制造型企業(yè)成本控制范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)；采購成本；管理
目前，我國制造型企業(yè)在采購中缺乏有效的成本控制管理，對采購成本的控制不夠重視?？刂坪貌少彸杀荆兄谄髽I(yè)競爭力的增強(qiáng)，降低企業(yè)的成本是一項(xiàng)非常重要的工作。
1制造型企業(yè)采購成本控制的必要性
制造型企業(yè)與其他的企業(yè)不同點(diǎn)就在于其面向的客戶或者廠家，它的生產(chǎn)是大批量大規(guī)模，成本的細(xì)微變動(dòng)就會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)，所需物資的采購，制造生產(chǎn)、銷售。采購雖然只是眾多環(huán)節(jié)中的一部分，但卻無比重要，因?yàn)樗透鱾€(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，物資的合理采購關(guān)系到生產(chǎn)的順利進(jìn)行。而一旦生產(chǎn)有中斷，就會(huì)大大增加制造成本。因?yàn)樵系墓?yīng)以及產(chǎn)品品質(zhì)的保障都與采購質(zhì)量密切相關(guān)，這都關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的利潤來源。制造型企業(yè)的采購成本在總成本中占有相當(dāng)大的比重，可以說控制企業(yè)成本，采購成本的控制是重中之重。如果通過提高售價(jià)來增加利潤，則會(huì)影響銷售數(shù)量。市場競爭激烈，沒有產(chǎn)品優(yōu)勢，要用提高售價(jià)的方式，增加利潤幾乎就是不可能。何況通過提升售價(jià)方式的空間有限。為什么說采購成本控制對制造型企業(yè)提升利潤來說顯得卓有成效呢？從制造型企業(yè)采購成本占比均值60%來看，如果控制銷售量保持不變，采購成本降低5%，能帶來凈利潤20%左右的增長。相比之下對于制造費(fèi)用，營銷費(fèi)用等的控制就顯得微不足道了。依托大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)的政策以及簡政放權(quán)帶來的福利，越來越多的企業(yè)興起，不乏制造型企業(yè)。產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代，顧客的消費(fèi)觀念也發(fā)生了改變，相比過往有了很大的提高，倘若不能采取有效的措施來提高企業(yè)的核心競爭力，放縱企業(yè)生產(chǎn)成本的不斷上升，就會(huì)大大縮小自身的市場份額。所以說，企業(yè)必須要不斷改進(jìn)創(chuàng)新，降低成本。產(chǎn)品創(chuàng)新，管理觀念更要?jiǎng)?chuàng)新，采購成本控制作為制造型企業(yè)提績增效的重要環(huán)節(jié)亟需引起企業(yè)的重視。合理改善采購環(huán)節(jié)，控制采購成本是增強(qiáng)企業(yè)競爭力最為簡單又最有效的方法，尤其是當(dāng)銷售成本中采購成本所占的比例高達(dá)60%以上時(shí)，制定科學(xué)采購計(jì)劃，將有益于采購的順利完成，有效控制成本，為企業(yè)增效提利。
2制造型企業(yè)采購成本控制存在的問題
2.1采購人員對采購成本的控制存在缺陷
一是采購人員專業(yè)知識(shí)欠缺。很多制造型企業(yè)不重視采購管理，不注重培養(yǎng)采購人員綜合素質(zhì)，認(rèn)為采購崗位沒什么技術(shù)要求，采購人員按采購清單跑腿就好。由于采購人員缺乏專業(yè)的物資管理知識(shí)和采購技能，導(dǎo)致本可以避免的成本增多。二是采購人員成本控制意識(shí)不強(qiáng)，可能會(huì)由于利益驅(qū)動(dòng)選擇購買給自己帶來好處，卻不是對企業(yè)最大利益的物資，出現(xiàn)采購物資質(zhì)量存在隱患、產(chǎn)品性價(jià)比低的現(xiàn)象。
