資產負債的含義范文

前言：我們精心挑選了數篇優質資產負債的含義文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞：暫時性差異；時間性差異；資產負債表債務法；利潤表債務法

一、兩者核算針對的差異的不同

資產負債表債務法核算針對的差異稱為暫時性差異，而利潤表債務法核算針對的差異稱為時間性差異。時間性差異是指稅法與會計在確認收入和費用的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?反映的是某個會計期間內產生的此類差異，這種分析方法只能分辨出時間性差異?而對于其他暫時性差異則會將其誤認為永久性差異。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額?揭示的是某個時點上存在的此類差異。這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內的所有暫時性差異。

二、核算的范圍不同

收益表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表法是從暫時性差異出發，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：

第一，子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；

第二，重估資產而在計稅時不予調整；

第三，購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整；

第四，作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；

第五，資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。

導致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產或負債進行直接調整而導致的資產和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結果，資產負債表債務法在其產生的當期就予以確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。

三、遞延含義不同

收益表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映，資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義，是資產負債表中一項資產或負債的確認，及該企業預期收回或清償資產或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應納稅金額，則要求企業確認為一項遞延所得稅資產或負債，產生的原因在于資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應當與其他資產和負債分別列報，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應與當期所得稅資產和當期所得稅負債區別開來。

四、核算的程序和方法不同

收益表債務法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用=應納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產負債表債務法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額，首先根據暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債(或資產)，然后倒擠出本期所得稅負債(或資產)。其計算公式為：當期所得稅費用：本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。由于收益表債務法已被大家所熟悉，這里重點介紹資產負債表債務法的會計處理。

暫時性差異會計處理的步驟為：

步驟一，根據稅法規定以稅前會計利潤為基礎來確定應納稅所得額，計入“應交稅金-所得稅”。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。

步驟二，根據資產和負債計稅基數與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

步驟三，根據應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”。

第2篇

關鍵詞：CAS 18 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債摘要：遞延所得稅資產與負債，由于直接列示在資產負債表中，引起了我國研究者的關注，學者探討了它們與企業價值的關系。我國學者不斷探尋遞延所得稅資產、遞延所得稅負債項目的含義及在資產負債表債務法下執行的經濟效果影響。以上研究大多是從單個項目角度探討它們對報表及經濟結果的影響，但尚無有從整體角度對《企業會計準則第18號――所得稅》（2006）（以下簡稱CAS 18）實施后的影響進行研究，文章試圖從這個角度建立起CAS 18實施評價指標體系，目的是從更全面視角看待CAS 18的影響。

關鍵詞：CAS 18 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0051-03

一、CAS 18研究的目的與意義

CAS 18的實施，是我國采用資產負債表債務法的起始，2014年修訂的準則中不包含CAS 18，即自2007年以來，上市公司一直執行的是2006年頒布的所得稅準則。大量文獻對所得稅準則中資產負債表債務法與利潤表債務法、所得稅費用的計算、暫時性差異的判定、遞延所得稅對企業凈資產影響等作了大量研究。學者們還從CAS 18對企業經營結果、財務狀況及盈余管理的影響等角度進行了研究。

對CAS 18研究有以下方面的意義：第一，所得稅費用占到稅前利潤的25%―35%，對凈利潤指標的影響不能忽視。第二，CAS 18的實施，是我國采用資產負債表債務法的起始，并且一直執行到現在，執行的結果對企業究竟有哪些方面的影響，從哪些角度來進行評判值得研究。第三，所得稅準則本身的復雜性，它不僅涉及會計，同時涉及稅法，是企業一直關注的工作；在企業的多項業務中，都會涉及對所得稅的估算、計算，企業重要的管理判斷也要求對所得稅因素予以考慮，要求考慮是否發生、哪里發生、什么時間發生及應交所得稅的比率。第四，對于我國來說CAS 18與國際會計準則趨同是一種進步的表現，實施CAS 18可有效提高會計信息質量，并且在一定程度上能夠提升我國會計的整體水平。

