稅收征收方式范文
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第1篇
一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。
“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。“雙定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點，它是特定的經(jīng)濟格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進展緩慢。客觀地講，“雙定”征收方式在有計劃的商品經(jīng)濟條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴重障礙。
1、“雙定”制約了新的征管模式運行。新的征管模式的顯著特點之一，是變納稅人由被動納稅為主動申報，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴重錯位，納多少稅，由稅務(wù)機關(guān)定，納稅人處于一種被動應(yīng)付、依賴甚至勉強的角色，違背了推行“申報納稅”這項改革的初衷。
2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當稅務(wù)機關(guān)檢查補稅時，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補稅？在實際工作中，盡管可以擺出相當充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補”的所謂保護個體私營經(jīng)濟正當權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。
3、“雙定”阻礙了個體經(jīng)濟健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計做“稅交易”，與稅務(wù)機關(guān)討價還價，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達到多收租金或承包費等目的，也出面說情。國家、集體、個人三者利益嚴重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個體私營經(jīng)濟的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報審批等程序進行監(jiān)督，但面對千差萬別的個體的情況能全面地掌握清楚嗎？
4、“雙定”淡化了單項稅收征收管理。單項稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會大大影響申報率、入庫率。為了解決這個問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機中依行業(yè)合并設(shè)一個戶，達到人為提高“兩率”的目的。因而，微機監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項稅收大量流失。
二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟要求，但形式有待實踐中進一步探索和規(guī)范。
在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”。“建帳建制，且不說個體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個具備這樣的素質(zhì)？”“個體戶建帳，鬼才相信是真帳。”“查帳征收，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。
其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因為我們主觀上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）盤點表、利潤表等。筆者認為，在制定《辦法》時，忽視了我國個體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個實際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標準更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點，從有利于單項稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費用帳，或產(chǎn)品（商品）進銷存明細帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實呢？不真實的帳永遠是在想象中。第二，建帳的真實程度取決于稅務(wù)機關(guān)的勤查細管。只要不定期抽查帳簿和實物，并進行核對，加強輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實或查驗征收，可以最大限度地公平稅負，為查帳征收奠定了堅實的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個最佳度量衡，從而為逐步實行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個體稅收管理的根本落腳點。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實際有選擇地推行建帳建制，實行形式靈活的征收方式。
1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細帳，實行查帳征收。有些業(yè)戶達到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當建立復(fù)式帳，如實記載財務(wù)收支情況，查帳據(jù)實申報繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。
2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實行查驗征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進銷存明細帳，逐日或逐筆記錄進銷存情況。稅務(wù)機關(guān)隨時隨地組織抽查，核對實物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實行申報查驗征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報，淡季少申報，無經(jīng)營量實行零申報，解決了“雙定”微機控管不便操作的難題。
3、對經(jīng)營品種繁多的業(yè)戶，建立費用簡易帳，實行“申報納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費用視同增值額（假定利潤為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費用×增值稅稅率）。業(yè)戶申報納稅時，凡申報數(shù)大于最低稅額，按申報數(shù)繳納；凡申報數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點稽查對象。費用為房租（承包費）、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費及其他費用的總和。其他費用是指房租、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費以外的費用。筆者對湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶分別進行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線總體上基本持平，改革稅款征收方式不會引起收入的大的波動。實行原理控制線征收，無論是從理論上和政策上，還是在實際操作中，都更具說服力。納稅人必然會從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費生意”，有利于正確擺正國家、集體、個人三者利益，有助于民營經(jīng)濟向健康軌道發(fā)展。
第2篇
