企業(yè)財務(wù)論文范文
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第1篇
本文首先闡述了研究企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的背景；其次從理論和現(xiàn)實兩個層面分析了研究企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的重要意義；再次論述了我國的企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的基本情況及不足；接著提出了企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的改進建議；最后以X公司為例對企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系進行實證分析。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)評價業(yè)績
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一、引言
業(yè)績，也稱為效績、績效、成效，反映了人們從事某一活動所取得的成績或成果。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績綜合反映的是企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限資源從事經(jīng)營活動所取得的成果。在市場經(jīng)濟的條件下，任何一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績會受到其利益相關(guān)者的關(guān)注，這些利益相關(guān)者有：現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、部門經(jīng)理、雇員、政府有關(guān)經(jīng)濟管理部門以及其他社會公眾。投資者對此感興趣的原因是解決是否投資或收回投資，因為投資者(委托人)將其擁有的資產(chǎn)委托給經(jīng)理人員(人)經(jīng)營管理，關(guān)注的首要問題是其投資的風(fēng)險和報酬，在風(fēng)險和報酬的權(quán)衡中實現(xiàn)財富的最大化：但管理者在決策時，往往會從自身利益出發(fā)而犧牲股東利益;債權(quán)人要確定企業(yè)的償債能力，決定是否對企業(yè)貸款以保證貸款的安全性;企業(yè)的經(jīng)理人員是要評價自己及下屬的業(yè)績，表明受托經(jīng)管資產(chǎn)責(zé)任的履行情況，保證自身的價值增值;而政府具有雙重身份，一方面作為國有資本的所有者，關(guān)心的是國有資本的運營效率及保值增值情況;另一方面作為經(jīng)濟管理部門，科學(xué)地評價企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生原因，同時為對國有企業(yè)實施間接管理、加強宏觀調(diào)控和制定經(jīng)濟政策提供參考依據(jù)。因此，如何客觀科學(xué)地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，是市場經(jīng)濟生活中的一個重要問題。
評價指標(biāo)是根據(jù)評價主體和評價目標(biāo)的需要而設(shè)計的，以指標(biāo)形式體現(xiàn)的，能反映評價客體特征的因素。反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績好壞的因素有財務(wù)方面的，也有非財務(wù)方面的。據(jù)此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績可從財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩方面來評價。但無論是為形成和保持核心競爭力的創(chuàng)新、爭取客戶、提高內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營水平和職員素質(zhì)，最終都要落實到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)上來，即企業(yè)效益最大化。這是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的宗旨。很顯然，財務(wù)評價指標(biāo)直接與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)相銜接，并且有綜合反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的功能。
在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，財務(wù)評價指標(biāo)曾發(fā)揮過重要作用，而且它將繼續(xù)被廣泛使用。然而，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)發(fā)生變化的最重要原因。目前的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)是否可以應(yīng)對當(dāng)今時代的挑戰(zhàn)、如何對之進行改進和完善等問題，是擺在我們面前亟待研究的問題。因此，本文立足于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的主題，對我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系進行研究，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。
二、我國的企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系概述及不足
我國目前采用的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系主要由財務(wù)評價指標(biāo)構(gòu)成，代表我國的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系。為適應(yīng)企業(yè)效績評價工作深入開展的需要，根據(jù)各方面的意見和近年評價工作中反映出來的問題，2002年財政部會同國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委等部門對1999年的《國有資本金效績評價操作細則》進行了修訂，重新頒布了《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》(簡稱《細則》)，大大地完善了企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系，對于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)管理制度的創(chuàng)新起到了重要的推動作用。
1、企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的主要內(nèi)容