2.2缺乏中長期采購策略方案
大部分制造型企業(yè)對成本控制采取一味地求低模式，單純注重加強(qiáng)與供應(yīng)商的談判能力，壓低采購成本節(jié)約企業(yè)成本，這種做法的確見效快也確實(shí)做到了降低采購成本的作用，但并非長遠(yuǎn)之計(jì)。這樣的舉措顯得稍顯膚淺。對供應(yīng)商成本的壓低不利于建立友好長期合作的關(guān)系，且以壓價(jià)為方法極可能造成質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的潛在威脅?；ダ糙A，長遠(yuǎn)發(fā)展才是上策。
2.3缺乏完善的供應(yīng)商管理策略
供應(yīng)商的數(shù)量多，類型也多，合理甄別篩選也是重要的一環(huán)，但是即便篩選出最優(yōu)供應(yīng)商且與之合作，而沒有完善的管理策略，也不能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。目前大部分制造型企業(yè)就面臨著這樣的窘迫，對供應(yīng)商沒有清晰準(zhǔn)確的定位，盲目追求眼前的利益，忽視長久效益。采購企業(yè)與供應(yīng)商之間消息不透明、信息不對稱、在價(jià)格與質(zhì)量方面雙方不能達(dá)成最優(yōu)方案、交貨時(shí)間以及需求供應(yīng)不及時(shí)等問題使得企業(yè)采購成本增加，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
3解決制造型企業(yè)采購成本控制問題的策略
3.1對于采購人員方面
企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況聘用專業(yè)技術(shù)的采購人員，建立合理嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)提高采購人員的綜合素質(zhì)。定時(shí)對其進(jìn)行培訓(xùn)，提升專業(yè)技能，順應(yīng)發(fā)展的需要；不定期的抽查審核，提高員工的危機(jī)意識(shí)。抽查質(zhì)量不達(dá)標(biāo)物資時(shí)，不是采購員專業(yè)能力不達(dá)標(biāo)就是違規(guī)欺騙，理應(yīng)受到懲罰，用嚴(yán)格的管控加強(qiáng)采購人員成本控制意識(shí)。
3.2對于采購部門方面
（一）構(gòu)建完善的采購成本控制體系分析市場環(huán)境，制定適宜企業(yè)發(fā)展需求的采購成本控制制度，規(guī)范企業(yè)采購，使得與采購相關(guān)信息能夠準(zhǔn)確及時(shí)的把握，利于決策。嚴(yán)格按照規(guī)章制度申請、提交、批準(zhǔn)，控制采購數(shù)量，合理調(diào)整采購計(jì)劃，避免存貨積壓，增加閑置成本占用流動(dòng)資金。公開所有運(yùn)作流程，即時(shí)調(diào)整采購質(zhì)量、價(jià)格，有效控制采購資金的流向和流量，從而達(dá)到控制采購成本的目的。（二）規(guī)范各個(gè)部門成本控制流程采購程序中應(yīng)該明確分工，將職責(zé)具體到各個(gè)崗位，落實(shí)到人，保障管理機(jī)制高效率運(yùn)行。從采購內(nèi)容到規(guī)劃采購數(shù)量，運(yùn)輸?shù)缴a(chǎn)銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都要體系出成本方面的控制。首先合理控制采購請購環(huán)節(jié)。