商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初頒布實(shí)施，首次引入暫時(shí)性差異以及計(jì)稅基礎(chǔ)這兩個(gè)概念，并將資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)納稅計(jì)算的主要方法。其中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一特性與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)[1]。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的所得稅核算方法
相比過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并依托我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而制定，在實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出高效性與實(shí)用性特點(diǎn)，在所得稅核算方面更加完善。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用國(guó)際上規(guī)定的所得稅核算方式，所以能分離應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，為稅法與會(huì)計(jì)兩者之間的徹底分離奠定基礎(chǔ)。此外，與過(guò)去相比對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員各方面素質(zhì)的要求也有所提升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)核算所得稅費(fèi)的主要方法，由負(fù)載計(jì)稅和資產(chǎn)計(jì)稅兩部分所構(gòu)成。對(duì)于存在暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得以及會(huì)計(jì)所得，可通過(guò)對(duì)差異的原因和實(shí)質(zhì)進(jìn)行探究，來(lái)分析差異對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債所造成的影響。采用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行所得稅費(fèi)核算時(shí)，首先應(yīng)確定負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而后計(jì)算兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)計(jì)稅基數(shù)與入賬價(jià)值之間是否存在差異，可通過(guò)其資產(chǎn)確定過(guò)程的順利與否進(jìn)行判斷。而少數(shù)差異是由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的細(xì)微矛盾所造成的。在對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)算并確定后，將技術(shù)基礎(chǔ)從賬面價(jià)值中去除。由于暫時(shí)性差異數(shù)值與預(yù)期利率之積，等同于以負(fù)債或資產(chǎn)形式表達(dá)的遞延所得稅，因此可依據(jù)前者對(duì)遞延所得數(shù)進(jìn)行計(jì)算。而應(yīng)繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應(yīng)繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產(chǎn)后，即得到最終應(yīng)繳數(shù)目[2]。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架對(duì)債務(wù)計(jì)算方法的影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，債務(wù)計(jì)算方法從企業(yè)自身出發(fā)，以利潤(rùn)變化作為依據(jù)，采用損益表法計(jì)算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用，在計(jì)算方法上較之以前有著本質(zhì)差別。由于兩種方法均采用稅會(huì)分離計(jì)算，要從應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得兩者之間的差異入手分析，比較資產(chǎn)負(fù)債表與損益表在債務(wù)計(jì)算上的優(yōu)劣。由于計(jì)稅數(shù)值會(huì)因某段時(shí)間內(nèi)的稅法與制度調(diào)整而導(dǎo)致口徑不同，所以造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差值，而這種差值一旦出現(xiàn)則無(wú)法回轉(zhuǎn)，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環(huán)節(jié)受到會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的影響而導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)間不同，也會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時(shí)間等手段回轉(zhuǎn)。若企業(yè)負(fù)債或資產(chǎn)的核算中，未納入計(jì)稅基礎(chǔ)和體現(xiàn)在賬面上的負(fù)債與資產(chǎn)價(jià)值，則會(huì)形成暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表法中，時(shí)間性差異包含在暫時(shí)性差異之內(nèi)，而永久性差異與暫時(shí)性差異之間不會(huì)共存。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的債務(wù)計(jì)算方法的對(duì)比
損益表與資產(chǎn)負(fù)債表兩種債務(wù)計(jì)算方法在概念、基本理論、核算方法以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響等方面均有顯著區(qū)別[3]。
1、基本概念差別
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)以損益表債務(wù)法進(jìn)行債務(wù)核算。其基本概念是在時(shí)間性差異產(chǎn)生的后續(xù)各期間內(nèi)采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉(zhuǎn)”所得稅金額所受到的時(shí)間性差異影響。而資產(chǎn)負(fù)債表的基本概念則有所不同，該法對(duì)所得稅值變化量的計(jì)算，是依據(jù)轉(zhuǎn)回年度中相關(guān)稅項(xiàng)的稅率進(jìn)行的。從損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的核心概念上可以看出，前者依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，后者依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而從時(shí)間性與暫時(shí)性差異兩者的精確度對(duì)比也可發(fā)現(xiàn)前者精確度較高。
2、基本理論差別
