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關鍵詞:無形資產 會計處理 思考
在市場競爭環境不斷加劇的時代背景下，無形資產的重要性已經成為了企業管理者的共識，很多企業都已經開始或者準備開始加大無形資產的投入力度，由此帶來無形資產會計處理這一問題。無形資產的會計處理在會計領域一直是一個討論的焦點，國內外學者對于無形資產的會計處理進行了深入的研究，但是由于各國國家以及區域之間經濟環境的差異，有關無形資產會計處理的問題并沒有形成一個統一的標準。與此同時，伴隨著無形資產會計處理環境的改變，也客觀上對無形資產的會計處理帶來了一定的沖擊，鑒于此，對企業無形資產會計處理進行思考，進而提出適合我國企業實際的無形資產會計處理理論具有重要的現實意義。
一、我國無形資產會計處理存在的不足
我國在無形資產會計處理領域暴露出諸多問題，這些問題的存在對于企業的無形資產會計處理是一個負面的影響，不僅僅不利于無形資產的有效核算，同時對于企業的發展也極為不利，總結無形資產會計處理中存在的問題主要突出的表現在以下幾點：
(一)無形資產的確認范圍有待進一步拓展
對于無形資產的確認范圍世界各個國家以及地區都不盡相同，目前我國無形資產的確認范圍與英美等發達國家相比，其范圍還比較狹窄，根據國家新會計準則的規定，目前我國納入無形資產確定范圍的主要有十幾項，這與國外二十多項相比，還有不小的差距，無形資產確認范圍的狹窄意味著企業的有些支出不能夠被納入攤銷范圍，這對于企業的發展而言是不利的。舉例而言，伴隨著人力資源作用的不斷凸顯，是否將人力資源納入無形資產的范圍是一個值得思考的問題，畢竟人力資源的資本化在未來是一種發展趨勢。
(二)無形資產的計量原則已經與實際不符
無形資產在在計量過程中按照企業所費成本來進行計量的，這就違反了企業的客觀實際，很多企業的無形資產的比重在不斷的增加，一些企業的無形資產要遠遠超過有形資產的比重，這種情況下，企業無形資產的處理如果還局限于按照所費成本來計量，則會導致會計信息的嚴重失真。與此同時，企業無形資產的會計處理也不符合一致性的原則要求，對于自創無形資產而言，會計處理要求不能超過無心資產的耗費成本，而對于購買的無形資產而言，則是采用的市場價或者評估價進行入賬，這違反了會計的一致性原則。
(三)無形資產的攤銷存在明顯不足
無形資產的或缺，無論是通過自創方式也好，還是外購方式也好，都是需要耗費一定成本的，對所耗費的成本進行攤銷是無形資產會計處理中的一個主要問題。無形資產的攤銷涉及到兩個方面：一方面是無形資產的攤銷方法的選擇，另外一方面就是無形資產攤銷的期限的選擇。目前我國無形資產的攤銷在方法上局限于直線折舊法，而對于加速折舊法等，新會計準則雖有規定，但是也設置了一些條件，這給企業無形資產的加速折舊帶來了障礙。而在無形資產的攤銷期限方面，目前無形資產的攤銷一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的較短者。
二、對我國無形資產會計處理的若干思考
鑒于無形資產重要性的不斷彰顯以及無形資產在企業資產中所占比重不斷提升，有必要對未來我國無形資產會計處理的發展方向進行一個展望，根據我國企業的實際情況，在借鑒國外無形資產會計處理發展趨勢的基礎之上，本文認為無形資產的會計處理應朝著以下幾個方向發展：
(一)會計確認方面
在無形資產的確認方面，目前的會計準則有關無形資產確認范圍較窄的現狀急需改變，無形資產會計確認范圍擴展具體包括兩個方面：一方面是無形資產的時間限制方面，即無形資產的確認條件應排除時間長短這一條件，時間長短不應成為無形資產的確認依據，這就為某些資產被歸類為無形資產掃除了障礙；另一方面有關無形資產的內涵應進一步拓展，既有的無形資產的確認采用的是“合同性權利以及其它權利”，但是這種規定依然存在不足，因此有必要對于權利的內涵進行進一步的規范與界定。
(二)會計計量方面
在無形資產的會計計量方面，目前新會計準則規定，無形資產的入賬是以取得此項權利所耗費的成本為記賬依據，這種計量模式有一定的缺陷。鑒于此，企業在無形資產的會計計量層面應更多的考慮到貨幣的時間價值，在無形資產的成本處理中應納入機會成本的理念，采用現值的模式來進行無形資產處理，這樣才能更加符合實際情況。
(三)會計攤銷方面