企業(yè)效績評價指標(biāo)體系是指為實現(xiàn)評價目的，按照系統(tǒng)論方法構(gòu)建的由一系列反映在企業(yè)各個側(cè)面相關(guān)因素的指標(biāo)集合而成的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。評價指標(biāo)是企業(yè)效績評價內(nèi)容的載體，也是企業(yè)效績評價內(nèi)容的外在表現(xiàn)。
根據(jù)《細則》，企業(yè)效績評價的內(nèi)容包括財務(wù)效益、資產(chǎn)營運、償債能力和發(fā)展能力四個方面，由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次共28項指標(biāo)構(gòu)成，具體指標(biāo)項目見表1。
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資料來源：財政部統(tǒng)計評價司.企業(yè)效績評價工作指南.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002
基本指標(biāo)是評價企業(yè)效績的主要計量指標(biāo)，是整個評價指標(biāo)體系的核心。基本指標(biāo)由凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本積累率等8項計量指標(biāo)構(gòu)成。
修正指標(biāo)是從各方面調(diào)整完善基本指標(biāo)評價結(jié)果的計量因素，是整個評價指標(biāo)體系的重要輔助部分。通過修正指標(biāo)的分析評價，實現(xiàn)對基本指標(biāo)評價結(jié)果的全面調(diào)整和修正，形成定量指標(biāo)評價結(jié)果。修正指標(biāo)由主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用利潤率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、速動比率等12項計量指標(biāo)構(gòu)成。
評議指標(biāo)是用于評價企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營及管理狀況等的多方面非計量因素，是對計量指標(biāo)的進一步補充，評議指標(biāo)由經(jīng)營者基本素質(zhì)等8項非計量指標(biāo)構(gòu)成。
2、我國目前企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的不足
這一問題主要包括兩個方面：其一，企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系項目自身存在缺陷;其二，企業(yè)效績財務(wù)評價評價指標(biāo)體系的不適應(yīng)性，主要指它不能很好地適應(yīng)“新經(jīng)濟”企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化要求。
（1）企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系項目自身存在缺陷
①財務(wù)報告自身規(guī)定上的局限性
企業(yè)效績財務(wù)評價主要是利用財務(wù)報告來進行的，而財務(wù)報告作為會計的產(chǎn)物，存在自身規(guī)定上的局限性。以歷史成本原則報告資產(chǎn)的價值，而不是以現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值來反映，有時會嚴(yán)重歪曲資產(chǎn)價值的真實性，從而使收益數(shù)據(jù)的真實性受到損害：貨幣計量的原則使得財務(wù)報告無法反映不具備貨幣計量屬性未來收益和風(fēng)險，特別在信息時代和金融衍生工具不斷出現(xiàn)的今天，反映的信息缺乏完備性：另外穩(wěn)健性原則要求預(yù)計損失而不預(yù)計收益，有可能夸大費用少計資產(chǎn)，造成評價的失實。
②會計信息的失真會影響財務(wù)評價的準(zhǔn)確性
會計信息失真可能產(chǎn)生于兩個方面：一方面由于會計準(zhǔn)則自身的特點，在許多情況下，對同一經(jīng)濟事項的帳務(wù)處理允許企業(yè)在兒種方法之間作出選擇，當(dāng)這種選擇權(quán)被報告者用于滿足一定目的而做有意的規(guī)定時，會計信息可能失真：另一方面是報告者為達到特定目的，有意采取非法手段歪曲報告內(nèi)容，從而造成信息失真。
③目前企業(yè)效績財務(wù)評價未考慮資本成本的因素
會計意義上的價值增值與資本市場意義上的價值增值存在著差異。由于受會計政策的影響，會計所計算確認的價值增值不是資本市場意義上的價值增值。根據(jù)公認會計準(zhǔn)則(GAAP)的要求，不論企業(yè)研究和開發(fā)項目結(jié)果的受益對象是否是今后的產(chǎn)品均應(yīng)將研究與開發(fā)費用(R&D)列為當(dāng)期費用。這就使得凈經(jīng)營利潤的計算不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致會計意義上的價值增值與資本市場意義上的價值增值不符合。
資本市場意義上的利潤，應(yīng)是指企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動，所創(chuàng)造的凈收入高于按期初資本市場價值計算的資本成本價值的差額，而不是扣除了相關(guān)的成本費用后的凈經(jīng)營收益。簡單地說，資本市場意義上的利潤，是企業(yè)的期末利潤抵減了按期初資本市場價值計算的資本成本后的價值增值，也只有這種性質(zhì)的利潤才可使企業(yè)的價值得以真正的增值。
從反映投資回報率來看，在計算時所用的凈收益(NetIncome)未考慮資本成本的因素。因此，產(chǎn)生有些企業(yè)從財務(wù)報表和一些分析指標(biāo)上看似乎是盈利，但如果將資產(chǎn)的市場價值因素考慮進去，這些貌似盈利的企業(yè)就發(fā)生了實質(zhì)性的虧損，這是因為他們并未創(chuàng)造出高于期初資本市場價值的資本成本后的增值所致。
（2）目前企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系的不適應(yīng)性
①缺乏知識與智力資本方面的評價指標(biāo)
缺乏知識與智力資本方面的評價指標(biāo)不能不說是企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系的一大缺陷。我們知道：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟是以自然(土地)資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，工業(yè)經(jīng)濟是以資本資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，“新經(jīng)濟”是以知識和智力資本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。在當(dāng)今時代，知識和智力在企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力的形成和保持中，以及在企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)實現(xiàn)上發(fā)揮著日益重要的作用。微軟公司的有形資產(chǎn)與公司的價值之間的巨大差額，不能不說是知識和智力資本發(fā)揮的作用所致，其他如NEC等高科技產(chǎn)業(yè)，其公司的股價均高于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)都說明了這一問題。因此，企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系缺乏對知識與智力資本的評價指標(biāo)，則是不健全的財務(wù)評價指標(biāo)體系。
②缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的聯(lián)系
由于企業(yè)效績評價指缺乏與戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的緊密聯(lián)系，可能會誤導(dǎo)管理者作出錯誤的決策。企業(yè)的管理者將公司目標(biāo)定為凈資產(chǎn)收益率最大化。這一目標(biāo)的確定就會使高盈利部門由于擔(dān)心投資回報率的降低而不愿意對那些有發(fā)展前途的項目(AttractiveProjects)進行投資：而那些經(jīng)營狀況不佳的部門，為了提高他們的平均投資回報水平，而樂意于任何項目的投資，哪怕那些投資項目的回報低于公司的資本成本。這樣的決策顯然不利于企業(yè)競爭優(yōu)勢或核心競爭力的形成，不利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。
總之，目前的企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系雖然為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化已作了調(diào)整，但面臨當(dāng)前的新形勢仍然需針對其缺陷而作相應(yīng)的補充和完善。
三、企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的改進建議
已有的企業(yè)效績評價指標(biāo)體系，因為存在一些缺陷而不能很好地適應(yīng)新形勢條件下企業(yè)經(jīng)營管理的要求。然而，我們不應(yīng)否定財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的作用，企業(yè)的財務(wù)業(yè)績始終是企業(yè)業(yè)績評價的落腳點。只要對已有的財務(wù)評價指標(biāo)體系不足進行分析，就可使其得到改善和拓展，達到科學(xué)、合理地評價企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的目的。
而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)涵在不斷發(fā)展和充實，企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的評價內(nèi)容也呈多元化發(fā)展態(tài)勢。但從企業(yè)出資人的角度來看，工商類企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的評價內(nèi)容主要應(yīng)有五個方面，即：盈利能力狀況、財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。
1、盈利能力狀況
盈利能力狀況是企業(yè)生存發(fā)展的靈魂。盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。不論是企業(yè)的投資人，債權(quán)人還是企業(yè)經(jīng)理人員，都日益重視和關(guān)注企業(yè)的盈利能力。利潤是投資人取得投資收益，債權(quán)人收取本息的來源，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)，也是企業(yè)生存發(fā)展的重要保障和源動力。為此，企業(yè)通過投入資本和借入資本盈利能力的評價來加強內(nèi)部資本的財務(wù)管理。財務(wù)資本是工業(yè)經(jīng)濟時代的戰(zhàn)略性資本，而隨新經(jīng)濟時代的到來，知識資本比財務(wù)資本更具戰(zhàn)略性.知識資本化后，企業(yè)應(yīng)研究對知識資本的構(gòu)成、培養(yǎng)、籌措、運營及效率評價的指標(biāo)。為此，以知識和智力資產(chǎn)收益率為代表來評價其盈利能力狀況。
2、財務(wù)效益狀況
財務(wù)效益狀況是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心內(nèi)容。經(jīng)營業(yè)績主要體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)效益狀況，即企業(yè)的資產(chǎn)(資本)收益能力。所有者或投資者關(guān)心的是資本能否實現(xiàn)保值增值，所投資本能否帶來預(yù)期的回報(心理預(yù)期)，或者是否低于銀行存款利率的現(xiàn)實回報(理論預(yù)期)：而債權(quán)人關(guān)心的是借出資本的安全，但債權(quán)安全也要以企業(yè)良好的經(jīng)營效益作為保障。沒有正常的利潤回報，企業(yè)將無力償還債權(quán)人的債務(wù)。對于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的其他方面，如企業(yè)的成長性等也必須以企業(yè)良好的財務(wù)效益為基礎(chǔ)。
3、資產(chǎn)營運狀況
資產(chǎn)營運狀況是提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要途徑。資產(chǎn)營運狀況指企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，反映企業(yè).片用經(jīng)濟資源的利用效率。企業(yè)的經(jīng)濟資源是以資本-資產(chǎn)-費用-收益-資本的邏輯進行循環(huán)，周而復(fù)始地保持運轉(zhuǎn)，并在周轉(zhuǎn)過程中賺取利潤的。作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)之一，就是要保證實有資產(chǎn)能夠得到有效利用，通過加快周轉(zhuǎn)速度創(chuàng)造更多的價值。資產(chǎn)利用效率可以反映出企業(yè)的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營者的資產(chǎn)管理水平，是經(jīng)營業(yè)績評價不可或缺的內(nèi)容。但應(yīng)該注意的是，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度在不同行業(yè)、不同類型企業(yè)之間的差別是存在的，即使是同一企業(yè)在不同發(fā)展階段也可能會出現(xiàn)較大差異。因此，在評價企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率時，可根據(jù)不同情況，考慮生產(chǎn)周轉(zhuǎn)和行業(yè)差別因素。
4、償債能力狀況