采購材料必須由生產(chǎn)部門提供生產(chǎn)需要的材料計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)需求，計(jì)劃數(shù)量規(guī)劃采購數(shù)量，保障原料物資供應(yīng)，做到不閑置不浪費(fèi)，從而控制采購成本。采購模式要多樣化。時(shí)代在發(fā)展，現(xiàn)在有更多高效便捷的通道，采購管理的理念也要不斷更新與時(shí)俱進(jìn)，如：電子商務(wù)采購、第三方采購等。在滿足制造型企業(yè)生產(chǎn)所需原材料和零部件供應(yīng)的同時(shí)，要采取多種多樣的采購方法，將采購成本控制在合理范圍之內(nèi)。（三）采購策略和供應(yīng)管理方面（1）建立完善的采購策略和采購計(jì)劃采購的合理規(guī)劃策略是制造型企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。采購工作開始之前要有詳細(xì)的規(guī)劃。為了增加員工的參與程度以及對成本控制的積極性，可以采取有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。采購人員要嚴(yán)格遵守企業(yè)的采購制度。采購前需提交計(jì)劃書，交由采購部門負(fù)責(zé)人審批通過后，采購任務(wù)才能予以執(zhí)行。對采購工作完成出色的員工以獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)向好的源源動(dòng)力。采購計(jì)劃要與相關(guān)部門溝通聯(lián)系，通過市場預(yù)測以及過往數(shù)據(jù)，加之生產(chǎn)部門進(jìn)度，銷售情況，做到采購有目的，合理高效運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）加強(qiáng)供應(yīng)商管理策略的制定和實(shí)施為降低供貨風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該避免單一供應(yīng)商的選擇。如果供應(yīng)商單一，可能出現(xiàn)質(zhì)量問題不能及時(shí)解決、產(chǎn)品不容易切換的情況，因而要選擇供應(yīng)商替補(bǔ)策略。比如對于某部件來說，可以選擇多個(gè)供應(yīng)商規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這樣能保證產(chǎn)品的及時(shí)供應(yīng)，可以避免被供應(yīng)商控制。有意識(shí)地引入競爭機(jī)制，可以促使供應(yīng)商之間在服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品質(zhì)和價(jià)格方面不斷優(yōu)化。對供應(yīng)商的選擇因素涉及到方方面面，需要統(tǒng)計(jì)要素，分析利弊，掌握最利己信息。應(yīng)將有意向供應(yīng)商存檔儲(chǔ)存，關(guān)注其動(dòng)態(tài)，采購選擇從中進(jìn)行，將供應(yīng)商管理工作落實(shí)到人，專人負(fù)責(zé)，及時(shí)更新供應(yīng)商動(dòng)態(tài)，挖掘更多優(yōu)質(zhì)合作商。成本控制是制造型企業(yè)提升效益所必需的觀念。要讓企業(yè)獲得更大效益，就要有效控制采購成本，合理地規(guī)劃采購流程，避免不必要的浪費(fèi)支出。目前，我國制造型企業(yè)對采購成本控制能力不高，需要相關(guān)學(xué)者對其成本的控制和完善做進(jìn)一步的探討和研究，幫助我國制造型企業(yè)在競爭激烈的市場中立足。
參考文獻(xiàn)：
［1］葉秋蘭.制造業(yè)成本管理的問題分析［J］.經(jīng)營管理者，2013（08）.