在會計攤銷方面，由于新會計準則規定了多種攤銷方法，企業應根據企業的實際情況靈活選擇攤銷方法，無形資產的攤銷應在符合會計準則規定的前提基礎上，從企業利益最大化角度出發來進行方法的選擇。未來應進一步放寬加速折舊法的適用范圍，從而給企業進行研發支出或者品牌建設提供更大的支持力度。
在知識經濟時代，企業的資產結構已經發生了很大的變化，無形資產的比重正在不斷的上升，這給企業無形資產的會計處理帶來了巨大的挑戰。在此背景下，企業應投入更多的時間與精力來進行無形資產的會計處理工作，企業會計工作人員應在遵守新會計準則的前提下，在借鑒相關企業在無形資產的會計處理經驗基礎上，結合企業的實際情況進行靈活調整，從而提升企業無形資產會計處理的水平。
參考文獻:
[1]王赟智.新準則下無形資產會計處理解析[J].會計之友，2009(25)
[2]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006
[3]宋迪.關于無形資產會計處理的探討[J].中國集體經濟，2010(10)
一、無形資產攤銷的核算
（一）國際會計準則的相關規定
根據國際會計準則第38號規定這個期限應該由企業根據經濟和法律因素確定。但在無形資產的實際應用中它的有限期限比按照相應經濟法律因素制定的有效期限短得多，這主要是因為無形資產的技術含量比較高、更新快、所以使用國際會計準則第38號規定無形資產的使用期限時不超過20年，除非有足夠令人信服的證據證明該無形資產有超過20年上限的具體年限。
（二）我國會計準則的相關規定
我國《企業會計準則――無形資產》規定，無形資產的成本通常應在其預計可使用年限內等額攤銷。因為是平均分期攤銷，所以無形資產攤銷方法應采用直線法。對于攤銷年限，準則規定：如果預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律過頂的有效年限的情況下，無形資產攤銷期應盡可能縮短。雖然不能說無形資產的攤銷年限越短越好，但至少這樣對于企業每年凈收益的計算會更加謹慎。
（三）無形資產攤銷方法的選擇
企業在無形資產上能反應出經濟效益的方式就是通過攤銷方法來實現的。無形資產有其使用壽命的，應該在該使用壽命中合理恰當的攤銷金額。對無形資產的攤銷，從該資產開始使用時，直到不再作為無形資產為止。攤銷方法有較多種：雙倍余額遞減法、直線法和年數綜合法等都是比較常見的，一個企業對無形資產采用怎樣的攤銷方法，是由預期消耗該資產會帶來的未來經濟利益的方式決定的。當對預期實現方式未知不可確定的時候就應該采用直線攤銷方法。業內比較統一的觀點是：攤銷手法的不同規定是在因為面對不同性質的無形資產：
例：假定某股份有限公司因業務需要購入一項專利權，支付專利轉讓費及所有相關費用2 000 000元，用銀行存款一次性付清。該公司購入的專利權使用壽命為10年，按直線法進行攤銷。該項專利的購買成本為2 000 000元。
購買專利時：
借：無形資產 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
專利權每年攤銷額=2 000 000/10=200 000（元）
借：管理費用 200 000
貸：累計攤銷 200 000
使用年限不能準確判斷的無形資產不應攤銷。在每個會計期限內企業應對使用年限無法確定的無形資產的使用壽命盡心一次復核。如若有資料顯示該無形資產的使用壽命可確認，必須立刻估算該年限，同時按照規則處理。
二、無形資產攤銷核算的缺陷
攤銷方法單一。準則中規定：在會計學中我們知道無形資產的成本應以在擁有該資產起在可使用的年限里每月計提攤銷。這種方法很簡單易于操作，但是我們可以知道這種攤銷并不能真實反映實際使用情況。隨著科學進步的腳步的加快，無形資產的消耗也會很快，這是因為該損耗是技術性的消耗。所以，對無形資產的攤銷不應該只采用一種方法，應該有多種攤銷方式。通常我們會對直線攤銷有這樣一種看法：因為科技進步等原因造成價值損失，可以通過減值準備來減少損失彌補。
攤銷價值不能轉回。對無形資產已攤銷的價值不能回轉是準則中明確表明著，但是這對于雖然超過期限但其價值并沒有為此減少或者還存有部分價值的無形資產并不起到適用原則，由此看來無形資產的價值回轉應被準則所允許，但是必須要做到的是對回轉條件方法有應有的規范，如若這樣企業無形資產價值信息的真實可靠性就大大提高了。
三、對無形資產攤銷核算的改進
（一）無形資產攤銷方法應引入加速攤銷概念