償債能力狀況是企業(yè)安全性的重要體現(xiàn)。企業(yè)償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力強弱，是企業(yè)經(jīng)濟實力和財務(wù)狀況的重要體現(xiàn)，也是衡量企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險大小的重要尺度。在市場經(jīng)濟體制下，市場競爭日益激烈，每個企業(yè)都存在資不抵債或無力償還到期債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)的風(fēng)險。因此，必須重視企業(yè)償債能力的評價。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系采用的主要是國際上較為通用的指標(biāo)，如資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)。這些指標(biāo)可以從不同角度反映企業(yè)的償債能力、財務(wù)風(fēng)險和安全狀況。
5、發(fā)展能力狀況
發(fā)展能力狀況是企業(yè)未來價值的源泉。無論是出資者還是債權(quán)人，都十分關(guān)注企業(yè)的發(fā)展能力或成長性。因為它不僅關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)生存問題，也關(guān)系到出資人的未來收益和債權(quán)人長期債權(quán)的風(fēng)險程度。影響企業(yè)發(fā)展能力的因素是多方面的，如營業(yè)收入的增長、資本的擴大、利潤的增加，都是企業(yè)進一步發(fā)展的基礎(chǔ)。對企業(yè)發(fā)展能力的評價，可以在一定程度上防止國有企業(yè)經(jīng)營者的短期行為，促進國有企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。
四、企業(yè)業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系的實證分析
1、X公司簡介
X公司由北京市泰豐現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中心獨家發(fā)起，以募集方式設(shè)立的股份有限公司，公司股本總額28，000萬元，于1998年9月21日正式成立。幾年來，公司一直堅持以人為本，機制創(chuàng)新和科技創(chuàng)新相結(jié)合，產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營相結(jié)合的原則，充分利用資金優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢，緊緊圍繞農(nóng)業(yè)的大概念，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效地增強了企業(yè)核心競爭力和整體的盈利能力，使企業(yè)得以持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。目前，X公司經(jīng)營領(lǐng)域涵蓋了農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的整個過程。截止到2001年12月31日，公司凈資產(chǎn)已達到10.51億元，資產(chǎn)狀況良好，結(jié)構(gòu)合理。2001年，被中國食品工業(yè)協(xié)會授予“1991-2001中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營20大龍頭食品企業(yè)”。同年，公司又順利通過了ISO9001質(zhì)量體系認證，大大提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的水平。
2、X公司財務(wù)評價指標(biāo)體系測算結(jié)果的對比分析
（1）X公司財務(wù)基礎(chǔ)信息
為了全面反映X公司經(jīng)營業(yè)績，選擇該公司1999-2001年的財務(wù)報表來進行定量測算。該公司的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價基礎(chǔ)指標(biāo)見下表2所示。
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（2）X公司財務(wù)評價指標(biāo)的測算
分別按照目前的財政部公布的企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系和本研究所建立的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系，該公司1999-2001年的具體財務(wù)指標(biāo)測算結(jié)果分別如下表3、表4所示。
表3目前財務(wù)評價指標(biāo)體系的測算結(jié)果統(tǒng)計表
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表4新建立的財務(wù)評價指標(biāo)體系的測算結(jié)果統(tǒng)計表
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附注：該企業(yè)屬于中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營20大龍頭企業(yè)之一，農(nóng)業(yè)類上市公司企業(yè)正處于成長期階段。
（3）在上述數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對X公司三年經(jīng)營狀況和主要指標(biāo)對比分析如下：
①從目前財政部公布的企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系的測算結(jié)果統(tǒng)計表來看該公司在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面的基本指標(biāo)和修正指標(biāo)均達到全行業(yè)平均值水平，部分指標(biāo)達到優(yōu)秀值水平，故該公司三年經(jīng)營業(yè)績處于良好狀態(tài)。
②從新建立的財務(wù)評價指標(biāo)體系的測算結(jié)果統(tǒng)計表來看
從財務(wù)效益狀況看。凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率達到優(yōu)秀值，但主營業(yè)務(wù)利潤率達到平均值，成本費用利潤率達到良好值。通過三年指標(biāo)對比，財務(wù)效益狀況良好，但有下滑的趨勢。
從資產(chǎn)營運狀況看。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率達到良好值，同時應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率達達到優(yōu)秀值。通過三年指標(biāo)對比，資產(chǎn)營運狀況良好，并有逐年改善的趨勢。
從償債能力狀況看。資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)達到優(yōu)秀值，同時速動比率達到優(yōu)秀值。通過三年指標(biāo)對比，償債能力狀況良好，但有逐年下滑的趨勢.
