管理等會計職能發揮出來，對飛機維修成本的控制有了長足的發展。

五、結束語

本文通過對傳統和國際飛機維修成本的管理和核算水平對比，介紹了飛機維修成本的概況，從會計職能的核算、評估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機維修成本降低方案，取其精華促使科學優化管理的系統體系建立健全，進而圍繞體系中如何開展會計評估只能進行運轉操作進行分析。為航空公司從會計職能的角度進行成本控制和節約提供了借鑒的思路，為維護成本的管理和核算提供了時效性和可靠性，將管理水平和能力給予進一步的提高。

參考文獻：

[1]楊曉.淺談飛機維修成本管理.廈門航空有限公司.2004.03

[2]程志賢.機務維修成本管理對會計職能轉型的要求.中國民用航空.2007.1