資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業(yè)益理論是兩種核算方法的理論基礎(chǔ)，而應(yīng)收應(yīng)付制則是兩種計(jì)算方式的共同原則。然而兩者對(duì)收益的定義不同，損益表法以費(fèi)用與收入來(lái)定義企業(yè)收益，資產(chǎn)負(fù)債表法則認(rèn)為收益是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。因此前者對(duì)費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系更為關(guān)注，通過(guò)確認(rèn)各階段的時(shí)間性差異，來(lái)對(duì)受到差異影響的所得稅金額進(jìn)行調(diào)整。而后者則以負(fù)債和資產(chǎn)作為關(guān)注對(duì)象，注重分析賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間因各種原因所導(dǎo)致的暫時(shí)性差異，并以之作為依據(jù)對(duì)企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。
3、核算方法差別
跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉(zhuǎn)問(wèn)題。如前文所述，損益表法依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表則依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而時(shí)間性差異包含于暫時(shí)性差異之中，所以后者對(duì)所得稅的核算更為全面。而對(duì)時(shí)間性差異以外的因素影響，資產(chǎn)負(fù)債表則可以在本期內(nèi)將之回轉(zhuǎn)。同類情況下?lián)p益表則無(wú)法回轉(zhuǎn)，甚至造成所得稅計(jì)稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負(fù)債計(jì)算方法對(duì)企業(yè)所得稅所計(jì)算出的具體數(shù)目之間都存在很大的差值。
4、對(duì)利潤(rùn)的影響
相比資產(chǎn)負(fù)債表法而言，損益表法無(wú)論是在計(jì)算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)量、財(cái)務(wù)狀況等方面，損益表法無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)判和評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而資產(chǎn)負(fù)債表以轉(zhuǎn)回年稅率計(jì)算的方式消弭暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響，可逐一的對(duì)負(fù)債與資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延稅值進(jìn)行確定，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。總結(jié)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行跨期計(jì)算，不僅提升了計(jì)算準(zhǔn)確性，更能在最大程度上回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失。本文限于篇幅難以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在新準(zhǔn)則框架下所受到影響做進(jìn)一步探討，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理確有其積極作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐麗萍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.
[2]潘線明.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探索和發(fā)現(xiàn)[J].財(cái)經(jīng)界，2014，4(9):191-191.
第2篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；公允價(jià)計(jì)量；應(yīng)用；價(jià)值；必要性
一、前言
從我國(guó)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)信息化程度來(lái)看，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量也越來(lái)越重要，逐步成為會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，公允價(jià)值應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠有效的提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用型，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的快速增長(zhǎng)，并能夠?yàn)槠髽I(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有效合理的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)是具有重要意義的。但是目前在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不完善，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的運(yùn)用效果并不明顯，其中就存在著一些公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題，這對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)效果也產(chǎn)生一定的影響。因此，必須提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用型，高質(zhì)量的完成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，為企業(yè)提供良好的發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用價(jià)值分析
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性
所謂的公允價(jià)值主要是指在市場(chǎng)交易的過(guò)程之中，以公平、自愿的原則對(duì)商品以及資產(chǎn)實(shí)施價(jià)格交換。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量可以真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流等方面的會(huì)計(jì)信息，從而向企業(yè)提供全面的、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策提供條件。這表明，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中將公允價(jià)值計(jì)量有效的應(yīng)用其中能夠大大的強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性。
（二）客觀確認(rèn)會(huì)計(jì)收益
促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展，需要企業(yè)客觀的、真實(shí)的、合理的掌握企業(yè)資產(chǎn)情況和負(fù)債情況，如此企業(yè)才能制定合理的經(jīng)營(yíng)決策，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效落實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施，可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量，促使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況清晰化、真實(shí)化，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析提供依據(jù)。所以，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施，可以客觀確認(rèn)會(huì)計(jì)收益。