從發(fā)展能力狀況看。資本積累率達到優(yōu)秀值，銷售(營業(yè))增長率達到良好值。通過三年指標(biāo)對比，發(fā)展能力狀況良好，并且逐年改善，尤其明顯體現(xiàn)在總資產(chǎn)增長率、銷售利潤增長率、成本費用降低率和主營業(yè)務(wù)鮮明率指標(biāo)上。
從盈利能力狀況看。由于受實際數(shù)據(jù)取得的限制，無法對知識與智力資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)創(chuàng)利率和負債收益率進行評價。但從知識與智力資產(chǎn)貢獻價值增長率在提高，可以預(yù)測企業(yè)盈利能力較好，這與成長能力狀況逐年改善的結(jié)果一致。
但從核心指標(biāo)看。X公司的EVA逐年降低，尤其在2001年降為負值，可見未完成公司價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)，沒有為股東創(chuàng)造財富。
故不能得出該公司經(jīng)營業(yè)績處于良好狀態(tài)的判斷。
3、案例分析的討論
（1）案例分析的結(jié)論
通過案例分析的對比，可以得出這樣的結(jié)論：新建立的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系能更全面地反映公司經(jīng)營業(yè)績的全貌。
由于目前財政部公布的企業(yè)效績財務(wù)評價指標(biāo)體系主要依據(jù)會計報表來測算，但會計報表不包括一個關(guān)鍵信息：資本成本。而建立的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系中的核心指標(biāo)——經(jīng)濟增加值考慮了資本成本因素，更準(zhǔn)確地反映了公司為股東創(chuàng)造財富的多少和公司經(jīng)營業(yè)績的好壞。
（2）現(xiàn)實約束的討論
從案例分析中可以看出，針對我國企業(yè)經(jīng)營管理要求而建立的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價指標(biāo)體系可以基本滿足企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價。但由于受到客觀條件的限制，在實際應(yīng)用中，該體系的某些指標(biāo)無法測算或者精確測算。
對知識與智力收益率來說。由于目前我國企業(yè)均未對知識與智力資產(chǎn)核算，致使該指標(biāo)無法測算其結(jié)果，進而對凈資產(chǎn)創(chuàng)利率和負債收益率無法測算其結(jié)果，這樣影響到對企業(yè)盈利能力狀況的科學(xué)評價。
對核心指標(biāo)(EVA)來說。由于資本成本率是對債權(quán)資本成本率和股權(quán)資本成本率的加權(quán)而得到，其中股權(quán)資本成本率的測算較為復(fù)雜，目前仍達不到對加權(quán)平均資本成本率的精確測算。這樣對核心指標(biāo)(EVA)的定量測算是不利。所以在實際應(yīng)用中，對定量測算結(jié)果的使用應(yīng)結(jié)合定性分析，方可客觀地進行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價。
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第2篇
1.1指標(biāo)當(dāng)中對現(xiàn)金流量的分析不足
商業(yè)企業(yè)對于資金周轉(zhuǎn)的要求很高，而通常的財務(wù)分析方式集中于比較分析、因素分析等，這幾種分析方法的指標(biāo)多集中于會計利潤，從采用的數(shù)據(jù)上來看都集中在利潤表以及資產(chǎn)負債表，對現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)分析較少。很明顯，這就會使得財務(wù)分析不能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況。在實務(wù)操作中，商業(yè)企業(yè)往往通過盈余管理來對利潤進行操作，以滿足管理層的意愿。相比之下，現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)人為可操作性較弱，通過對其數(shù)據(jù)的分析，管理者等信息使用者可以更加準(zhǔn)確地把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析投資決策的風(fēng)險。
1.2表外因素的分析不足
商業(yè)企業(yè)在進行財務(wù)分析時往往會忽視表外因素，即非財務(wù)因素的分析。我國商業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模相差較大。其中，大型商業(yè)企業(yè)為大型外資、國有企業(yè)把持，民營企業(yè)主要占據(jù)零星、本地化市場，并且中小型商業(yè)企業(yè)通常存在著設(shè)施落后、商品流通梗塞、損失浪費巨大等情況。因此，商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析如果不考慮表外因素，那么必然就得不到真實的決策信息。實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)對于財務(wù)分析表外因素的忽略，一方面是因為其管理機構(gòu)以及職能的不健全導(dǎo)致表外信息散亂，難以進行整合；另一方面則是因為這些信息本身并沒有被包含在財務(wù)報表內(nèi)，沒有引起財務(wù)分析人員的關(guān)注，尤其是對于小型商業(yè)企業(yè)。
1.3財務(wù)分析方法不足
