資產評估的基本程序范文
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第1篇
關鍵詞國有企業資產評估對策研究
中圖分類號：C29文獻標識碼： A
資產評估是國有資產投資、交易和處置過程中的關鍵環節，其結果是國有資產在市場交易過程中的定價依據。近幾年，隨著國有企業的發展壯大、戰略轉型和合并重組，出現了越來越多的跨領域經營的大型國有企業，其特點是：主營業務市場化程度不斷提升，資產總量在不斷攀升，資產結構日趨多元，所屬國有資產類別涵蓋多個領域且各具特點。科學合理地反映國有資產的市場價值是防止國有資產流失，確保國有資產保值增值的基本前提，也是國有企業，尤其是跨領域經營的國有企業在國有資產評估項目內審程序優化方案的根本出發點。
一、國有資產評估基本概念
資產評估是市場經濟的產物，其業務涉及企業間的產權轉讓、資產重組、破產清算、資產抵押及財產保險，是專業機構按照國家法律、法規以及資產評估準則，根據特定目的，遵守評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估具有市場性、公正性、專業性、咨詢性等特點。
企業國有資產評估是國有企業對國有資產進行投資、交易和處置的關鍵環節，評估結果是國有資產在市場交易過程中的重要定價依據。
二、國有企業資產評估工作面臨的主要問題
（一）企業對資產評估項目審核難度在加大
跨領域經營的大型國有企業資產評估對象往往涵蓋多達幾十甚至上百種資產形態，由于所評估的資評估目的不同，每次評估又有其獨特性，導致對資產評估項目的審核出現較大難度。尤其體現在市場化程度較高的領域，由于其經營活動非常活躍，因此對其資產的“市場價值”的評估不僅須要具備相當的專業性，而且要能夠充分了解市場行情，把握市場趨勢。
（二）資產評估機構市場誠信度下降
針對國有資產評估，雖然國有資產監督管理機構每年會對評估機構資質進行審核，但由于國有資產評估業務的低風險和高回報率，評估機構市場競爭較為激烈，這也導致部分評估機構為承攬項目散失其獨立性和客觀性原則，資產評估機構的市場誠信度也大打折扣。
（三）國有企業資產評估審核環節缺少專業評審機制
按照國有資產管理的基本原則，國有企業對資產評估項目審核主要是合規性和合理性審核。在合規性審核方面，國資管理規定中有關資產評估的核準和備案較為明確，管理制度也較為規范。但在合理性審核方面，國有企業過去的做法是由公司主管部門相關人員初審、部門負責人復審后，報企業主管領導審批。這種審核存在一定的問題：一是混淆了技術審查和行政審批，導致職責和界面不清；二是由于企業資產類別較多且各具特性，依靠集團現有人員的技術水平和專業能力，很難對所有資產評估結果的合理性做出科學判斷，急需建立相應的審核機制予以完善。
三、優化國有資產評估項目內審程序的主要措施
（一）出臺制度，規范流程，完善評估備案程序
企業應該在通過充分調研的基礎上，結合集團實際情況出臺相關制度，對資產評估項目審批程序從三個角度進行了優化：一是審核內容，將技術審查和行政審批相分離；二是職責界定，不同階段的審核，不同的崗位職責，分別承擔與其相應的責任；三是承辦時間，初審、復審以及專家評審均有時限要求，以保證工作效率。以天津城投集團資產評估項目評審程序為例，具體流程如下圖所示：
（二）建立體系，明確要素，試點推動專家評審
制度和流程出臺后，資產評估項目專家評審形式就已基本確立。企業可以結合國家及地方國有資產監督管理機構有關制度要求，針對企業國有資產評估項目明確三個方面要素：一是什么情況下，資產評估項目須經專家組評審，如特殊類型資產、減值異常資產等；二是專家聘任的原則和專家構成；三是專家評審的主要內容；四是專家評審的程序。
四、優化國有資產評估項目內審程序的重要意義
（一）是防止國有資產流失，確保國有資產保值增值和經營效益最大化的有效手段。
資產評估結果是國有資產在市場中價值的一個衡量標準和重要參考，對企業管理者的決策和相關部門的審批起到至關重要的作用。而過往的實踐證明，國有資產流失往往就隱藏在資產評估環節中，因此加強國有資產評估項目內審程序，科學合理的反映國有資產在市場中的真正價值，才能確保國有資產保值增值和經營效益的最大化。
（二）是落實國有資產監督管理機構關于加強資產評估項目備案管理具體措施。