三、公允價(jià)值應(yīng)用必要性
（一）適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要
隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，金融市場(chǎng)上的金融工具及其衍生品大多數(shù)都是以合約的形態(tài)存在的，這些虛擬金融產(chǎn)品和工具并不具有實(shí)物形態(tài)，也不具有貨幣形態(tài)，就使得歷史成本法在計(jì)算這些產(chǎn)品的價(jià)值時(shí)遇到了困難，在這種情況下就可以采用公允價(jià)值法進(jìn)行處理，即當(dāng)交易雙方共同確定一個(gè)價(jià)格或價(jià)值，就完成了價(jià)值確定的過(guò)程，而且對(duì)于沒有真實(shí)發(fā)生的金融業(yè)務(wù)也是適用的，以此來(lái)反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。
（二）使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)全面
會(huì)計(jì)計(jì)量的收益等于某個(gè)期間實(shí)現(xiàn)了的投入與匹配費(fèi)用之間的差額；在經(jīng)濟(jì)學(xué)中收益所包含的范圍要大很多，除了會(huì)計(jì)收益還包括并沒有實(shí)現(xiàn)的利益。公允價(jià)值方法不僅可以計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)中資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值和數(shù)量，而且也可以計(jì)量由于公允價(jià)值的變動(dòng)而造成或產(chǎn)生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真實(shí)地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)收益，提高相關(guān)企業(yè)決策人的決策質(zhì)量，進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更多的收益。
（三）更加符合配比原則的要求
現(xiàn)行企業(yè)在對(duì)收益與費(fèi)用實(shí)施計(jì)量的過(guò)程之中，其所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與原則不同，如在收益的計(jì)量上，其所依據(jù)的是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，而在費(fèi)用的計(jì)量上，其所依據(jù)的則是歷史成本，造成會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果與真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果是不相同的，在這種情況下使用公允價(jià)值方法進(jìn)行計(jì)量，就可以很好的解決這種問(wèn)題的出現(xiàn)，這是因?yàn)槔霉蕛r(jià)值法對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量，能夠良好的配比現(xiàn)實(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)量的費(fèi)用。
（四）增強(qiáng)信息的決策有用性
按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以說(shuō)是市場(chǎng)化的，能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因而所得的會(huì)計(jì)結(jié)果與真實(shí)的業(yè)務(wù)之間相關(guān)性會(huì)更強(qiáng)，可以讓企業(yè)決策人員根據(jù)更加貼近實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，也可以使投資者做出更加明智的選擇。此外決策的有用性也可以避免因歷史成本無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤判斷。
四、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要想切實(shí)有效的應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，需要會(huì)計(jì)人員具有較好的專業(yè)技術(shù)水平，尤其是在市場(chǎng)條件不好的情況下，市場(chǎng)價(jià)格相對(duì)比較缺乏。但實(shí)際情況則不然。在實(shí)際的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的過(guò)程中，存在一些素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員，未按照相關(guān)規(guī)定來(lái)展開價(jià)值計(jì)量，這使得公允價(jià)值計(jì)量效果不佳;還存在一些專業(yè)水平低的會(huì)計(jì)人員，未能從專業(yè)的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析和價(jià)值計(jì)算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效果不佳。因此，面對(duì)當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用效果不佳的情況，應(yīng)當(dāng)注意提升會(huì)計(jì)人員的工作能力和綜合素質(zhì)。
（二）監(jiān)督約束機(jī)制不完善
可以說(shuō)完善的法律法規(guī)才是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要基礎(chǔ)所在。但就目前我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量方面來(lái)看，其法律制度還存在不完善、不健全的情況，這使得公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用效果不佳。就以公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)督約束機(jī)制來(lái)說(shuō)，其存在很多不足，導(dǎo)致無(wú)法有效的監(jiān)督和約束公允價(jià)值計(jì)量工作。公允價(jià)值計(jì)量監(jiān)督約束機(jī)制存在的不足主要表現(xiàn)為：首先，監(jiān)督約束機(jī)制中并沒有詳細(xì)的、全面的說(shuō)明賠償方面的內(nèi)容。然后，監(jiān)督約束機(jī)制中沒有說(shuō)明如何處罰違法違規(guī)行為。最后，監(jiān)督約束機(jī)制沒有樹立足夠的行政處分威懾力，也就致使公允價(jià)值在計(jì)量應(yīng)用上存在著較大的隨意性。
（三）公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)
公允價(jià)值是交易雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種主觀判斷，而市場(chǎng)環(huán)境不是固定不變的。有些交易容易確認(rèn)或可以對(duì)類似的交易價(jià)格進(jìn)行復(fù)制，有些無(wú)法復(fù)制而只能依靠主觀估計(jì)。由于商業(yè)保密性原則的存在，使公允價(jià)值取得和判斷難度增大，影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。
（四）可操作性較差
處于不同市場(chǎng)環(huán)境之下的企業(yè)，其資產(chǎn)種類可謂是十分的繁雜，因此，在市場(chǎng)交易行為下很難界定是否公平，也很難辨認(rèn)其市場(chǎng)信息是否具有真實(shí)性。所以，在實(shí)際工作過(guò)程中只能夠?qū)r(jià)值進(jìn)行近似性的估計(jì)與操作。