凡在我縣境內(nèi)劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓（含劃撥土地補繳土地出讓金后的轉(zhuǎn)讓行為）國有土地使用權(quán)和從事房地產(chǎn)開發(fā)以及銷售不動產(chǎn)行為、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括二手房）、房屋租賃等環(huán)節(jié)及房屋建筑安裝(包括私房建設(shè))所涉及的各項稅收，統(tǒng)稱為房地產(chǎn)稅收。以繳納耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種為前置，后辦理產(chǎn)權(quán)證書，通過部門配合，環(huán)節(jié)控管，統(tǒng)一管理，實現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種的有機銜接，從而提高稅收管理的質(zhì)量和效率，促進房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
經(jīng)縣政府年11月19日常務(wù)會議決定成立由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，縣政府辦、發(fā)改委、財政、國土、建設(shè)、國稅、地稅、等相關(guān)部門負責(zé)人為成員的房地產(chǎn)稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)組織實施房地產(chǎn)稅收征管工作。同時，建立聯(lián)席會議制度，制定各相關(guān)部門工作職責(zé)，健全綜合考核機制，完善督查督辦辦法，有力推動房地產(chǎn)稅收征管工作的開展。
三、工作職責(zé)
(一)國土資源管理局：凡涉及土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、土地征用審批（包括臨時占用審批）等土地使用權(quán)屬變更的，按照先稅后證的原則，由權(quán)利人出具縣地稅局開具的《中華人民共和國稅收通用完稅證》，方可辦理土地使用權(quán)屬登記手續(xù)。對不能提供由縣地稅局開具的完稅憑證以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國稅收通用完稅證》所載計稅收入不符的，不予辦理土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等土地使用權(quán)屬變更的相關(guān)手續(xù)。
（二）建設(shè)局房管所：凡涉及房產(chǎn)權(quán)屬變更以及個人將自建或購置房產(chǎn)對外出售、轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)開發(fā)的，縣房管所必須按照“先稅后證”的原則，在納稅人出具由縣地稅局開具的《中華人民共和國稅收通用完稅證》或減免稅文件后，方可辦理產(chǎn)權(quán)證書。并將辦理手續(xù)的權(quán)利人所持《中華人民共和國稅收通用完稅證》的復(fù)印件或減免稅文件作為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的必備材料存查；對不能提供縣地稅局出具的完稅憑證或減免稅文件的，以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國稅收通用完稅證》所載計稅收入不符的，不予辦理產(chǎn)權(quán)證書。
（三）發(fā)改委、建設(shè)局等項目工程管理部門：凡涉及城鎮(zhèn)建設(shè)、道路交通設(shè)施建設(shè)項目，必須由建設(shè)施工、裝修單位或個人提供由縣地方稅務(wù)局及其派出機構(gòu)開具的應(yīng)稅發(fā)票方可付款。發(fā)改委、城建局等建設(shè)投資管理部門要配合地稅部門，積極為地稅部門提供建設(shè)工程的規(guī)劃、用地等情況和工程項目信息，使稅務(wù)部門及時了解掌握建設(shè)項目投資規(guī)劃、施工單位、出包合同或協(xié)議、建設(shè)施工等情況，以便于加強建設(shè)施工過程中的稅收征管。
（四）國稅部門：根據(jù)規(guī)定的征管范圍加強對房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。
（五）地稅部門:（1）要強化稅法宣傳，提高納稅意識。要針對房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策性強、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅意識差、稅收流失等實際狀況，充分利用新聞媒體，采取廣播、電視、報紙、政務(wù)公開欄、辦稅服務(wù)廳等多渠道，廣泛宣傳稅法，提升納稅人的納稅意識，在全社會真正形成依法誠信納稅的良好氛圍，提高房地產(chǎn)業(yè)納稅人稅法意識。（2）要加強房地產(chǎn)稅收管理，建立健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和數(shù)據(jù)庫，定期將相關(guān)部門信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，及時查補征收。在實施房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時將相關(guān)信息告知房地產(chǎn)管理部門。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)建議有關(guān)部門取消拖欠稅款施工單位或個人的招投標資格，施工單位在與建設(shè)方簽訂合同后10日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記證，以便于稅務(wù)機關(guān)及時進行稅收管理。（3）要建立行業(yè)臺帳。收集每個開發(fā)項目的基礎(chǔ)資料，包括立項報告、開工日期、施工期限、證照辦理等情況以及開發(fā)面積、土地成本的分攤情況等，詳細登記每套房產(chǎn)的預(yù)收款、代收款和銷售金額及企業(yè)的現(xiàn)金流量和納稅情況，定期由管理人員深入現(xiàn)場進行調(diào)查核實，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售情況，杜絕房地產(chǎn)企業(yè)進行虛假申報。（4）從嚴界定征收方式。要嚴格按照國家稅務(wù)總局、省地稅局的相關(guān)規(guī)定，從嚴界定企業(yè)所得稅征收方式，對帳務(wù)不健全，達不到規(guī)定要求的一律實行核定征收，預(yù)征所得稅；對實行查帳征收的企業(yè)，要加強監(jiān)管，定期檢查，堵塞各種稅款流失，做到應(yīng)收盡收。（5）加大稽查力度。對納稅異常的企業(yè)，要切實加大稽查力度，進行實地稽查，并按《稅收征管法》的相關(guān)條款實施處罰。曝光涉稅違法犯罪大案要案，強化震懾教育作用。（6）堅持以票控稅、以票管稅、源頭控管的原則。切實發(fā)揮以票控稅在房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管中的作用，促進房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作的規(guī)范化，標準化管理。
（六）凡涉及單位及個人房地產(chǎn)自營或出租應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種的，地稅部門要充分利用社會力量加強稅收征管，委托各街道、社區(qū)管理委員會等組織代征有關(guān)稅收，并按規(guī)定支付代征手續(xù)費。同時，稅務(wù)機關(guān)要加強對代征單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期檢查了解代征情況，及時研究代征工作中遇到的問題。
四、經(jīng)費保障
為確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作順利開展，對涉及房地產(chǎn)稅收宣傳、協(xié)調(diào)、管理以及建立稅源數(shù)據(jù)庫和相關(guān)部門配合稅收管理而增加的經(jīng)費支出，由縣財政局給予必要的經(jīng)費支持。
五、建立房地產(chǎn)稅收管理聯(lián)席會議制度。
各有關(guān)部門要認真履行協(xié)稅護稅職責(zé)，相互配合、密切協(xié)作，在縣政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下，以強化稅源控管為核心，以營造法治、公平、有序的稅收環(huán)境為目標，建立規(guī)范有效合力治稅工作機制。房地產(chǎn)稅收征管工作各成員單位必須每季度召開一次聯(lián)席會議，聯(lián)席會議由縣地稅局和縣國稅局聯(lián)合組織召開，及時研究解決房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作難題。各有關(guān)協(xié)作管理部門，要加強經(jīng)常性的協(xié)調(diào)和溝通，統(tǒng)一對房地產(chǎn)交易價格的認定，保持相關(guān)稅種計稅依據(jù)或計稅價格的一致性。對于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)所涉及到的各稅及附加，必須依法征收，不得以任何理由和借口，對稅法及相關(guān)稅收政策進行變通和調(diào)整。對房地產(chǎn)稅收征管過程中出現(xiàn)的問題，要通過加強協(xié)作配合和召開聯(lián)席會議研究解決。
