最新企業(yè)所得稅法講解范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 問題 對策 研究
企業(yè)所得稅匯算清繳工作是指對于企業(yè)每年度的所得稅進行匯總計算、提供材料以及證據(jù)，多退少補的一個過程。企業(yè)匯算清繳工作既是一項原則性強、政策性強的工作，也是一項技術(shù)性較強的工作，需要企業(yè)高度重視。2007年，我國頒布并實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱（企業(yè)所得稅法）及其實施條例，并于2008年1月1日起實施，對于企業(yè)的所得稅制度的規(guī)范和統(tǒng)一提供了法律依據(jù)。另外，財政部以及國家稅務總局也相繼出臺了一系列關(guān)于企業(yè)所得稅補充和配套的政策文件等。在這一背景下，要針對這些紛繁復雜的稅收法律法規(guī)等進行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于稅收機關(guān)的工作人員以及企業(yè)稅務人員提出了越來越高的要求。目前，我國的企業(yè)所得稅在匯算清繳的實際工作過程中還存在著一些不足和問題，需要得到廣泛的重視。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在的問題
（一）政策性強，匯算清繳工作過于繁雜
企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的政策面非常廣，使得匯算清繳工作過于繁雜。我國有著數(shù)量眾多的所得稅相關(guān)法律法規(guī)，例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理條例》等。關(guān)于所得稅匯算清繳的政策文件過多，導致納稅人需要花費大量的時間去研究相關(guān)文件，并且在這一過程中，也不可避免的出現(xiàn)一些遺漏和疏忽的地方。例如，以企業(yè)廣告費用的抵扣為例，關(guān)于這方面的所得稅匯算清繳工作，國家有不同的政策解釋：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而財政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題的通知》中則規(guī)定，廣告費用不允許預提或者待攤，應作為期間費用直接計入當期營業(yè)費用中去；國稅發(fā)（2006）31號文中規(guī)定，廣告費用扣除限額的技術(shù)可以包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。這些政策對于廣告費用有著不同的規(guī)定，并且政策的變化也非常頻繁，使得納稅人在進行所得稅匯算清繳工作中面臨很大的困難，難以準確的進行匯算清繳工作。
（二）所得稅匯算清繳工作量比較大
納稅人在進行所得稅匯算清繳工作時，需要處理的內(nèi)容和事宜非常多，工作量比較大。企業(yè)需要向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度申報表、企業(yè)的相關(guān)財務會計報表、經(jīng)過稅務機關(guān)審核批準的可以稅前扣除的通知書、稅前扣除項目列表、企業(yè)所得稅減免年審表等眾多項目。這些資料需要在每年的4月30號之前整理和報送到稅收機關(guān)，對于企業(yè)來說，工作量非常巨大。另外，關(guān)于所得稅匯算清繳工作，稅法與會計準則差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整問題也造成了企業(yè)每年巨大的匯算清繳工作量。
（三）匯算清繳工作技術(shù)難度大
企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的面非常廣，關(guān)于稅前列支，稅前抵扣，遞延所得稅等等，需要具有熟練專業(yè)能力的人員進行處理。另外，根據(jù)國家稅務總局頒發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》，對于企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫提出了非常高的要求。這些都給企業(yè)的所得稅匯算清繳工作帶來很高的技術(shù)難度。
（四）稅務機構(gòu)人才缺乏
我國的很多企業(yè)的所得稅匯算清繳工作一般都是由專門的稅務機構(gòu)來執(zhí)行。所得稅納匯算清繳是一項專業(yè)性要求非常高的活動，其對于工作人員的綜合素質(zhì)要求非常高，匯算清繳工作人員不僅需要精通稅收方面的知識，還需要掌握稅法，財務，會計等多方面的知識，另外，在對不同的企業(yè)進行所得稅匯算清繳工作時，還需要對于企業(yè)具體的經(jīng)營管理狀況，財務狀況，業(yè)務范圍等進行全方位的了解，從而根據(jù)企業(yè)的實際情況制定相應的所得稅匯算清繳計劃。然而，我國的稅務結(jié)構(gòu)規(guī)模都比較龐大，在對于企業(yè)進行所得稅匯算清繳的工作方面，缺乏專業(yè)素質(zhì)強的人才，使得匯算清繳工作難以很好的進行。
二、加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策
（一）稅務機關(guān)要加強對于稅收法律法規(guī)的宣傳
企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有效開展，需要納稅人對于相關(guān)的所得稅法律法規(guī)有著非常清晰的了解和掌握。因此，稅務機關(guān)需要在所得稅匯算清繳工作中切實做好自身的職責，幫助企業(yè)開展所得稅匯算清繳工作。首先，稅務機關(guān)要加強對于稅收法律法規(guī)的宣傳，通過各種方式來幫助企業(yè)了解和掌握國家最近的所得稅法律法規(guī)文件。稅收機關(guān)可以通過廣播，文件，網(wǎng)絡等形式向企業(yè)宣傳和講解稅收知識，向企業(yè)傳遞最新的稅收政策信息，從而使企業(yè)能夠全面的掌握所得稅匯算清繳工作的全過程。其次，稅務機關(guān)要為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供咨詢等幫助。稅務機關(guān)應該定期的選派工作人員深入到企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)的實際情況為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提出建議意見，并及時的幫助企業(yè)解決在所得稅匯算清繳過程中遇到的困難和問題，尤其要重視幫助解決企業(yè)遇到的技術(shù)難題。另外，稅務機關(guān)還要和其他部門加強溝通，例如和財政部門加強溝通和協(xié)調(diào)，防止在所得稅匯算清繳過程中出現(xiàn)一些矛盾的地方。
（二）納稅人要自覺做好納稅清繳工作
納稅人自身一定要做好所得稅納稅納稅清繳工作，積極主動的對于所得稅相關(guān)法律法規(guī)進行了解和掌握。首先，企業(yè)應該做好自身的財務會計工作。企業(yè)應該不斷的規(guī)范自身的財務會計工作，嚴格按照會計準則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，提高企業(yè)財務管理以及會計核算的質(zhì)量，為企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定良好的基礎。其次，企業(yè)應該弄清企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，所有查賬征收企業(yè)以及核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都屬于所得稅匯算清繳的范圍。另外，企業(yè)要按時進行所得稅匯算清繳工作。企業(yè)應該在所得稅法規(guī)定的時間范圍內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度的企業(yè)所得稅申報表，并及時的進行匯算清繳，辦理相應的退稅抵稅手續(xù)。
（三）加強與主管稅務機關(guān)的聯(lián)系
企業(yè)的相關(guān)稅務人員在平時應該積極主動的與主管稅務機關(guān)進行溝通聯(lián)系，對于企業(yè)在日常所得稅匯算清繳過程中遇到的困難，應該與事前向當?shù)囟悇諜C關(guān)進行咨詢，尋求幫助。另外，企業(yè)應該主動的向稅務機關(guān)學習相關(guān)的所得稅法律法規(guī)，及時的掌握國家在所得稅政策方面的變化，了解相關(guān)的所得稅匯算清繳的具體要求，從而使得企業(yè)所得稅清繳工作能夠更加順利的開展，從而控制和防范企業(yè)所得稅匯算清繳風險。
（四）及時的向稅務部門提出各種減免稅以及其他審批
為了維護自身的合法權(quán)益，減少所得稅匯算清繳工作中的困難和阻力，保證企業(yè)的所得稅匯算清繳工作能夠順利的進行，企業(yè)應該及時的向稅務部門提出各種減免稅以及其他審批申請。每年年度終了，企業(yè)應該盡快對于涉稅的相關(guān)審批事項進行檢查，例如，對于企業(yè)應該享受的稅收優(yōu)惠政策是否得到審批，企業(yè)可以進行稅前列支的成本費用等確認的方法和手段是夠得到稅務機關(guān)確認，企業(yè)會計核算方法的變化是否得到稅務機關(guān)的認可等要進行檢查。