正如上文所述，財務(wù)分析方法主要集中于傳統(tǒng)的比率分析法以及因素分析法，但是傳統(tǒng)的分析方法存在著很多的不足，并且企業(yè)在運用過程中也存在著很多問題。一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法并不完全適用于商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，不能滿足相關(guān)人決策的需要。商業(yè)企業(yè)是市場充分競爭下的產(chǎn)物，其本質(zhì)在于賺取購銷差價，其所提供的產(chǎn)品其實就是其所提供的服務(wù)，這與工業(yè)企業(yè)獲取利潤的方式———生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品存在較大差別。因此，從傳統(tǒng)的財務(wù)分析角度，即類似于工業(yè)企業(yè)角度來進行分析，則只能是形而上學(xué)的，不能完全切合商業(yè)企業(yè)的特點。同時，商業(yè)企業(yè)在進行財務(wù)分析時，很多時候也忽略了綜合商業(yè)企業(yè)特點所進行的分析。商業(yè)企業(yè)雖然都具有賺取差價的特點，但是不同的商業(yè)企業(yè)其經(jīng)營模式還是存在著一定的差別，這就使得我們所要選取的分析指標(biāo)存在不同。譬如：對于以零售為主的連鎖超市，它們在進行財務(wù)分析時應(yīng)收賬款就會很低，而對于以批發(fā)為主的商業(yè)企業(yè)，應(yīng)收賬款則相應(yīng)較高。因此，對于商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析，需要考慮結(jié)合企業(yè)所特有的特點采用不同的分析指標(biāo)。
1.4財務(wù)分析人員綜合水平較低
商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析工作開展的內(nèi)部核心因素依舊是人才，分析人員的綜合水平內(nèi)在的決定了財務(wù)分析的質(zhì)量。在實務(wù)操作中，財務(wù)分析人員在技術(shù)上往往存在以下兩個問題：一是專業(yè)水平較低，其專業(yè)理論知識跟不上企業(yè)財務(wù)分析的需要，而自身又不予以提高，給財務(wù)分析質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響；二是人才匱乏，即由于商業(yè)企業(yè)處于充分市場競爭條件下，利潤率相對較低，導(dǎo)致員工薪酬較低，并且也沒有太大的競爭力，因此，招攬到高素質(zhì)的財務(wù)人才比較困難，從而使財務(wù)分析水平不高。
2商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析體系的構(gòu)建思路
2.1重視現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析運用
2.1.1加強對現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析
對于商業(yè)企業(yè)來說，現(xiàn)金流量對于判斷其營運能力以及償債能力都有著重要的意義。由于商業(yè)企業(yè)利潤較低，資金周轉(zhuǎn)較快，所需資金量較大。因此，要將現(xiàn)金流回收期的考核以及資金周轉(zhuǎn)速度作為重要考核指標(biāo)。分析商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，可以促使企業(yè)正確地把握企業(yè)所要采取的營銷模式以及資金周轉(zhuǎn)速度。譬如，對于大型批發(fā)企業(yè)來說，如果當(dāng)經(jīng)營凈流量為負數(shù)，投資活動凈流量為負數(shù)，籌資活動凈流量為正數(shù)，那么就說明企業(yè)的運營風(fēng)險很大，經(jīng)營活動以及投資活動均不能產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流來支撐商品的流轉(zhuǎn)。如果該批發(fā)企業(yè)處于起步階段并且行情較好，那么企業(yè)的決策者可以做出廣開籌資渠道以滿足供貨需求的決策；如果處于正常營業(yè)階段，則說明該批發(fā)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，需要調(diào)整經(jīng)營模式以及與供應(yīng)商、客戶之間的合作模式，以提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率。
2.1.2充分利用杜邦分析體系
對傳統(tǒng)的杜邦財務(wù)分析體系的變造主要體現(xiàn)在成本費用和流動資產(chǎn)兩項指標(biāo)上，即“成本費用＝采購成本＋期間費用＋稅金＋其他費用＋配送成本”“流動資產(chǎn)＝貨幣資金＋應(yīng)收賬款＋存貨”。我們以連鎖超市、批發(fā)企業(yè)為例來分析，商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析體系主要從配送成本以及采購成本兩個方面予以體現(xiàn)銷售成本，從上述兩項指標(biāo)的變化我們可以看出運用管理思維中的杜邦分析體系可以將成本等納入分析當(dāng)中，進而影響杜邦分析公式中的銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最終對商業(yè)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率給予更加客觀的評價。
2.2重視表外因素的分析
財務(wù)分析實踐要求我們重視表外因素的分析，因為表外因素與財務(wù)因素相結(jié)合分析的方式能夠更加全面地反映商業(yè)企業(yè)的綜合實力。大型商業(yè)企業(yè)，比如沃爾瑪、家樂福等，往往具有組織機能完善、資金周轉(zhuǎn)較快、供貨商穩(wěn)定、銷售便利、分布較廣、品牌效應(yīng)較強等一系列優(yōu)點，其在市場中往往占據(jù)主導(dǎo)地位。我們可以充分利用這些表外因素來對企業(yè)的經(jīng)營進行分析，比如觀察超市人流量可以大致得出企業(yè)的營業(yè)狀況，統(tǒng)計其營業(yè)點分布狀況可以為其所占市場份額提供依據(jù)，查看其供貨商的營運狀況可以為判斷企業(yè)的營運成本提供一定的依據(jù)等。而對于中小型商業(yè)企業(yè)，我們可以從其銷售渠道評估期營業(yè)收入，從其供貨渠道對營業(yè)成本進行大致估算，從其品牌效應(yīng)判斷大眾接受度等。可見，通過表外因素，我們可以對商業(yè)企業(yè)的營運狀況、甚至是投資、籌資活動做出一個初步判斷，為財務(wù)報表的分析提供一個基本方向。此外，商業(yè)企業(yè)還要重視表外因素的收集。表外因素的收集對企業(yè)各個部門的配合提出了很高的要求，只有通過各個部門工作的總結(jié)匯報，才能從中提取出關(guān)鍵性的表外因素。