第2篇
【關(guān)鍵詞】制造型企業(yè)；倉儲(chǔ)物流；成本控制
1.選題背景
在經(jīng)濟(jì)全球化日益加劇的今天，現(xiàn)代企業(yè)面臨著全球市場的競爭和挑戰(zhàn)，企業(yè)物流管理的目的就是要尋求降低物流總成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。
我國是一個(gè)制造業(yè)大國，物流成本是除原材料成本之外最大的費(fèi)用支出項(xiàng)目，一般占總成本的30%一40%，有效的物流管理可以節(jié)約15%一30%的物流成本。在制造型企業(yè)中，倉儲(chǔ)物流占據(jù)著突出的地位。倉儲(chǔ)能夠?qū)ω浳镞M(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)前的質(zhì)量起到保障作用，是加快商品流通、節(jié)約流通費(fèi)用的重要手段，能夠保證整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。因此，有效降低倉儲(chǔ)物流成本，充分挖掘第三利潤源泉，對倉儲(chǔ)物流成本實(shí)行有效的分析和控制，是增強(qiáng)此類企業(yè)核心競爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有力手段。
2.倉儲(chǔ)物流的含義
現(xiàn)代“倉儲(chǔ)”不是傳統(tǒng)意義上的“倉庫”、“倉庫管理”，而是在經(jīng)濟(jì)全球化與供應(yīng)鏈一體化背景下的倉儲(chǔ)，是現(xiàn)代物流系統(tǒng)中的倉儲(chǔ)。它表示一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)過程，是以滿足供應(yīng)鏈上下游的需求為目的，在特定的有形或無形的場所、運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對物品的進(jìn)出、庫存、分揀、包裝、配送及其信息進(jìn)行有效的計(jì)劃、執(zhí)行和控制的物流活動(dòng)。倉儲(chǔ)物流的基本功能包括了物品的進(jìn)出、庫存、分揀、包裝、配送及其信息處理等六個(gè)方面。根據(jù)貨物在保管過程中的支出，可以將倉儲(chǔ)成本分為以下幾類：
（1）倉庫保管費(fèi)。即為存儲(chǔ)貨物所開支的貨物保管費(fèi)用，包括貨架貨柜的費(fèi)用開支、倉庫場地的房地產(chǎn)稅等。
（2）倉庫管理人員的工資和福利費(fèi)。一般包括固定工資、獎(jiǎng)金和各種生活補(bǔ)貼等。福利費(fèi)涉及到住房基金、醫(yī)療以及退休養(yǎng)老支出等。
（3）折舊費(fèi)（或租賃費(fèi)）。折舊費(fèi)或租賃費(fèi)是倉儲(chǔ)企業(yè)的一項(xiàng)重要的固定成本，主要包括庫房、堆場等基礎(chǔ)設(shè)施的折舊和機(jī)械設(shè)備的折舊等。
（4）修理費(fèi)。主要用于設(shè)備、設(shè)施和運(yùn)輸工具的定期大修理，每年可以按設(shè)備、設(shè)施和運(yùn)輸工具投資額的一定比率提取。
（5）搬運(yùn)裝卸費(fèi)用，是指貨物入庫、堆碼和出庫等環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，包括設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用和人工成本。
（6）倉庫管理費(fèi)用，是指企業(yè)為管理倉儲(chǔ)活動(dòng)或開展倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，主要包括倉庫設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等。
（7）其他費(fèi)用。是指保管過程中由于貨物損壞而需要倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)承擔(dān)責(zé)任的費(fèi)用，分為自然原因和人為原因。實(shí)際中，應(yīng)根據(jù)具體情況，按照企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，分清責(zé)任承擔(dān)，合理計(jì)入成本。
3.我國制造型企業(yè)倉儲(chǔ)物流成本控制存在的問題及原因分析
盡管我國制造型企業(yè)倉儲(chǔ)及其管理有了長足的發(fā)展，但還是在很多方面暴露了其存在的問題。
