新企業所得稅稅法范文

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第1篇

關鍵詞：新企業所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業的總體稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規定的范圍內進行的納稅最優方案選擇，納稅人應該具備相當的法律知識，特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規定，逃避稅收負擔屬于偷逃稅，要承擔相應的法律責任，應堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發生之后想辦法減少納稅。通過對企業的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小，經濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風險性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作，但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現行稅收政策、法律法規的制約，隨著宏觀經濟環境的發展變化，要求稅收政策必須進行適時的調整，由此，納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。

三、新《企業所得稅法》變革的主要內容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25%，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；四是非居民企業在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用于20%的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25%，但同時規定了許多優惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統一規范稅前扣除標準

新稅法的公平性還體現在對稅前扣除政策的統一上，即對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法和標準予以統一。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（三）稅收優惠的范圍與方式的轉變

新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。

四、新企業所得稅法下企業納稅籌劃的策略

（一）企業的組織形式及地點的所得稅籌劃

1.企業法律形式選擇

新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業實行不同稅制。公司制企業按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅，而合伙企業及個人獨資企業則按《個人所得稅法》的相關規定繳納個人所得稅。與合伙經營企業相比，有限責任公司負有雙重納稅的義務，即先交企業所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經營的合伙人或個人獨資企業的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。

2.注冊地選擇

新稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的預提企業所得稅。而根據新稅法的規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。

（二）利用新稅法對準予扣除項目的規定進行籌劃

1.計稅工資

新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為工資支出不合理，稅務機關有權進行納稅調整。

2.研發費用

研發費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額，這一方面有利于企業研發新產品，促進我國的科技創新，另一方面也體現了國家支持科技創新，鼓勵創新的政策導向。

3.廣告費用

舊所得稅法下廣告費用的扣除有規定的比例，而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除。企業要注意廣告費用與贊助的區別，新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈

公益性捐贈扣除條件放寬，新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業存在大量的納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業應進行正確的計算，準確把握扣除數額。

（三）會計核算的所得稅籌劃

1.存貨計價方法選擇

根據《企業會計準則第1號―存貨》的相關規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，存貨在一段時期內轉入企業的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業應選擇所得稅稅金支出現值最小的存貨計價方法。

2.固定資產折舊方法選擇

新稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產允許采用加速折舊政策：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業所得稅實施條例規定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數總和法。固定資產計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設稅率不變，但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額。企業在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現值最大的折舊方法，也就是說應盡可能利用國家給予的優惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認方式選擇

新企業所得稅法規定企業收入確認應遵循權責發生制原則，屬于當期的收入，不論款項是否收到，均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經在當期收到，均不作為當期的收入。因此企業在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業也不能將根據權責發生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務機關的處罰而導致損失。對一般企業來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業可以合理利用銷售協議來延遲納稅，協議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業應在權衡收益和損失的基礎上來決定。

五、結論與展望

隨著中國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿組織，企業所得稅相關法規與國際經濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發展。2008年開始施行的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》，實現了內外資企業所得稅制的統一，是中國市場經濟體制走向成熟和規范的一個顯著標志，意義深遠。企業納稅系統籌劃的研究，對提高企業依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環境，促進企業公平競爭以及實現國家產業結構調整和資源的優化配置，推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。企業可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業盡快適應新稅法打下基礎，為實現企業價值最大化而努力。

參考文獻：

［1］張欣，戰略性企業納稅籌劃，合作經濟與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期

第2篇

關鍵詞：新企業所得稅法　企業所得稅　稅收籌劃

一、新《企業所得稅法》變革的主要內容

(一)統一規范稅前扣除標準

新稅法的公平性還體現在對稅前扣除政策的統一上。即對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法和標準予以統一。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(二)稅收優惠的范圍與方式的轉變

新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。

(三)新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25％，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業稅率為20％；三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅；四是非居民企業在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用于20％的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25％，但同時規定了許多優惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。