二、文獻回顧

遞延所得稅項目直接在資產負債表中列示，是基于資產負債觀及權責發生制在所得稅問題上的體現（郝麗娜，2015）。資產負債觀下，收益概念是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額。不論收益是否實現，只要是凈資產額有所增加，就當作收益確認。資產負債觀下，資產和負債的計量有多個計量基礎，收益的確認不需要考慮實現問題，收益包含了未確認損益。權責發生制和收付實現制是會計計量的兩個基礎，應付稅款法與收付實現制具有相似性，首先是因為企業在會計和稅法二者之間存在差異，這種差異被稱為暫時性差異（永久性差異與時間性差異），然而在應付稅款法的實際應用中，是不確認時間性對所得稅的影響的，在這種所得稅核算方法下，企業的當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。資產負債表債務法，與應付稅款法是不同的，是指企業確認暫時性差異對所得稅的影響，因此在使用這種方法的情況下，企業的當期所得稅費用等于暫時性差異對所得稅產生的影響額（遞延所得稅）和當期應交所得稅二者之和。從本質上講，資產負債表債務法不僅逐漸地確認了利潤總額（稅前利潤）和計稅利潤（應進行納稅的所得額）間所存在的差異，而且還在轉銷過程中轉回此差額。根據我國所得稅準則的要求，上市公司必須使用的資產負債表債務法是類似于權責發生制的一種方法。我國企業應用資產負債表債務法的最大好處是，在研究未來經濟資源流入和流出的影響因素時，我們不僅要考慮企業承擔的現實義務（應交所得稅是基于納稅實質課稅原則，按照實質課稅要件來反映企業稅務負擔），還要考慮未來的資產負債狀況（遞延所得稅則反映未來資產負債變動企業將可能負擔的所得稅水平），從而提高信息的決策有用性。其中權責發生制基礎下的暫時性差異產生了資產負債表債務法的研究重要主體――遞延所得稅。

作為資產負債表中的資產與負債單項項目的研究，國外研究學者Benjamin（1998）等證實了投資者將遞延所得稅資產和負債當作真正的資產和負債來看待，研究指出遞延所得稅資產可以影響股票價格；Lynn（2008）等利用Feltham和Ohison的模型進行實證分析，研究結論是：遞延所得稅資產與股票價格呈正相關，并且顯著，其中將其分為已確認與未確認的遞延所得稅資產，二者與股票價格都呈正向的相關關系。

Amir（1999）和Sougiannis研究發現，分析遞延所得稅資產對企業價值的影響有兩個效果，共同作用，卻相互矛盾：一個是信號作用，遞延所得稅資產的存在，能夠在一定程度上增加未來發生損失的確定性，對股票價格和預期盈虧會產生不利影響；一個是計量效果，即遞延所得稅資產在未來有抵稅的效果，是一項資產。Douglas J.Skinnier（2008）的研究提供了日本銀行在金融危機中采用資產負債表債務法的情況時遞延所得稅（凈）資產兩種效果的證據。日本于 1998 年開始采用資產負債法核算所得稅費用項目，先是公司法允許遞延所得稅項目在銀行業資產負債表中反映出來， 而后在快速推行過程中，日本 MOF（日本財務省）委員會允許將遞延所得稅（凈）資產（遞延所得稅資產-遞延所得稅負債）包括在它們的監管資本中，這一規定與其他各國家不同。20世紀90年代早期，隨著日本股票和地產泡沫破滅以及經濟問題造成日本銀行實力的持續下降，銀行勉強能夠維持監管資本的必要水平。1998 年，主要日本銀行確認遞延所得稅（凈）資產 6.6萬億日元，大約占所有者權益的 29%；1998 年之后，遞延所得稅（凈）資產繼續成為日本銀行監管資本的重要組成部分，2002 年，日本主要銀行的遞延所得稅（凈）資產總額達到 7.5 萬億日元，占所有者權益的 60%。Douglas J.Skinnier（2008）指出，沒有這些遞延所得稅（凈）資產，銀行將會破產。而 2003年 Resona 銀行的破產，正是由于審計人員拒絕在它的遞延所得稅（凈）資產的確認上簽字而引發。

國內研究學者陳麗花（2009）等發現確認遞延所得稅資產和負債之后，能夠增加凈資產和凈利潤的價值相關性，并且對遞延所得稅資產和負債對股票價格都有影響，從而證實對資產負債表觀的引入可以使資產負債表和利潤表的財務信息質量得到很大的改良。有些學者如Defliese認為遞延所得稅負債不被視為企業的負債，近期轉回的可能性較小，遞延所得稅負債對企業的價值的變化不產生影響，也即不具有價值相關性。秦長順（2011）以價格模型與收益模型，對遞延所得稅（凈）資產、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債與在 CAS 18 實施前后企業價值的相關性進行了實證分析，驗證了遞延所得稅資產與遞延所得稅負債作為企業一項真實的資產與負債對投資者判斷企業價值有影響。

對于遞延所得稅對凈利潤的影響，趙娟霞（2013）通過實證研究指出遞延所得稅是進行利潤平滑的一種有效措施，也就是對于上市企業的利潤平滑行為，通過資產負債表債務法可以發揮明顯的增量作用。企業通過計提和轉回遞延所得稅資產（負債），從而使得企業的利潤產生變動，使企業實現了在對利潤進行處理的情況下實施利潤平滑。而所得稅費用與利潤總額的關系，李薇（2016）通過數據統計發現，2000―2006年我國上市A股企業當年所得稅費用占利潤總額的比例平均為26.625%，即平均應交所得稅為26.625%，與2000年《企業所得稅暫行條例》的名義稅率33%有較大差異。2009―2014年，所得稅費用/利潤總額百分比數據就變得非常平滑，應交所得稅/利潤總額百分比也較平滑。應交所得稅/利潤總額的比例為24%，這與企業所得稅法中制定的25%的稅率水平非常接近；從與稅法稅率的接近程度上看，資產負債表債務法與稅法規定的稅率差異更小。