加速攤銷法是指將無形資產的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，隔年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法，例如專利權等無形資產的收益一般前期比后期高，所以引用加速攤銷的方式是非常有必要的。使用直接攤銷法的時候，需要補充在更換新賬時，從無形資產收購的日期，原價以及每期的攤銷都抄記并入賬本里，相對應的去查找，在資產負債表附注里注明以上資料，同時不要漏記對該無形資產的核算原則與計算方法 。為增強加快會計國家公司之間的會計信息的可比性，建議引入加速攤銷的方法，一些企業取得的無形資產的價值較大，達到幾十萬，上百萬，甚至以百萬計的重要的無形資產，將顯著提高，為企業帶來超額利潤的盈利能力和競爭力，但這種影響往往是與市場環境，政策環境的改變逐漸減弱，在這種情況下，加速攤銷法更符合匹配的原則，從技術進步的角度來看，相信很難估計的無形資產預計失敗的時間點，迫使人們不得不使用加速攤銷法。另一方面，與直線法相比，加速攤銷法更符合成本補償的理論，更有利于企業早日補償成本，更有利于降低無形資產的投資風險，擴大企業的生產經營，因此具有更高的現實意義。在采用直接攤銷法時，應當加以補充，要求在更換新賬時，把收購無形資產之日起、每期攤銷與原價加以抄錄過賬，一并查找，并將這些資料以及無形資產的政策、方針、核算原則、計算方法在資產負債表的附注中加以補充說明。
（二）可采用縮短攤銷年限的方法
我們知道無形資產收益是無法準確估量的，所以縮短投資回收期是降低企業經營風險的最直接方法，面對具有延期功能的無形資產如商標權，其使用的年限規定可采取國際慣例的假定年限，也就是不能超過20年，但是還有一些無形資產是和固定資產一樣要使用加速攤銷法來計提的，典型的是專利權或非專利技術等。這些技術變革的影響，除了考慮使用壽命，應該指出的是，無形資產攤銷方法，應當是特定條件下的項目，可適當采取加速攤銷。
（三）新會計準則中考慮了貨幣時間價值
舊準則規定，購入的無形資產應該以實際支付的價款作為其入賬價值。新準則中規定具有融資性質的無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；無形資產攤銷的另一個重大變化是，新準則規定企業在每年年度終審查使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應當改變攤銷期限和攤銷方法。可見，新準則在這一方面的規定更切實、更具體，也與國際會計準則趨同；增加研發費用披露的內容。企業應該在會計報表附注中披露下列信息：本期研發支出總額，費用化與資本化的研發支出數額，無形資產研發成功率，預期研發支出帶來的未來資產，對商業機密企業可以不予披露，但應披露研發費的總額；研究開發費用的明晰。由于確認標準和范圍的模糊使費用如何準確科學的分類成了一個難點，并且它也是個重點。為了能使報表更好的反應費用，筆者建議，應對研發費用進行細化，課氛圍主題費用和附注費用，主題費用反應與研發本身有關的，為研發發生的費用，將其資本化；二輔助費用主要反應研發過程定形成的費用，最終將其費用化。
摘要：隨著知識經濟時代的到來，知識已被作為驅動經濟價值增長的根本要素越來越被人們所重視，技術、信息和經濟管理模式等對于企業的獲利性、可持續發展性舉足輕重。本文是以國內外有關知識資本評估理論文獻為基礎的綜述，概括了國內外各位學者對知識資本評估理論的方向研究方向和研究成果，并對相關文獻做簡要分析。本文旨在對知識資本評估的研究提供一個參考。
關鍵詞：知識資產；無形資產；價值評估一、知識資本的概念
平衡記分卡的創始人Robert Kaplan與諾朗頓研究院的David Norton(1996)的觀點是將資本注入到顧客、供應商、員工、技術和創新這幾個方面來增加企業未來價值，而這種價值的累積就是無形資產。從財務、客戶、運營、學習與成長四個維度，將組織戰略有效性的落腳點設為可操作的衡量指標和目標值。Leif Edvinsson(1997)在《智力資本――發現隱含在智力資本下公司的真實價值》一書里系統闡述了無形資產的內含和計量。他說：“無形資產是任何有利于公司價值的提升的隱藏資產”。并概括了無形資產的三個基本特性，即擴充了財務報告基本內容；代表公允價值與賬面價值的偏離；無形資產是負債或者股東權益。
二、知識資本的構成