2013年，國務院國資委下發《企業國有資產評估項目備案工作指引》的，就國有企業資產評估項目管理工作提出了具體要求。國有企業理應建立和完善國有資產評估項目專家評審制度，不斷創新形式、規范流程，研究并提出改進管理的具體措施。
第2篇
關鍵詞 資產評估 差異 原因分析
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
資產評估準則是評估行業更好地服務資本市場的技術基礎，也是資產評估行業具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產評估準則進行比較的基礎上，結合兩國差異產生的原因，為我國資產評估準則體系的建立與完善提供建議。
1中美資產評估準則差異比較
美國的資產評估準則具有高度的綜合性，并能體現經濟發展趨勢，具有明顯的動態性。《美國資產評估行業統一執業規范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術語進行了解釋，使相關專業人士清楚地了解評估的有關概念。USPAP在規則、準則及其說明中規定了評估師在職業道德和執業行為方面的義務。10 個準則和準則說明更是包含了資產評估行業的各個專業領域；咨詢意見以假定的條件為基礎，闡釋在特定情況下的應用，為評估師執業提供了參考資料。同時，USPAP 伴隨著全球經濟、資本、金融一體化趨勢的加強，已經由過去以房地產評估為主轉向了企業價值，抵押貸款、企業買賣等金融風險、資本買賣風險等相結合的評估，理論成果不斷規范和完善。
我國的資產評估準則架構設計具有嚴密的層次性和高度的概括性。該準則構成了一個完整的系統。每個組成部分展開，都體現了全面性的特點，便于掌握和查閱學習。同時，該準則基本按資產類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產類型，在每一資產類型準則及準則說明中都涉及評估中的假設前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實情況進行調查和驗證，但也給評估師等相關人員提供了一些借鑒。
為了在借鑒美國資產評估準則并結合我國實際情況的基礎上進一步探尋建設我國資產評估準則的方法，因此，有必要對中美資產評估準則存在的差異進行深層次的原因分析。
2引起中美資產評估準則差異的起源與發展原因
美國20世紀80年代制定了第一部資產評估準則-《專業評估執業統一準則》（USPAP）。如今 USPAP 已經是被美國評估行業廣泛認可和接受的評估執業準則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進會下設的評估準則委員會正式成立。評估準則委員會的主要責任是對USPAP條文進行修改、解釋、增補和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年 USPAP 會被修訂和增補。
中國資產評估行業起步較晚，大致起源于 20 世紀 80 年代末期。并且中國資產評估行業的產生是基于計劃經濟向市場經濟轉型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標是服務于國有企業改制、私有化和產權交易。這就使得中國資產評估相關法規和準則的出臺具有單一性和非連續性的特點。2000年中國資產評估協會并入中國注冊會計師協會（后又分立）。在中國注冊會計師協會和財政部專家的努力下，由中注協于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產評估準則――《資產評估準則――無形資產》。
2004 年 2 月 25 日，財政部了中國資產評估協會制定的 《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業道德準則――基本準則》。這兩個基本準則的，標志著中國資產評估準則體系的初步建立。時至今日，中國資產評估準則體系已經包含 2 項基本準則、9 項具體準則、8 項指導意見和 4 項評估指南，初步形成了一套較為完整的資產評估準則體系。
毋庸置疑，由于美國資產評估業發展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準則之中，綜合性和參考性比我國資產評估準則更強。
3引起中美資產評估準則差異的目標與要求原因