（1）供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的銜接工作不到位。對于制造型企業(yè)來講，供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)是緊密銜接的，某一個(gè)環(huán)節(jié)的周期發(fā)生變化，將直接導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)受到影響，而倉儲(chǔ)物流作為最重要的銜接部分，不管是采購方面還是配送方面發(fā)生問題，都將導(dǎo)致倉儲(chǔ)物流活動(dòng)發(fā)生變化，可能產(chǎn)生庫存浪費(fèi)或者凝滯現(xiàn)象，從而提高了倉儲(chǔ)物流方面的成本。
（2）倉儲(chǔ)技術(shù)發(fā)展不平衡，企業(yè)之間對于現(xiàn)代倉儲(chǔ)管理設(shè)備的應(yīng)用差異較大。一些大型企業(yè)的現(xiàn)代化倉庫擁有較為先進(jìn)的倉儲(chǔ)設(shè)備，包括各種先進(jìn)的裝卸搬運(yùn)設(shè)備、高層貨架倉庫以及條碼射頻技術(shù)的應(yīng)用等。而很多企業(yè)的倉庫作業(yè)仍舊停留在人工操作。這種倉儲(chǔ)技術(shù)方面發(fā)展的不平衡狀態(tài)，嚴(yán)重地影響著我國整體倉儲(chǔ)物流的運(yùn)作效率。企業(yè)對提高倉庫作業(yè)現(xiàn)代化、高新技術(shù)化的思想認(rèn)識(shí)不足，思想觀念仍停留在人工作業(yè)的基礎(chǔ)上，并沒有把先進(jìn)的倉儲(chǔ)技術(shù)放在一個(gè)重要的地位上。
（3）倉儲(chǔ)缺乏高素質(zhì)的現(xiàn)代管理型人才。發(fā)展倉儲(chǔ)行業(yè)，既需要掌握一定專業(yè)技術(shù)的人才，也需要善于操作的運(yùn)用型人才，更需要倉儲(chǔ)管理型人才，倉庫工作人員的素質(zhì)和能力直接關(guān)系到倉儲(chǔ)的工作效率，較高的人員素質(zhì)能夠明顯的提高倉儲(chǔ)的工作效率，降低物流成本，而人員素質(zhì)較低會(huì)導(dǎo)致工作效率低下，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；而我國目前這幾方面的人才都很匱乏。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年我國的物流人才缺口50萬，倉儲(chǔ)人才尤其是倉儲(chǔ)管理型人才缺乏嚴(yán)重。
（4）倉儲(chǔ)管理方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。我國已經(jīng)建立的倉儲(chǔ)方面的法律法規(guī)制度，隨著現(xiàn)代生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高，部分條文已經(jīng)不適合實(shí)際情況。倉儲(chǔ)管理人員的法制觀念普遍不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部的依法管理水平也比較低下，如若發(fā)生倉儲(chǔ)方面的意外或人為事故，企業(yè)很難運(yùn)用法律手段來維護(hù)自身利益。
4.對制造型企業(yè)倉儲(chǔ)物流成本控制的建議
倉儲(chǔ)物流成本涉及到人力、物力、財(cái)力等方面的因素，并且在企業(yè)物流成本中占據(jù)較大比重，如何控制倉儲(chǔ)物流成本對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分挖掘第三利潤源，有著重要意義。
（1）制定完備的生產(chǎn)計(jì)劃，合理安排生產(chǎn)周期。制造型企業(yè)應(yīng)設(shè)立計(jì)劃部門，主要根據(jù)訂單制定生產(chǎn)計(jì)劃、安排生產(chǎn)周期。訂單是公司制定采購計(jì)劃的依據(jù)，也是做好倉儲(chǔ)作業(yè)的前提條件。但是，在生產(chǎn)計(jì)劃的制定環(huán)節(jié)，有時(shí)候會(huì)忽略實(shí)際的生產(chǎn)能力，而是盲目的根據(jù)訂單數(shù)量來下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)，這就導(dǎo)致生產(chǎn)線受限，不能按時(shí)完成工作指標(biāo)；同時(shí)，過量的采購，也會(huì)增加倉儲(chǔ)物流的工作壓力，承擔(dān)庫存風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，合理安排生產(chǎn)周期，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、降低倉儲(chǔ)物流成本具有實(shí)質(zhì)意義。
（2）監(jiān)督供應(yīng)商技術(shù)環(huán)節(jié)，確保所供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量合格。制造型企業(yè)應(yīng)設(shè)有專門的部門負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和技術(shù)要求。在與供應(yīng)商確定合作關(guān)系后，應(yīng)該及時(shí)委派技術(shù)人員赴供應(yīng)商處，對其生產(chǎn)過程進(jìn)行指導(dǎo)，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合公司技術(shù)要求。