（五）有形成利潤(rùn)操控的可能公允價(jià)值計(jì)量方法
在確定收益的時(shí)候容易受到當(dāng)事人的主觀性格的影響，而且在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也不容易進(jìn)行操作和推廣，因此在某種程度使管理當(dāng)局有進(jìn)行利潤(rùn)操控的機(jī)會(huì)，進(jìn)而降低管理當(dāng)局所提供的信息的真實(shí)性。
（六）存在較高的信息成本
如若在相關(guān)要素的計(jì)量上采取公允價(jià)值方法則會(huì)大大的增加企業(yè)的會(huì)計(jì)成本。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)財(cái)務(wù)要素的公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量，如需要計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值，并且需要對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，這個(gè)過(guò)程中會(huì)使信息成本增加，進(jìn)而增加了企業(yè)的總體會(huì)計(jì)成本。
五、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的解決對(duì)策
（一）完善市場(chǎng)信息體系
在改革開放不斷深化的背景下，我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)生了巨大變化。諸多金融衍生產(chǎn)品出現(xiàn)在金融市場(chǎng)環(huán)境中，推動(dòng)了我國(guó)資本市場(chǎng)的建立。而此種背景下，要想使企業(yè)能夠良好的發(fā)展，就需要構(gòu)建完善的市場(chǎng)信息體系。通過(guò)完善的市場(chǎng)信息體系的維護(hù)和監(jiān)督，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)有效的利用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和債務(wù)計(jì)量，從而掌握真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)
公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)法律存在缺失的情況，會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量隨意性增強(qiáng)，從而降低公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用效果。為有效解決這一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)注意強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，從而真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)規(guī)定和操作規(guī)定的完善、健全。
（三）完善市場(chǎng)體系
我國(guó)市場(chǎng)在資源配置方面能力嚴(yán)重不足，市場(chǎng)的信息不能充分地反映資產(chǎn)的價(jià)值，其公允性也就不可能得到體現(xiàn)，致使公允價(jià)值的應(yīng)用受到了極大的制約。所以需要全面完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使資源在市場(chǎng)上有效流動(dòng)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。另外，加強(qiáng)法律制度建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值方法處理會(huì)計(jì)事物的能力。
（四）重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)
根據(jù)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們可以知道公允價(jià)值具有一定的計(jì)量屬性，雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中公允價(jià)值已經(jīng)得到了相應(yīng)的規(guī)范，但是由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的資源配置效率并不能為公允價(jià)值方法的使用打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)，加之指導(dǎo)性文件在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不具有強(qiáng)制性，使得公允價(jià)值計(jì)量方法不能夠在短時(shí)間內(nèi)大范圍的使用，即需要解決這些問(wèn)題才能夠使公允價(jià)值方法大范圍地或普遍性地使用。一方面，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題出臺(tái)具有針對(duì)性的具體實(shí)施細(xì)則，使公允價(jià)值方法的使用和推廣具有理論和政策支持。另一方面，在大范圍推廣公允價(jià)值方法之前，應(yīng)該在小范圍或者是專門的試點(diǎn)進(jìn)行使用。為公允價(jià)值計(jì)量提供法律支持，促使公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范、合理、有效的落實(shí)，從而計(jì)量出具有較高使用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，從不斷完善和健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中公允價(jià)值計(jì)量存在著一定的問(wèn)題，其會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用效果不能夠完全的發(fā)揮出來(lái)，為企業(yè)提供的有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息不能反映出來(lái)。因此，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)不斷通過(guò)建立和完善市場(chǎng)信息化體系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)等有效手段來(lái)充實(shí)自己，從而更好的解決和處理公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題，合理有效的運(yùn)用，并且在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中發(fā)揮作用，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供方向。
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第3篇
一、全面收益的涵義
早在1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》第3號(hào)(SFACNo．3，后被第6號(hào)所取代)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個(gè)不同概念，盈利是指現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個(gè)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)由于交易、其他事項(xiàng)以及來(lái)自除股東外的事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。除了所有者投資和對(duì)所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)之外，在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)。