美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準則，提高和保持社會公眾對評估行業的信任程度，維護評估行業的信譽。例如美國在評估準則中單獨列示《工作范圍規則》和《管轄除外規則》，而中國沒有單獨列示。
而由于中國資產評估行業發展的綜合性，準則制定的指導思想也具有全面性。其宗旨是服務多種目的，服務各種經濟行為，力爭做到使各種實踐均有準則可依。例如我國資產評估基本準則是將各類資產評估共同規范進行有機結合的首次嘗試，基本準則概括并指導后面各項準則。可見，目標側重點不同，最終會影響準則內容的廣泛性和制定準則所依據的原則。
美國 USPAP 要求評估師在承接評估業務前或形成評估業務協議前，應當明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項業務的相應專業知識和經驗。評估師如果應邀承接某項業務，但缺乏相應的專業知識或經驗，應當在接受業務委托前，向客戶披露該事實或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業務。
中國評估準則職業道德規范中的專業勝任能力要求包括兩個方面，一是從事資產評估業務的人員要經過專門教育和培訓，并具備從事評估業務的經驗；二是已進入評估行業從事評估業務的注冊資產評估師在承攬、接受和進行評估業務時，一般只能在其專業技能和時空安排等方面能夠勝任的范圍內進行，否則，應當放棄、拒絕或采取恰當措施加以解決。可見，中國評估準則對評估師的專業勝任能力要求更加嚴格，只有具備委托業務所要求的專業勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時可以聘請專家協助其完成委托事項。
4引起中美資產評估準則差異的相關者利益原因
美國資產評估準則由美國評估促進會評估準則委員會依照有關程序進行修改、補充、頒布和廢除。其準則變更會參照最新出現的評估業務和問題，能夠做到與時俱進。中國的資產評估準則還處于起步階段，一方面評估準則的管理沒有實現規范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進。準則的變更應隨著中國經濟狀況和評估行業的發展而逐步改善。如中國在評估復核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會一次《關于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網站上獲取，這些征求意見稿的書面回復和相關會議上的各方利益相關者的口頭意見都會成為準則修訂的重要參考依據，因此才保證了評估準則的廣泛性、科學性和專業性。
美國 USPAP 的工作范圍規則中規定評估師執行業務要明確評估問題（此概念對中國產生很大影響，在引入過程中根據中文行文慣例將其改為“明確評估業務基本事項”，成為中國評估準則中要求評估師執業時需履行的基本程序之一），確定并執行形成可信業務結論所必需的工作范圍及在報告中披露工作范圍。而中國評估準則中有一部專門的程序性準則――《資產評估準則――程序準則》，明確注冊資產評估師執行資產評估業務所應該履行的八項基本評估程序，同時強調注冊資產評估師不得隨意減少程序。
可見，中國評估準則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準則對評估報告的要求更加具體、明確，以免誤導預期使用者。
參考文獻
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第3篇
資產評估風險由兩大風險組成，一種是不可控風險，另一種的可控風險。在此基礎上，可以提出資產評估風險模型：資產評估風險=評估固有風險×評估程序風險
二、資產評估風險識別
(一)評估固有風險
評估固有風險是資產評估機構本身不能直接控制的，但又可能導致評估結果發生錯誤或重大偏差。這種風險是由外部因素造成的，評估機構和評估人員無法控制。其表現形式有：
法律法規欠缺帶來的風險。截至目前，中國尚未制定《中國注冊資產評估師法》，評估行業本身也沒有制定完整的法規體系。中國評估監督體系尚未形成，資產評估結果的客觀公正性也很難驗證，評估人員缺乏充分的執業法律依據。