（3）提前倉庫的驗(yàn)收環(huán)節(jié)，減少不必要的倉儲(chǔ)物流成本。在供應(yīng)商大批量供貨時(shí)，應(yīng)預(yù)先派質(zhì)檢人員赴供應(yīng)商處，對產(chǎn)品進(jìn)行抽檢，而不是等到產(chǎn)品配送到公司之后再進(jìn)行入庫檢驗(yàn)。采取這樣提前驗(yàn)收的方式，能夠確保公司內(nèi)部倉儲(chǔ)物流環(huán)節(jié)的簡化，減少了退換貨的程序，并且一定程度上也降低了供應(yīng)商的物流成本。
（4）引進(jìn)先進(jìn)的倉儲(chǔ)設(shè)備，建立自動(dòng)化倉庫。現(xiàn)代倉儲(chǔ)物流的發(fā)展已經(jīng)日益成熟，尤其是自動(dòng)化倉庫的發(fā)展，使人看到了現(xiàn)代倉儲(chǔ)模式的巨大改變，從傳統(tǒng)的依靠人力的模式，改為通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、條碼技術(shù)等，建立自動(dòng)化倉庫。這將極大的降低人力和物力的消耗，從長期來看，有利于企業(yè)物流成本的降低。
（5）將靜態(tài)儲(chǔ)存變?yōu)閯?dòng)態(tài)儲(chǔ)存。周轉(zhuǎn)速度一快，會(huì)帶來一系列的好處：資金周轉(zhuǎn)快，資本效益高，貨損貨差小、倉庫吞吐能力增加、成本下降等等。具體做法諸如采用單元集裝存儲(chǔ)，建立快速分揀系統(tǒng)，都有利于實(shí)現(xiàn)快進(jìn)快出，大進(jìn)大出。
（6）研究保管的貨物種類和數(shù)量是否適當(dāng)。高價(jià)商品長期留在倉庫中，就會(huì)積壓資金，造成流動(dòng)資金短缺。若是銀行貸款，還要負(fù)擔(dān)利息支出。而過分地減少儲(chǔ)存量，雖對減少利息負(fù)擔(dān)有利，但對顧客的訂貨來說又有脫銷的危險(xiǎn)，這也會(huì)失去盈利的機(jī)會(huì)。采用ABC庫存管理法，可以實(shí)現(xiàn)對物資進(jìn)行分類管理，根據(jù)庫存物資的不同價(jià)值而采取不同的管理方法。對于那些年耗用金額大的庫存品，由于其占壓企業(yè)的資金較大，對企業(yè)經(jīng)營的影響也較大，因此需要進(jìn)行特別的重視和管理。
（7）加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，引進(jìn)高素質(zhì)人才，培植企業(yè)文化。可以采取“走出去，請進(jìn)來”的辦法去發(fā)達(dá)國家或地區(qū)考察學(xué)習(xí)，請專業(yè)人士或高校教師介紹經(jīng)驗(yàn)，傳授知識(shí)，辦學(xué)習(xí)班等，積極引進(jìn)高素質(zhì)倉儲(chǔ)管理人才，并不斷提高員工技能和文化素質(zhì)，培植企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的集體責(zé)任感和凝聚力，能夠增強(qiáng)員工對于工作的執(zhí)行力和積極性，提高工作效率，從而降低了企業(yè)的整體成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇
關(guān)鍵詞：銷售合同；稅務(wù)成本；混合銷售；結(jié)算方式
企業(yè)在訂立銷售合同時(shí)，銷售方不僅要注意從法律角度對合同條款進(jìn)行設(shè)置，以防止在合同中出現(xiàn)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失，也要注意到合同與稅收的關(guān)系，結(jié)合稅收進(jìn)行成本分析，不要因?yàn)楹贤脑驂|付或多繳稅款的事情發(fā)生，給企業(yè)帶來資金占用和損失增加的風(fēng)險(xiǎn)，即造成企業(yè)稅務(wù)成本的增加。否則銷售合同一旦簽訂，其后履行過程中產(chǎn)生的納稅義務(wù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就已經(jīng)確定，無法改變，將可能給公司帶來重大損失。
生產(chǎn)制造型企業(yè)在訂立銷售合同時(shí)可能面臨混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分、價(jià)外費(fèi)用處理、結(jié)算方式的選擇、銷售折扣、委托代銷等涉稅業(yè)務(wù)。正確分析并處理這些涉稅行為有助于生產(chǎn)制造型企業(yè)稅務(wù)成本控制。
一、混合銷售、兼營業(yè)務(wù)和收取的價(jià)外費(fèi)用等涉稅行為對稅務(wù)成本影響