第3篇
一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。
“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。“雙定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點，它是特定的經(jīng)濟格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進展緩慢。客觀地講，“雙定”征收方式在有計劃的商品經(jīng)濟條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴重障礙。
1、“雙定”制約了新的征管模式運行。新的征管模式的顯著特點之一，是變納稅人由被動納稅為主動申報，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴重錯位，納多少稅，由稅務(wù)機關(guān)定，納稅人處于一種被動應(yīng)付、依賴甚至勉強的角色，違背了推行“申報納稅”這項改革的初衷。
2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當稅務(wù)機關(guān)檢查補稅時，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補稅？在實際工作中，盡管可以擺出相當充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補”的所謂保護個體私營經(jīng)濟正當權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。
3、“雙定”阻礙了個體經(jīng)濟健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計做“稅交易”，與稅務(wù)機關(guān)討價還價，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達到多收租金或承包費等目的，也出面說情。國家、集體、個人三者利益嚴重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個體私營經(jīng)濟的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報審批等程序進行監(jiān)督，但面對千差萬別的個體的情況能全面地掌握清楚嗎？
4、“雙定”淡化了單項稅收征收管理。單項稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會大大影響申報率、入庫率。為了解決這個問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機中依行業(yè)合并設(shè)一個戶，達到人為提高“兩率”的目的。因而，微機監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項稅收大量流失。
二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟要求，但形式有待實踐中進一步探索和規(guī)范。
在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”。“建帳建制，且不說個體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個具備這樣的素質(zhì)？”“個體戶建帳，鬼才相信是真帳。”“查帳征收，豈不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。
其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因為我們主觀上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）盤點表、利潤表等。筆者認為，在制定《辦法》時，忽視了我國個體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個實際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標準更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點，從有利于單項稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費用帳，或產(chǎn)品（商品）進銷存明細帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實呢？不真實的帳永遠是在想象中。第二，建帳的真實程度取決于稅務(wù)機關(guān)的勤查細管。只要不定期抽查帳簿和實物，并進行核對，加強輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實或查驗征收，可以最大限度地公平稅負，為查帳征收奠定了堅實的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個最佳度量衡，從而為逐步實行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個體稅收管理的根本落腳點。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實際有選擇地推行建帳建制，實行形式靈活的征收方式。
1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細帳，實行查帳征收。有些業(yè)戶達到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當建立復(fù)式帳，如實記載財務(wù)收支情況，查帳據(jù)實申報繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。
2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實行查驗征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進銷存明細帳，逐日或逐筆記錄進銷存情況。稅務(wù)機關(guān)隨時隨地組織抽查，核對實物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實行申報查驗征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報，淡季少申報，無經(jīng)營量實行零申報，解決了“雙定”微機控管不便操作的難題。
3、對經(jīng)營品種繁多的業(yè)戶，建立費用簡易帳，實行“申報納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費用視同增值額（假定利潤為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費用×增值稅稅率）。業(yè)戶申報納稅時，凡申報數(shù)大于最低稅額，按申報數(shù)繳納；凡申報數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點稽查對象。費用為房租（承包費）、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費及其他費用的總和。其他費用是指房租、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費以外的費用。筆者對湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶分別進行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線總體上基本持平，改革稅款征收方式不會引起收入的大的波動。實行原理控制線征收，無論是從理論上和政策上，還是在實際操作中，都更具說服力。納稅人必然會從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費生意”，有利于正確擺正國家、集體、個人三者利益，有助于民營經(jīng)濟向健康軌道發(fā)展。
