出口稅務處理范文
前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)出口稅務處理文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
第1篇
一、“免、抵、退”稅的稅務處理
[例1]某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為68萬元，貨物已驗收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價格為300萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元?！皯欢惤皎D―應交增值稅(進項稅額)”賬戶月初余額17萬元。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下：
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬元)
當期應納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬元)
出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬元)
按規(guī)定，當期期末留抵額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵額：2(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額～當期應退稅額
=36-2=34(萬元)
借：主營業(yè)務成本
32000
貸：應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)
320000
借：應交稅金――應交增值稅
(出口抵減內(nèi)銷貨物進項稅)
360000
貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)
360000
借：應收補貼款
20000
貸：應交稅金――交增值稅(出口退稅)
20000
【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為17萬元，貨物已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價格為100萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣150萬元。上月末留抵額10萬元。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下：
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進口料件計稅價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)
=100x(17％-13％)=4(萬元)
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4
=2(萬元)
當期應納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬元)
當期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬元)
按規(guī)定，當期期末留抵額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額=6．5(萬元)
當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=6．5-6．5=0
8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬元)
借：主營業(yè)務成本
20000
貸：應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)
20000
借：應交稅金――應交增值稅
(出口抵減內(nèi)銷貨物進項稅)
150000
貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)
150000
借：應收補貼款
65000
貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)
65000
“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”賬戶月末余額1．5萬元，下月繼續(xù)抵扣。
二、“先征后退”的稅務處理
外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨物的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。
[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購的貨物銷售額折合人民幣300萬元。內(nèi)銷貨物總額為400萬元，款項已存入銀行。購進貨物一批，可抵扣進項稅額為102萬元，貨物已驗收入庫。相關計算及稅務處理如下：
出口貨物征稅率=300x13％=39(萬元)
出口貨物退稅率=300x6％=18(萬元)
應計入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬元)
借：應收賬款
3390000
貸：主營業(yè)務收入
3000000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅)
390000
借：應收補貼款
180000
貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)
180000
借：主營業(yè)務成本
210000
第2篇
一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理
（一）“免、抵、退”稅的具體計算方法與計算公式 具體包括：（1）當期應納稅額的計算，當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當期應納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準，免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額；如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0。
（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額―（當期進項稅額―當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當期進項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產(chǎn)品的進項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導致出口貨物對應的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉出處理，即“當期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當期應納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當期應納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對值較小的那一個。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則退較小的“當期期末留抵稅額”。如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則退較小的“當期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。
（三）“免、抵、退”稅的相關會計處理退稅處理時，借記“其他應收款――應收出口退稅款（增值稅）”（當期應退稅額），“應交稅費――應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應交稅費――應交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉出計入成本中，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”。
（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實例分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當月有關經(jīng)營業(yè)務如表1所示，按照計算公式得到的相關計算結果如表2所示。相關會計處理如表3所示。
二、“先征后退”的計算方法及會計處理
（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率=出口貨物的進項金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購進貨物的購進金額×（征稅率－退稅率）。
（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例及會計處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權）從乙日用化妝品公司購進出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價折合人民幣為200萬元，申請退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關會計處理如表4所示。
參考文獻：
［1］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――稅法》，經(jīng)濟科學出版社2009版。
［2］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》，經(jīng)濟科學出版社2009年版。
［3］國家統(tǒng)計局：《中華人民共和國2008年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，2009年2月26日。
第3篇
向金融企業(yè)借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實際支付的利息,在發(fā)生年度的當期扣除。所說發(fā)生年度,應該遵循權責發(fā)生制的原則,即使當年應付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應當在當年扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。
向非金融企業(yè)借款利息的扣除
非金融企業(yè)向金融機構以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等借款的利息支出,按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。首先要判定借款期限是多長,然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機構同類同期貸款利率應當包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動利率不一,為了準確掌握,應按照本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計算。因為各級稅務機關無法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。
但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構借款的利息支出不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除。這里應當注意:一是對銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營業(yè)機構應當是指同一核算機構的內(nèi)設機構間的借款,對內(nèi)部借款結算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。
關聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。債權性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。權益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。財稅〔2008〕121號文件規(guī)定:企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊資金2000萬元,其中有關聯(lián)方企業(yè)的權益性投資1000萬元。又向其借款(債權性投資)3000萬元,支付利息只能按2∶1的比例確認,只對2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的融通資金不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應納稅所得額的,稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進行調(diào)整。2、債資比例超過規(guī)定標準的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過規(guī)定標準不得稅前扣除的利息支出,應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例,在各關聯(lián)方之間進行分配。企業(yè)資金的籌集分為權益資金和債務資金兩種籌集方式。相應地,投資人的對外投資也可以分為權益性投資和債權性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對應的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額,則該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,所以是不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的。
企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除
股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設立時分期繳納出資的股東,也包括增資時分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資?！蛾P于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)明確,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息,應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
實務操作中注意以下幾點,1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應在兩年內(nèi)繳足的強制性規(guī)定)對出資的規(guī)定來認定股東應繳出資的時間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來劃分,兩年出資期限的起算點為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計算,而不能用未出資額直接乘以利率來計算。3、國稅函〔2009〕312號文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應按該文執(zhí)行。
向個人集資借款利息的扣除