根據(jù)FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實(shí)現(xiàn)的收益，后者是未實(shí)現(xiàn)的)，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)的凈收益，還應(yīng)包括在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動(dòng)，如持有資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說(shuō)，全面收益將基本接近于經(jīng)濟(jì)收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓，以及因偶發(fā)事項(xiàng)、物價(jià)變動(dòng)等的結(jié)果。
二、我國(guó)企業(yè)收益確定的特點(diǎn)
從現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在收益確定方面具有以下特點(diǎn)：
第一，以歷史成本為主要計(jì)量屬性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。因此可以說(shuō)，我，國(guó)實(shí)行的是嚴(yán)格的歷史成本原則。近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，要求對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，在其發(fā)生減值時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值路備，應(yīng)該說(shuō)這在某種程度上是對(duì)歷史成本原則的突破。
第二，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》中規(guī)定，對(duì)于銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等，應(yīng)在相關(guān)條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)的收入必須是已實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的、已賺取的。而對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)的利得，如資產(chǎn)重估增值、權(quán)益法下的股權(quán)投資準(zhǔn)備等計(jì)人資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；對(duì)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，由于其在性質(zhì)上是尚未實(shí)現(xiàn)的，因此，我國(guó)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，報(bào)表折算調(diào)整不計(jì)人當(dāng)期合并收益，而在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)項(xiàng)目”中單獨(dú)列示。
第三，凈利潤(rùn)是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。根據(jù)我國(guó)公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面都特別重視利潤(rùn)指標(biāo)，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，也使得如何真實(shí)、公允地反映收益信息成了一個(gè)十分重要的問(wèn)題。由于我國(guó)許多法律法規(guī)都是以凈利潤(rùn)作為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，因此，現(xiàn)階段在我國(guó)引入全面收益表還存在著一定的障礙。
三、我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)與收益報(bào)告的改進(jìn)
隨著近幾年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場(chǎng)不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的服務(wù)功能。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)越來(lái)越傾向于向會(huì)計(jì)信息使用者提供與決策有用的信息。
在所有可獲得的企業(yè)財(cái)務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息，滿足使用者投資決策需要是我國(guó)收益報(bào)告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點(diǎn)是除凈收益之外，還包括已確認(rèn)的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實(shí)現(xiàn)，從而就成為投資人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。在這個(gè)意義上，今后的全部已確認(rèn)利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的用戶預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國(guó)際上會(huì)計(jì)收益理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，我國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，借鑒國(guó)外研究經(jīng)驗(yàn)，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報(bào)告制度。現(xiàn)階段，我國(guó)收益報(bào)告改進(jìn)的主要問(wèn)題有兩個(gè)方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤(rùn)表中進(jìn)行報(bào)告的收益項(xiàng)目，二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。從當(dāng)前和發(fā)展的觀點(diǎn)看，報(bào)告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：
1、報(bào)告全面收益可以滿足投資者的信息需要。現(xiàn)行企業(yè)收益報(bào)告是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績(jī)，已不能適應(yīng)使用者對(duì)收益信息作為決策有用性的需求，而報(bào)告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關(guān)于這一點(diǎn)在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國(guó)廣泛運(yùn)用是不可避免的。現(xiàn)階段，人們普遍認(rèn)為，公允價(jià)值是金融工具最合理的計(jì)量屬性，而對(duì)于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。如果以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)、報(bào)告等問(wèn)題。比較可行的辦法是借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)、美國(guó)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)的經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或“第二業(yè)績(jī)報(bào)表”或采用其他方式，即通過(guò)提供全面收益信息，反映金融工具公允價(jià)值變動(dòng)，便于使用者利用會(huì)計(jì)信息。