二、建立企業新所得稅稅收籌劃的一般原則

(一)可行性原則

稅收籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。

(二)有效性原則

對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃。一定要達到預期的經濟目的，同時優化稅收、節約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務主管部門所認可。

(三)合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規環境的變更。

(四)成本效益原則

企業在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。

三、確定新企業所得稅稅收籌劃的基本步驟

(一)搜集和準備有關資料

進行企業所得稅稅收籌劃的納稅義務人，必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規資料、最新會計準則、會計法規資料、政府機關其他相關政策；最新專業刊物；生效期內的內部資料等。

(二)制定稅收籌劃計劃

稅收籌劃者或部門的主要任務是根據納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務計算4-各因素變動分析5，敏感性分析等。

(三)稅收籌劃計劃的選擇和實施

一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優方案。篩選時主要考慮以下因素：1，選擇節稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2，選擇節稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執行更便利的籌劃方案。

四、新稅法下企業所得稅籌劃策略

(一)選擇固定資產折舊計算方法

企業對固定資產的折舊核算是企業成本分攤的過程，即將固定資產的取得成本按合理而系統的方法，在它的估計有效使用期間內進行攤配。

從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤人成本，有效地遏制某一年內利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規定。

(二)選擇費用分攤方法

企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和產品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業成本，從而影響企業利潤水平，因此企業可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關規定，否則，稅務機關將會對企業的利潤予以調整，并按調整后的利潤計算并征收應納稅額。

(三)選擇就業人員

現行稅法中有一些鼓勵安置待業人員的所得稅優惠政策，比如新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60％的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。企業免稅期滿后。當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30％以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。

因此，企業可以根據自身的情況，在適當的崗位上安置相應的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。

(四)從投資上來講

1、選擇投資地區

雖然與之前的所有稅優惠政策相比，新企業所得稅法更注重產業性目標，但由于所得稅過渡優惠政策的存在，稅收負擔仍有地域上的區別。因此企業在擴大經營對外投資時，可根據不同的稅收政策。相應選擇低稅負地區進行投資。

2、選擇投資項目

國家稅收政策在對企業從事農、林、牧、漁、國家重點扶持公共基礎設施項目以及符合條件的環境保護、節能節水項目所得都有優惠政策。因此企業在選擇投資項目時，可以根據自己的實際情況，相應的選擇這些項目進行投資。

(五)選擇材料計價方法

材料是企業產品的重要組成部分。材料價格又是生產成本的重要組成部分，那么。材料價格波動必然影響產品成本變動。因此，企業材料費用如何計人成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅額的大小。目前，按我國財務制度規定。企業材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。

比如說當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高：而先進先出法勢必使計人成本的費用較低。企業可根據實際情況，靈活選擇使用。

第3篇

隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規范，企業如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業理財、經營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業所得稅是企業的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性的特點。

二、企業所得稅稅務籌劃的法律環境

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業；統一并適當降低稅率；統一并規范稅前扣除的范圍和標準；統一并規范稅收優惠政策；統一并規范稅收征管要求。它實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并予以整合，重點向基礎產業及國家鼓勵投資的項目、產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。

三、企業所得稅稅務籌劃的策略

（一）科學合理籌劃企業規模及性質，充分利用稅率優惠策略

新稅法規定的企業所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率，小型微利企業減按20%的稅率，非居民企業減按10%的稅率。企業可以通過籌劃經營規模或慎重定位企業性質以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調控經濟的目的。

1.分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業應符合下列條件：①工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，企業在設立時應認真規劃其規模和從業人數。規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低的稅率優惠政策。

2.定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業應當擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。

（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略

1.充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入

企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，做出對自身有利的決策。企業將多余的周轉資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業，取得的利息收入或者投資收益可免交企業所得稅。

2.合理調整收入入賬時間，延期納稅

稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，等等。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協議或合同等相關手續，協議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內，對臨近年末發生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％以內職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

2.適時進行公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。但應注意：企業必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略

1.籌資渠道的利用。企業籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構、企業借款，企業內部集資、自我積累，向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅負最輕，企業間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。