正確區(qū)分混合銷售與兼營業(yè)務(wù)，合理剝離一些價(jià)外費(fèi)用，可以幫助企業(yè)從降低稅率方面來降低稅務(wù)成本。
1.兼營業(yè)務(wù)
增值稅暫行條例第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條規(guī)定：
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。增值稅稅率有17%、13%、6%等幾檔，企業(yè)如果涉及不同稅率業(yè)務(wù)或減免稅業(yè)務(wù)，在訂立銷售合同時(shí)必須區(qū)分開來，混在一起打包結(jié)算從高適用稅率，將會(huì)造成多交稅款損失。
2.混合銷售、價(jià)外費(fèi)用
增值稅實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
增值稅暫行條例第六條規(guī)定： 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。條例規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
一般納稅人在銷售貨物的同時(shí)可能提供運(yùn)輸裝卸、技術(shù)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)等非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不在合同中約定好單獨(dú)開票結(jié)算，將視同增值稅混合銷售或者視同價(jià)外費(fèi)用處理，按照17%全額征稅，抵扣項(xiàng)很少甚至沒有。運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)如果不發(fā)生在營改增試點(diǎn)地區(qū)，則按照營業(yè)稅征收，適用稅率為3%-5%，如果發(fā)生在營改增試點(diǎn)地區(qū)，則按增值稅征收，適用稅率為6%。不論是否發(fā)生在試點(diǎn)地區(qū)，如果在合同中約定好獨(dú)立開票，比17%稅率自然降低很多。在執(zhí)行過程中，如果營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍沒有包含這些涉及價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)仍然會(huì)按視同銷售處理，這樣會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)如遇到上述涉及價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目應(yīng)按照稅務(wù)部門要求增加營業(yè)范圍，這很容易做到。
二、選擇不同的結(jié)算方式對稅務(wù)成本影響
在銷售合同中約定好適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式可減少因未收到貨款而提前墊付稅款的情況發(fā)生，甚至可以推遲確認(rèn)收入獲取一定的延期納稅利益，從資金成本角度降低企業(yè)稅務(wù)成本。
增值稅條例將增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則按銷售結(jié)算方式的不同，將增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
根據(jù)條例及實(shí)施細(xì)則關(guān)于結(jié)算方式對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，企業(yè)不要一發(fā)出貨物立即就開出發(fā)票，更不要提前開票；先收款如果貨物不能及時(shí)發(fā)出應(yīng)在合同中約定結(jié)算方式為預(yù)收款方式銷售，不要采取直接收款方式銷售；盡量不采用托收承付和委托銀行收款方式銷售，避免稅先交而貨款不能保證及時(shí)收回的情況發(fā)生；不能及時(shí)收到貨款的可以采用賒銷和分期收款方式，在合同中約定好收款日期，盡可能讓納稅時(shí)間不早于收到貨款時(shí)間；不能及時(shí)收到貨款的也可以采用委托代銷，等實(shí)際銷售后收到代銷清單再開票確認(rèn)收入繳稅。
三、銷售折扣、代銷行為對稅務(wù)成本影響
正確處理銷售折扣方式、方法和合理選擇委托代銷方式可以降低企業(yè)增值稅繳納基數(shù)，從而降低稅務(wù)成本。
1.銷售折扣