2、報(bào)告全面收益可以促進(jìn)證券市場(chǎng)有序發(fā)展。投資者是證券市場(chǎng)賴以生存的前提。近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績(jī)報(bào)告，無(wú)疑會(huì)起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。全面收益報(bào)告把繞過(guò)利潤(rùn)表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)目集中起來(lái)，并通過(guò)適當(dāng)分類，單獨(dú)報(bào)告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績(jī)信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場(chǎng)利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤(rùn)。
3、報(bào)告全面收益有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。改革開放以來(lái)，尤其是近十年來(lái)，我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，始終注意積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國(guó)際通行的商貿(mào)規(guī)則，會(huì)計(jì)在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更加突出，加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的要求非常緊迫。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該接近國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都很注重與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告，從西方各國(guó)的改革趨勢(shì)看，盡管各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在收益確認(rèn)和計(jì)量方面仍存在著較大差別，但各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在收益概念上已取得了一致，關(guān)于收益報(bào)告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績(jī)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)取得了重大進(jìn)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外已有經(jīng)驗(yàn)，在條件成熟時(shí)考慮推行全面收益報(bào)告。
四、我國(guó)企業(yè)收益報(bào)告改革的總體思路
由于我國(guó)某些上市公司存在著嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱問(wèn)題，如果按照全面收益的要求編制收益報(bào)告，則讓人們擔(dān)心會(huì)加大企業(yè)利潤(rùn)的虛假成分。對(duì)此我們首先應(yīng)該明確一點(diǎn)，全面收益不能等同于凈收益，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其他收益項(xiàng)目會(huì)逐漸增多；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司利潤(rùn)操縱行為，而是為資本市場(chǎng)提供相關(guān)可靠的信息。如果上市公司存在利潤(rùn)操縱行為，收益報(bào)告就應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一現(xiàn)象，并通過(guò)適當(dāng)、科學(xué)的分類，提供便于投資者分析利用的信息。當(dāng)然，現(xiàn)階段在我國(guó)推行全面收益報(bào)告還有許多工作要做，比如需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范全面收益的確認(rèn)、計(jì)量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，等等。另外，推行全面收益報(bào)告制度也需要分幾個(gè)階段逐步進(jìn)行。
縱觀西方各國(guó)的改革過(guò)程，改革收益報(bào)告的總體思路是制定《全面收益報(bào)告準(zhǔn)則》，規(guī)范全面收益的列示和報(bào)告方法，全面收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題則由各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)定，這是英、美等國(guó)家的作法。英國(guó)ASB、美國(guó)FASB和IASC采取的這種思路，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，但是由于沒有解決全面收益的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，使得全面收益報(bào)告不夠完整。因此，如果缺少相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，全面收益報(bào)告就會(huì)有名無(wú)實(shí)。
除了這一改革方式外，還可以制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則，包括全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這種作法可使收益報(bào)告內(nèi)容比較系統(tǒng)。由于全面收益的確認(rèn)與計(jì)量是一個(gè)難度較大的會(huì)計(jì)問(wèn)題，制定全面收益準(zhǔn)則必然會(huì)遇到許多問(wèn)題，比如資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量屬性的確定，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的條件，已產(chǎn)生但當(dāng)期尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失能否確認(rèn)，何時(shí)確認(rèn)，等等。西方各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)至今都還沒有解決這些問(wèn)題，F(xiàn)ASB和其他會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為此花費(fèi)了大量時(shí)間和精力也收效甚微。我國(guó)財(cái)政部辦公廳于2002年9月26日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》(征求意見稿)，雖然沒有按照全面收益的要求編制收益表，但體現(xiàn)的也是規(guī)范收益列報(bào)方法的思路。我們認(rèn)為，我國(guó)目前應(yīng)借鑒西方國(guó)家的作法，只對(duì)全面收益的報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，條件成熟以后，如實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量后，再考慮制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則。