（五）充分發(fā)揮中介機構(gòu)的作用
我國存在著大量的稅務師事務所以及會計師事務所，擁有很多財務稅務方面的專業(yè)人才，他們在稅務和財務領(lǐng)域有著非常豐富的理論和實踐經(jīng)驗，對于企業(yè)以及稅務機關(guān)做好所得稅匯算清繳工作有著很大的幫助。因此，應該充分發(fā)揮中介機構(gòu)的力量，幫助納稅人提高所得稅匯算清繳工作的效率。稅務機關(guān)要積極引導納稅企業(yè)選擇合適的中介機構(gòu)，納稅人自身在委托中介機構(gòu)進行所得稅匯算清繳之后，要積極配合中介機構(gòu)的工作，提供詳盡真實的財務報表以及所得稅清繳單據(jù)。通過這種合作方式，納稅人可以從紛繁復雜的所得稅匯算清繳工作中解脫出來，匯算清繳工作的效率得到了很大的提升。
三、結(jié)束語
做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅僅是稅務機關(guān)進行稅收管理的要求，也是納稅人自覺履行納稅義務，維護自身合法權(quán)益的表現(xiàn)。所得稅匯算清繳工作是一項復雜的工程，稅務機關(guān)、納稅人以及其他機構(gòu)應該積極配合，采取分工協(xié)作的方法，不斷的提高所得稅匯算清繳工作的效率。
參考文獻：
[1]陳雪梅，司宇佳.如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務風險[J].會計之友.2011（10）
第2篇
【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費;準則解釋;稅法扣除
安全生產(chǎn)費用,根據(jù)財企〔2006〕478號文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。
隨著企業(yè)會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),近日,財政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知(財會[2009]8號),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,應當如何進行會計處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費會計處理的實際問題。
一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費管理規(guī)定沿革
2004年5月,財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文,要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設施投入;2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取,列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文,要求在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標準提取,在成本中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。
《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時,應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款――應付安全費用”科目。同時又規(guī)定,費用性支出直接沖減安全費余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。
為了與《企業(yè)會計準則》相銜接,《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支,而是做為利潤分配的一種形式。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調(diào)整。
二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理
高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支,除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這樣基本和原會計處理一致,只是在計提時,原規(guī)定安全生產(chǎn)費應在計入生產(chǎn)成本的同時,確認為負債――長期應付款;企業(yè)會計準則解釋第3號改為,應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益,同時,確認為專項儲備。
(一)安全生產(chǎn)費用的計提
計提時,借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用,應當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下,以“專項儲備”項目單獨反映,即借記利潤分配――提取專項儲備;貸記盈余公積――專項儲備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接記入負債,即借記制造費用――提取安全生產(chǎn)費用,貸記長期應付款――應付安全生產(chǎn)費用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,而是貸方記入“專項儲備”科目,“專項儲備”不再為二級科目。
(二)安全生產(chǎn)費用使用方面
一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關(guān)費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊,計入有關(guān)成本費用;在形成費用性支出時,計入當期損益。新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時,一次性全額計提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計提,并且在形成費用性支出時,也并不計入損益科目。
例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標準井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準,購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設備,價款為100 000元,增值稅進項稅額17 000元,安裝過程中支付人工費20 000元,7月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊,無殘值,預計使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2 000元、安全技能培訓及進行應急救援演練支出3 000元。
會計分錄處理如下:
1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用9 000×8=72 000
借:制造費用 72 000
貸:專項儲備72 000
2.動用安全儲備支付費用性支出2 000+3 000=5 000
借:專項儲備 5 000
貸:銀行存款5 000
3.動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)(2009年開始進項稅可以抵扣)
借:在建工程100 000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸:銀行存款117 000
4.支付安裝費
借:在建工程 20 000
貸:銀行存款20 000
5.達到預定可使用狀態(tài)時
借:固定資產(chǎn) 120 000
貸:在建工程 120 000
6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊
借:專項儲備 120 000
貸:累計折舊 120 000
(三)注意執(zhí)行時間
根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調(diào)整。也就是說在會計準則解釋第3號前,高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的,要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調(diào)整。
三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務處理