市場信息不完善帶來的風險。由于中國資本市場發展的不完善，很難找到公平的估價標準。各種失真現象嚴重，市場交易信息、相關技術參數不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師的評估風險。
行業自身發展不成熟產生的風險。中國資產評估行業形成和發展的時間較短，理論界和實務界對評估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產評估準則體系尚未形成，使評估師缺乏充分的執業依據而帶來風險。
(二)評估程序風險
評估程序風險指資產評估師通過預定的評估程度未能正確估價的可能性。評估風險是資產評估風險要素中唯一可以通過資產評估師進行控制和管理的風險要素。其表現形式有：
評估機構內部管理不健全可能帶來的風險。比如，個別評估機構法制觀念淡薄，對某些不合法或有爭議的資產也進行評估；采取壓價、壟斷等不正當競爭的手段，承攬業務；在承攬業務時違規操作，為關聯方或有直接利益關系的客戶提供評估服務；評估機構規模大小、人員結構、執業水平等因素與評估目的存在差距等。
職業道德水平不高可能帶來的風險。中國《資產評估職業道德準則—基本準則》規定：注冊資產評估師應當誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。但在實際執業過程中，有些評估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對資產價值尺度判斷的市場性，無原則地滿足委托方的不當要求，明顯高估或低估委估資產價值等，由此導致評估風險。
評估人員專業水平有限、執業能力不足而帶來的評估風險。中國《資產評估職業道德準則—基本準則》中規定：注冊資產評估師應當經過專門的教育和培訓，具備相應的專業知識和經驗，能夠勝任所執行的評估業務。但是，實際中評估師個體的知識結構和評估經驗總是有限的，而評估對象及面臨的客觀環境在不斷變化，這就會使評估結果存在發生錯誤的可能。
三、資產評估風險預警機制
(一)評估固有風險規避措施
從理論成果來看，應充分挖掘和運用資產評估風險防范的理論創新、評估科研成果，應用于評估實踐，指導服務評估工作，并在評估工作實踐中不斷充實和完善，將理論創新成果及時轉化為制度成果，使理論、科研與評估實踐有機結合。對評估工作中行之有效的防控措施、工作經驗進行研究，盡快形成防范評估風險的制度成果。
從管理機制來看，首先是推行評估標準化作業。制定包括評估業務立項、評估程序設計、評估程序實施、評估報告等評估業務操作規程和風險防控指南，大力推進計算機評估、聯網評估，以標準化建設促進評估質量提高。其次是嚴格執行評估復核制度。認真落實評估復核制度，完善評估復核的具體辦法，明確復核事項的重點。積極探索在評估組開展初步分析和評估風險，從評估現場源頭控制評估質量。第三，建立健全決策制度、規則和程序，不斷完善依法評估和科學民主決策的工作機制。建立健全內部管理、內部評估制度，貫徹評估程序。
(二)評估程序風險規避措施
首先，增強資產評估風險意識。資產評估人員的風險意識薄弱在一定程度上是職業道德水平較低的表現。評估人員除了應加強知識技能學習外，還應積極參加職業后續教育。如果評估人員責任心不強，職業道德水平低下，就必然不關注資產評估工作的質量，這無疑會加大資產評估的風險。因此，對資產評估工作質量進行科學嚴格的考核，可以有效地督促評估人員的強化風險意識。
其次，注重資產評估質量。執行資產評估業務基本的流程是編制資產評估計劃、資產實地調查、收集資產評估資料、評估估算這四個結算。科學的資產評估計劃編制是保證評估質量的關鍵。評估計劃是對人、物、時間等各種資源的整合。要做到通盤考慮，不可顧此失彼，尤其要注意盡可能不應受到工作重要性及完工期限的影響。當必須要滿足某個較為苛刻的時間目標時，時間估算要做到技術上可行、經濟上可以接受。資產實地調查是對評估資產的整體描繪，評估人員可以選擇使用各種不同的搜集資料方式，如通過與直接接觸評估資產的人員溝通、照相、錄像等手段以保證對評估資產的準確認識，增強評估結果的可信性。資產評估的相關資料收集過程中，應列示資產評估清單，防止漏掉重要的評估資料。通過資料的收集情況，確定合適的評估方法，從而確定評估結果。
參考文獻：
[1] 張志紅，韓芳.評估機構業務質量控制責任及其質量功能展開[J].中國資產評估，2011，(6).
[2] 尉京紅.中國資產評估質量問題研究[D].天津：天津大學碩士學位論文，2007.