2.3完善商業(yè)企業(yè)財務(wù)分析方法
商業(yè)企業(yè)的特殊性決定了傳統(tǒng)的適用于工業(yè)企業(yè)的分析方法并不完全適用于商業(yè)企業(yè)的財務(wù)分析。由于現(xiàn)金流量的分析對于商業(yè)企業(yè)有著很重要的作用，因此，我們在運用分析方法時可以建立以“現(xiàn)金流”為核心的財務(wù)分析體系，將現(xiàn)行“財務(wù)報表為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)和“財務(wù)指標(biāo)為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)進行總結(jié)提煉，突出“現(xiàn)金流”的內(nèi)容，構(gòu)建以現(xiàn)金流為中心的新的指標(biāo)體系。比如，可以對大型零售行業(yè)進行貨幣資金應(yīng)用效率分析、投資資金流動分析體系等，通過這些指標(biāo)分析，考察其現(xiàn)金流能力以及銷售產(chǎn)品的市場行情等。此外，由于商業(yè)企業(yè)種類較多，并且規(guī)模不一，所以在采用財務(wù)分析方法時應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品以及模式的具體情況，而不是單純地套用各種指標(biāo)。
2.4建立良好的財務(wù)分析外部環(huán)境
首先，要增強財務(wù)分析人員的專業(yè)技術(shù)水平。一方面，對其進行專業(yè)性的人才培養(yǎng)，鼓勵其不斷更新分析理論，采用“胡蘿卜加大棒”的方式對其管理，并對其進行專業(yè)性的技術(shù)考核。另一方面，增加人才培養(yǎng)的成本，引進高水平的專業(yè)人才，建立財務(wù)管理人才庫，并采用激勵考核機制增強競爭力。其次，增強財務(wù)分析人員的工作獨立性，尤其是對于大型商業(yè)企業(yè)。只有保證獨立性，才能保證他們的職業(yè)道德不受外界的干擾，為投資者提供準(zhǔn)確的信息。
3結(jié)論
第3篇
本文作者：張穎工作單位：北京市建筑設(shè)計研究院有限公司
物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理存在的問題
1.內(nèi)控體系的建立相對較為滯后"我國物業(yè)管理企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制不夠規(guī)范,還沒有完整的財務(wù)管理辦法遵循"首先沒有制定完整的內(nèi)部財務(wù)制度,會形成很多財務(wù)漏洞,例如成批領(lǐng)用保潔維修用品,沒有做二級臺賬,臨時停車費監(jiān)控管理措施不到位,固定資產(chǎn)的購置和日常管理環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的規(guī)章制度"其次由于會計基礎(chǔ)薄弱,沒有按照會計科目及公司生產(chǎn)經(jīng)營特點分門別類設(shè)置明細賬科目,造成會計信息不真實,不利于公司真實準(zhǔn)確的向業(yè)主客戶反映各種收費的使用情況"第三由于內(nèi)部控制不嚴(yán),還造成企業(yè)資金流失或循環(huán)不良,例如經(jīng)營性收人很多是現(xiàn)金收入,有些企業(yè)就將這部分資金搞成預(yù)算外資金,形成/小金庫0;或者對應(yīng)收款的催收不得力,造成應(yīng)收款項越積越多"2.成本費用管理不到位"物業(yè)管理企業(yè)的人工成本是物業(yè)管理企業(yè)最重要的部分,通常在60%以上,常見的是通過部門來核算工資,區(qū)分管理崗位和生產(chǎn)崗位"但實際上,物業(yè)公司不同崗位的特點也不同,很難通過一個模式來考察勞動生產(chǎn)率等指標(biāo),例如,清潔崗位和維修崗位就有較大的差距,清潔崗位可以通過日清掃次數(shù)、面積等指標(biāo)來考察單個人工的工作效率,而維修崗位的每一件工作各有特點,難易程度,工作量等都不易簡單確定,增加了考察工作效率的難度"很多物業(yè)企業(yè)并未對這些方面加以關(guān)注"另外,隨著物業(yè)設(shè)施科技含量和專業(yè)性能的增加,以及業(yè)主對服務(wù)水平提升的需求,越來越多的維修、維護、保養(yǎng)工作需要外包給專業(yè)的服務(wù)公司,一些小修工程也需要請專業(yè)的工程隊來施工,這部分傳統(tǒng)意義上的間接成本對公司成本分析工作也有很大的影響,并不是傳統(tǒng)意義上對生產(chǎn)有促進作用的間接成本,而是與某些直接成本不相容,或者說是有替代作用的,由于近年來人工成本增長迅猛,企業(yè)需要仔細考察外包與自己服務(wù)兩種方式成本多少,是否應(yīng)當(dāng)把更多的項目外包出去"3.財務(wù)人員水平較低"物業(yè)公司不僅有會計、出納等財務(wù)人員,還涉及大量庫管、收款員等財務(wù)相關(guān)人員"有些中小型公司的財務(wù)人員水平較低,僅僅滿足于日常核算,能夠完稅,月末出報表,不具有財務(wù)管理和財務(wù)分析的能力;很多庫管及收款員身兼多職,缺乏基本的財務(wù)知識,無法主動遵守財務(wù)人員基本規(guī)范"
提升物業(yè)管理公司財務(wù)管理水平的幾點對策
(一)建立和健全內(nèi)部財務(wù)管理制度健全的財務(wù)制度是對企業(yè)經(jīng)濟行為和程序的規(guī)范和約束"制度不全將造成管理上的混亂、給企業(yè)帶來重大損失"物業(yè)管理公司應(yīng)根據(jù)國家頒布的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合自身的經(jīng)營特點和內(nèi)部管理要求,制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理辦法,逐步完善貨幣資金管理辦法、資金審批制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、收費員管理制度、物資采購辦法等等;制定相關(guān)責(zé)任人員的考核指標(biāo);財務(wù)部門應(yīng)對小區(qū)臺賬、日常財務(wù)資料進行核對;對小區(qū)的收人進行檢查監(jiān)督等"做到用制度管人,用制度辦事,在財務(wù)管理過程中形成有效的牽制制度,各負其責(zé)、互相制約,使物業(yè)管理企業(yè)能夠健康有序發(fā)展"(二)加強對成本的