文獻評述：對于直接在資產負債表列示的遞延所得稅資產與負債，最早引起了研究者的關注。與企業價值的關系中，遞延所得稅資產與負債被當作真實的資產與負債項目看待；學者還注意到了遞延所得稅資產的信號傳遞，它可能包含企業對虧損項目的反映，日本金融危機從現實中也證實遞延所得稅（凈）資產的影響。我國學者不斷探尋遞延所得稅資產、遞延所得稅負債項目的含義及在資產負債表債務法下執行的經濟效果影響。以上項目是從單個項目角度看它們對于報表及經濟結果的影響，但是對于CAS 18實施后帶來的影響尚無從整體的角度討論對報表的影響，本文試圖從這個角度建立起CAS 18實施評價指標體系，目的是從更全面的視角看待CAS 18實施的影響。

三、CAS 18實施評價體系

首先，CAS 18實施結果產生的直接報表項目有：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅費用、應交所得稅；受到影響的報表項目是凈利潤。

對于遞延所得稅資產、遞延所得稅負債這兩項內容，分別以資產負債項目和應計調整項目在資產負債表、現金流量表中列示；所得稅費用在利潤表中列示；應交所得稅在所得稅納稅申報表中列示。可見，CAS 18對企業報表的影響是全方位的。它產生的項目及所涉及報表用下頁圖1表示。

CAS 18產生的報表項目與影響到的報表如圖1所示，基于此，在評價體系的構建上，也先是從報表中的項目構建指標，然后再將單獨指標根據內在聯系分類分析。

以上CAS 18實施評價體系主要從準則產生的項目及對涉及的四張報表影響角度構造了相關指標，它們分別可以從各個角度觀測到對企業的關鍵指標利潤總額、凈利潤、經營活動現金流產生的影響。將單獨項目結合后，還可以觀測到其他的經濟含義（見表1）。

1.利潤表中的“所得稅費用/利潤總額”指標與“遞延所得稅/所得稅費用”指標，反映了所得稅費用在資產負債表債務法下的兩個組成部分的比例；同時也反映了稅法收付實現制與會計法中的權責發生制項目對所得稅費用的影響。

2.資產負債表的三個指標，分別反映對企業所有者權益的影響。在文獻中我們已經看到學者注意到了遞延所得稅資產與遞延所得稅負債對企業價值的影響，但前提是把遞延所得稅資產與負債當作真正的資產與負債。需要提醒財務報表使用者注意的是：結合現金流量表對遞延所得稅資產與負債的扣除，它們是不產生現金流的資產與負債，所以對企業所有者權益的影響是應計制下的影響；同時遞延所得稅資產與負債還有個“信號”作用，能夠反映到遞延所得稅資產中的項目，可能是企業的虧損，也可能是計提減值造成的。

3.由于以上考慮，在對CAS 18實施評價時，對遞延所得稅項目可以單獨考慮。考察指標遞延所得稅資產標準差，遞延所得稅負債標準差與遞延所得稅（凈）資產標準差。各指標及含義如表2所示。

四、結論及局限性

所得稅準則對于企業報表信息有重要影響，許多研究已經證實了此結論。本文可取之處在于建立了指標，并結合指標含義研究了所得稅準則的影響。需指出的是，文章雖然建立了評價指標體系，但對指標的影響還缺乏數據的驗證，這是今后研究的方向。Z

參考文獻：

[1]郝麗娜.遞延所得稅會計信息的價值相關性研究[D].西安工業大學，2015.

[2]陳麗花，黃壽昌，楊雄勝.資產負債觀會計信息的市場效應檢驗――基于《企業會計準則第18號――所得稅》施行一年的研究[J].會計研究，2009，（5）.

[3]史成澤.資產負債表債務法下所得稅會計的完善建議[J].商業會計，2015，（17）.

[4]趙娟霞.基于利潤平滑視角的企業所得稅會計準則實施效果研究[D].哈爾濱商業大學，2013.

第3篇

1、資產負債率=負債總額/資產總額×100%。

2、負債總額：指公司承擔的各項負債的總和，包括流動負債和長期負債。

3、資產總額：指公司擁有的各項資產的總和，包括流動資產和長期資產。

4、資產負債率是衡量企業負債水平及風險程度的重要標志。它包含以下幾層含義：①資產負債率能夠揭示出企業的全部資金來源中有多少是由債權人提供。②從債權人的角度看，資產負債率越低越好。③對投資人或股東來說，負債比率較高可能帶來一定的好處。（財務杠桿、利息稅前扣除、以較少的資本（或股本）投入獲得企業的控制權）。④從經營者的角度看，他們最關心的是在充分利用借入資金給企業帶來好處的同時，盡可能降低財務風險。⑤企業的負債比率應在不發生償債危機的情況下，盡可能擇高。

（來源：文章屋網 ）