銷售折扣一般分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。所謂商業(yè)折扣，也叫“價(jià)格折扣”。它是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價(jià)格優(yōu)惠；現(xiàn)金折扣是銷售單位采用賒銷的方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了及時(shí)收回貨款而給予購貨方的一種折扣的辦法。因現(xiàn)金折扣不能扣減銷售額，需要按照原銷售額計(jì)算繳納增值稅，所以建議企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)多采用“價(jià)格折扣”的銷售折扣方式。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1993）154號）第二條規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>
許多企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)，往往是以每一家經(jīng)銷商的年銷售量來確定應(yīng)給予該商享受的銷售折扣率。在年中，由于生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家商到年底究竟能銷售多少，也就不能確定每家商應(yīng)享受的折扣率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。按規(guī)定這紅字金額是不能從銷售額中減除的。企業(yè)可以在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。即在年初銷售合同中按照上年該商銷售量以及本年預(yù)計(jì)趨勢預(yù)估本年可享受折扣率確定價(jià)格，如果你擔(dān)心有的經(jīng)銷商會(huì)發(fā)生比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，你完全可以在銷售合同中約定另外預(yù)收一定量保證金、押金等辦法來加以預(yù)防。年度結(jié)束，達(dá)到條件的退回保證金；達(dá)不到條件的不退保證金或押金，再視同價(jià)外費(fèi)用開票繳稅不遲。
例：某生產(chǎn)企業(yè)W銷售渠道是通過各地經(jīng)銷商銷售，銷售政策是先統(tǒng)一市場價(jià)格，每單件100元，然后根據(jù)每年實(shí)際銷售額給予折扣返還。其中有規(guī)定，年銷售100萬以下無折扣，年銷售100-199萬折扣2%，年銷售200-299萬折扣3%，300萬以上折扣4%。商Y過去的的一年銷售額為200萬。原來操作方式是：平時(shí)每次發(fā)貨開票均按照單件100元結(jié)算，年底開出紅字發(fā)票6萬元沖抵貨款。6萬元紅字發(fā)票不能沖抵銷售，因?yàn)椴辉谕粡埌l(fā)票上，W多交1.02萬元增值稅稅款。該生產(chǎn)企業(yè)如果采用預(yù)收保證金或押金方式，假如預(yù)估商Y新的一年銷售額繼續(xù)是200萬元，不會(huì)達(dá)到300萬元，在簽訂合同時(shí)約定好預(yù)收6萬元保證金，平時(shí)就可以按照97元每單件開票結(jié)算。到年底匯算如果只有90萬元，不退保證金，繳納1.02萬元增值稅稅款；如果只有150萬，退回Y商3萬元保證金，繳納0.51萬元增值稅稅款；如果超過200萬，退回全部保證金，不需補(bǔ)交稅款，這樣避免了折扣不在一張發(fā)票上不能抵減銷售額，也防止了銷售額銳減而提前多享受折扣的情況。
2.委托代銷
委托代銷一般有兩種方式：
其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。
其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算，實(shí)際售價(jià)可由中間商自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方中間商所有。
不管是收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷，委托方確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，都是以收到受托方代銷清單為準(zhǔn)。但視同買斷代銷方式，中間商的報(bào)酬會(huì)從銷售額中扣除，從而降低增值稅繳納基數(shù)。生產(chǎn)性企業(yè)簽訂銷售合同選擇代銷方式時(shí)從降低納稅成本角度應(yīng)選擇視同買斷方式。
綜上所述，只有加強(qiáng)銷售合同訂立過程的涉稅管理，正確區(qū)分混合銷售與兼營業(yè)務(wù)，合理劃分價(jià)外費(fèi)用，正確選擇結(jié)算方式，正確處理銷售折扣與委托代銷方式，以及規(guī)范好其他一些涉稅業(yè)務(wù)，才能真正規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，既不偷稅漏稅，也避免多納稅；既不會(huì)因遲延納稅而繳滯納金，也避免提前墊付稅款提高資金占用成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2008.
[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].2008.