Stewart(1994)認為知識資本由三個部分組成：Human Capital、Structual Capital和Customer Capital，即著名的H-S-C結構。Annie Brooking(1996)認為，知識資本是所有能使企業正常運作的無形資產總和。她將是這個總和分割為市場資產，知識產權資產，人力資產和基礎設施資產四個部分，同時提出“Technology Broker”的知識資本估值模型。斯維比(1997)認為知識資本由Employee Capital、Inter Structure和Extra Structure組成，即E-I-E結構。John C.Dumay(2009)將知識資本衡量的重要性列為首要問題，為了使這種特殊的無形資產被更好的理解，他提供如何構建知識資本的方法二不是僅僅的識別。
刑祥煥、張新宇(2011)以斯圖爾特對知識資本構成的觀點為基礎,結合煤礦企業運營流程和知識管理的特點,有針對性的探索了煤礦企業知識資本的構成：技術資本、結構資本和人力資本。王韜、劉念波、黃干(2010)則基于H-S-C結構將知識資本理論與我國民營企業現狀融合在了一起，分析現有知識資本評價方法的優劣之后完善了民營企業知識資本評價模型，在以企業問卷調查的方式獲取數據后，運用二階因子分析驗證了其結構方程。
三、知識資本的評估方法
斯堪地亞導航器模型(Skandia Navigator)：Skandia是全世界首個試圖評估企業知識資本的大企業，其推手是L.Edvinsson和MIT的M.Malone。該框架包含位于頂層的財務面向，位于核心的人力面向，位于的客戶面向和流程面向以及位于根基的更新與發展面向，并從財務性和非財務性的不同角度，總共產出112個測量指標。該方法提供一個分類架構以及測量的指標備選體系，并且指出顧客資本的重要性。而缺點是其過程太過繁雜且耗時。
無形資產監測器模型(Intangible Assets Monitor)：斯維比教授(1997)提出的該模型是一種實用的無形資產價值計量的方法。無形資產計量指標的選擇取決于公司的策略，尤其是適用于本公司占有大量無形資產的情況。該模型的重點是企業改革和知識流動指數，關注資產增長，更新速度，效率和風險回避，在發展過程中可以清晰地了解和把握資產。
市賬差額法：斯維比和埃德文森認為公允價值與賬面價值之間的偏差即為公司知識資本為企業帶來的利益，也就是知識資本的價值。該方法以企業作為整體的角度出發，企業價值可以用股票市值或通過同業同規模相似企業比較的方法得出。但可以看出這是一種粗略的計算方法，不能分析出影響知識資本的各個構成的變動和敏感性。
托賓q法(Tobins q)：James Tobin的q比率=公司市場價值/資產重置成本。在西方國家，q比率的波動一般在0.5和0.6之間。
賦予投資者的市場價值(Investor Assigned Market Valve):Standfield(1998)認為該組織或項目作為股票市場價值的真實價值等于有形資本+(現實的知識資本+知識資本磨損+持續競爭優勢)。
價值增值知識系數法(VAIC)：Pulic(2000)提出了一個等式：VAICi=CEEi(使用的資本)+HCEi(人力資本)+SCEi(結構資本)，該等式基于三個主要要素間的關系來測量知識資本創造的價值及其有效性。
包含估值法(Inclusive Valuation Methodology)：以McPherson(1998)為主要代表人物，使用組合的權重指標層級，以相對的而不是絕對的價值為重點，即無形價值附加值=組合價值的增加-貨幣價值。
劉煒(2006)運用灰色綜合評價法對多組織知識資本管理評價。并建立了一套模糊多指標方法來評價知識管理能力。最后用數值舉例說明了該方法的具體應用。孫立新(2013)基于H-S-C結構，在結構資本、顧客資本中深層次的挖掘其中歸屬于員工層次的部分，從員工個體角度對知識資本的概念界定進一步深化。從IH-IS-IC三個維度的知識資本，共九項評價指標，提出了三維交互模式和未來的研究方向。
四、小結
國內外相關學者已在借鑒前人研究成果的基礎上對知識資本的內涵、構成以及評估方法等方面做了貢獻，豐富和完善了理論體系。評估方法雖然已經納入了一些無形資產的概念，但仍然沒有形成、推廣專門針對于軟資產價值評估的系統性方法。由于知識資本本身就是一個比較復雜抽象的問題，主要變現為知識資本的難以量化，概念模糊，并且與其他資本混雜在一起。到目前為止，對知識資本界定和評估還沒形成完整的評估理論體系和具有實踐意義的應用指南。
參考文獻
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