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產(chǎn)費用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、合理,但并未實際發(fā)生支出。在實務中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于費用性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費余額;屬于資本性的支出,轉(zhuǎn)資時,固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務事項時,通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應納稅所得額;對于費用性支出,調(diào)減應納稅所得額,對于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額,分年度調(diào)減應納稅所得額。
另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
接例1,在申報納稅時將本年度提取的安全生產(chǎn)費72 000元調(diào)增應納稅所得額,填在主表的14行:納稅調(diào)整增加額(填附表三);對于費用性支出5 000元調(diào)減應納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三);對于資本性支出120 000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度調(diào)減應納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三)。若該設備符合《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設備,該專用設備的投資額100 000的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五)。
總之,《企業(yè)會計準則解釋第3號》關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費的
規(guī)定是符合客觀實際的。高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,依據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》和國際準則概念框架,均不具有負債性質(zhì),應當列入所有者權(quán)益;同時結(jié)合我國實際情況,要防止成本外部化。《會計準則解釋第3號》兼顧了上述兩方面的要求,對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應調(diào)整。但企業(yè)應遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
【參考文獻】
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第3篇
一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費用計提范圍與標準
根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織。不包括地熱、溫泉、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全費用的提取標準包括以下幾點：礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取；建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)；危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。
二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費管理規(guī)定沿革
2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文，要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費用，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設施投入；2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文，要求煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產(chǎn)費，列入成本，專門用于安全生產(chǎn)投入；2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文，要求在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標準提安全生產(chǎn)費，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。
《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。同時還規(guī)定，費用性支出直接沖減安全費余額；形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。
為了與《企業(yè)會計準則》相銜接，《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應當列在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下的“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。
三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理
高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支，除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外，也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這與原會計處理一致，只是在計提時，原規(guī)定安全生產(chǎn)費應在計入生產(chǎn)成本的同時，確認為負債(長期應付款)；企業(yè)會計準則解釋第3號改為，應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，同時，確認為專項儲備。
一是安全生產(chǎn)費用的計提。計提時借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配――提取專項儲備”，貸記“盈余公積――專項儲備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用――提取安全生產(chǎn)費用”，貸記“長期應付款――應付安全生產(chǎn)費用”。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，而是貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。
二是安全生產(chǎn)費用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關(guān)費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關(guān)成本費用；在形成費用性支出時，計人當期損益。而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也并不計入損益科目。會計處理分錄為：(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用時，借記“相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益”，貸記“專項儲備”。(2)動用安全儲備支付費用性支出時，借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”等。(3)動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)時(2009年開始進項稅可以抵扣)，借記“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等，貸記“銀行存款”等。(4)達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“專項儲備”、“累計折舊”。
此外，根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定，本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。即在會計準則解釋第3號前，高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調(diào)整。
四、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務處理
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計人當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。