管理1、強化成本觀念"成本控制是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證,一個企業(yè)對成本的控制能力直接形成企業(yè)的核心競爭力,因此,成本的管控非常重要"但是要實現(xiàn)對成本的有效控制,必須對成本有正確的認識,有了正確的觀念才會引證出是否有正確的決策和行動"企業(yè)要讓每一個員工明白成本是如何發(fā)生的,每個人都是控制成本的關(guān)鍵"降低成本的核心辦法就是培養(yǎng)員工的工作能力和執(zhí)行能力,使得他們的想法和觀念與經(jīng)營者、管理者一致,而管理層則需制定正確的策略,科學(xué)的考核方法,努力激勵員工"另外,要實現(xiàn)這一目標(biāo),還需要引導(dǎo)好一些觀念的修正,如企業(yè)中常會出現(xiàn)這樣一個觀念,就是讓財務(wù)人員承擔(dān)控制和改善財務(wù)績效指標(biāo)的責(zé)任"實際上,財務(wù)人員只是根據(jù)會計記錄得出指標(biāo)數(shù)值,當(dāng)看到指標(biāo)完成情況時,已經(jīng)是前方一系列工作完成的結(jié)果,而財務(wù)人員并不清楚前面一列各環(huán)節(jié)中成本如何發(fā)生,歸屬如何,歸誰負責(zé),占多大責(zé)任,對后續(xù)或其他成本會產(chǎn)生何種問題以及影響等諸如此類的情況,只能是單純地就數(shù)字研究數(shù)字"財務(wù)人員要研究作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本核算的關(guān)系,積極為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支持,同時積極配合其他部門如人力資源部、經(jīng)營部等管理部門進行績效考核,把其他部門的管理和成本控制進行有機結(jié)合起來,才能真正意義上地實現(xiàn)管理上的管控"2、加強預(yù)算管理"/凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢0,預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理活動與資源配置的標(biāo)桿與準(zhǔn)繩,全面預(yù)算主要由營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算構(gòu)成"對于物業(yè)企業(yè)來說,營業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算是其每年應(yīng)著力制定的預(yù)算"全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的階段性,圍繞企業(yè)不同發(fā)展階段的目標(biāo),設(shè)計資產(chǎn)、負債、收人、成本、費用、利潤等核心指標(biāo)"全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動,落實到業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)和各個部門"達到對企業(yè)全部資源要素的合理有效配置"3、選擇適合的成本管理方法"隨著物業(yè)企業(yè)服務(wù)水平的提高,差異化服務(wù)的增加,間接成本在物業(yè)企業(yè)中占據(jù)了越來越大的比例,但這些間接成本并不是與企業(yè)所有服務(wù)項目都有關(guān)系,而只是與部分特點項目發(fā)生關(guān)系,大部分的間接費用服務(wù)于維修和保安方面"例如可以采用作業(yè)成本法,將間接成本科學(xué)有效的歸集到產(chǎn)品中去"通常的物業(yè)管理包含保潔、綠化、安保、維修、經(jīng)營等幾個主要服務(wù)功能,企業(yè)可以根據(jù)自己的特點將這幾部分劃分為不同的作業(yè)中心"物業(yè)企業(yè)的資源主要包括人工費、動力費、材料費、外包維修服務(wù)費、折舊費、辦公費"物業(yè)企業(yè)的成本對象是以有形的服務(wù)合同為載體,以無形的服務(wù)把成本分配給各成本對象,在作業(yè)成本計算時可以將成本庫歸集的成本按照成本動因分配到各成本計算對象上"成本作業(yè)法可以將間接費用準(zhǔn)確的分攤計入成本,有效對投人成本進行科學(xué)的劃分及分析,將企業(yè)整體作業(yè)流程理順"(三)提高財務(wù)人員專業(yè)水平專業(yè)知識和技能,是財會人員從事會計職業(yè)的根本"包括完成專業(yè)工作所需的基本知識以及完成專業(yè)工作所需要的技術(shù)和工作能力"企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn),同時要引導(dǎo)財會人員加強自學(xué),努力鉆研業(yè)務(wù)"財會人員要經(jīng)常學(xué)習(xí)國家的有關(guān)方針、政策、財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部制訂的財務(wù)管理辦法,不斷豐富專業(yè)理論知識,提高工作能力"物業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員需要掌握物業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點,熟悉自己企業(yè)的經(jīng)營流程,能夠參與經(jīng)營管理,實行監(jiān)督職能"計算機的普遍應(yīng)用,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,使得當(dāng)今的財務(wù)工作幾乎完全實現(xiàn)了計算機和網(wǎng)絡(luò)化,所以物業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員也需熟練掌握財務(wù)軟件的使用,能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的遠程處理、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報稅及各種財務(wù)信息查詢"即便是庫管員和收款員等財務(wù)相關(guān)人員也需掌握一些基礎(chǔ)軟件的使用技能,能夠利用計算機記錄、匯總、傳輸數(shù)據(jù)"
