司法會計論文范文

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第1篇

政府一方面作為社會公共秩序的管理者,另一方面卻又是國有資產所有者。就后者來看,政府是以地位平等的私法主體的身份介入了私法領域。此時,會計監管所調節的便是政府本身與市場主體之間的關系,要將其強行劃入公法或私法的任何一個領域顯然都不太合適。會計監管還包括注冊會計師行業的自律性監管。這種監管規范是通過民主程序由該行業所有成員共同制定的,屬于當事人之間的私人協議,具有私法性質。但是,自律監管規范一旦制定出來便會對所有行業成員具有普遍約束力,要求其共同遵守,違規的注冊會計師也會受到行業內部的自律性處罰。這種強制性的權力行使方式對應的卻又是公法。可見,會計監管兼具公法和私法的特征,其調節范圍屬于私法領域,采用的調節方式卻又主要是與公法相對應的公權力行使方式。二者融合進同一部法律,如何協調不同的調節手段就變得尤為重要。

二、我國會計監管存在的問題

會計信息市場上客觀存在的失靈現象使得監管成為各國政府完善市場運行機制、穩定社會經濟秩序、增強投資者信心的普遍做法。我國政府也設置了龐大的會計監管部門,相關政策、法規層出不窮,但監管效果卻不理想。這說明目前的監管體制肯定存在問題。

(一)從歷史上看,中國幾千年的歷史始終以刑法(公法)為主

基本不存在私法精神,市民權利長期得不到應有的保護建國后,實行公有制和高度集中的計劃經濟體制,國家計劃就是法律,公法和私法的劃分也一直沒有得到體現。由此形成了事實上的公法一元化法律結構,和幾千年的歷史傳統一脈相承。這一點,反映在會計監管方面就是政府對會計的監管擁有至高無上的權威。政府監管部門權力的過度膨脹必然導致對社會個體的權益保護重視不夠,從而在很大程度上對其造成侵害。例如,《會計法》對會計違規行為的處罰大多強調從嚴從重,殊不知,從嚴從重本身就是執法者對法律的背離。政府監管機構畸形發展的另一個后果是遏制了社會自發機制的形成,無法調動社會資源。而僅憑其有限的人力物力,恐怕它既無精力也無可能對紛繁復雜的會計市場進行監管。

(二)權責對等是防止權力濫用的基本要求之一

但我國立法在賦予政府監管會計市場權力的同時卻沒有明確監管無效時政府應承擔的責任,這就為政府尋求監管權力的過度擴張解除了后顧之憂究其原因,一方面在于監管部門本身不愿接受社會評價,另一方面也在于監管效果難以衡量。就后者來看,資本市場最為發達的美國衡量政府會計監管效果的做法也僅僅是檢驗監管政策給股票價格帶來的影響,尚未深入到會計市場其他方面。而我國則步入了另外一個誤區,以查處的會計違規金額、涉及的單位數目、被懲處的人員數量、罰沒的款項以及歷年的增長數來衡量政府會計監管的效果,客觀上刺激了監管權力的濫用。

(三)多頭監管導致的權利之爭以及責任的相互推委也是一個突出存在的問題

1951年以來,我國財政部一直是會計領域的權威管理部門,但1992年成立的證監會在會計監管問題上卻與其存在權力交叉。前者無法擺脫其將政府利益置于優先地位的固有的思維模式,后者則以保護投資者利益為最高目標,沖突難以避免。例如,財政部制定的適用于所有企業的會計準則(包括披露準則)與證監會制定的適用于上市公司的信息披露規范就存在矛盾。權力界定不清的直接后果是監管工作不協調,企業會計疲于應付、無所適從。證監會2001年年底出臺公開發行證券的公司信息披露編報規則第16號《A股公司實行補充審計的暫行規定》要求企業上市或上市公司再融資需要進行雙重審計的規定則是多頭監管的另一具體表現。

三、我國會計監管制度的改進

(一)框架構建

在構建不同的會計監管框架時,需要考慮的因素很多。從法學角度考慮,最為重要的是違規行為的危害范圍;從經濟學角度考慮,則主要取決于監管成本(主要是信息獲取成本)的大小。就前者而言,如果違規行為侵犯的主要是私法利益,通過私法手段足以遏制違規行為,就無須采用公法的手段;反之,如果侵犯的主要是公法利益,或侵犯的雖是私法利益但私法手段不足以保護受害人,則應該采用公法的調節方式。就后者而言,如果受害人自然擁有違規者的信息,那么通過民事訴訟手段就可以調動其私法執法的積極性,充分利用其所掌握的信息,極大地節約社會成本;反之,如果沒有特定的受害人且不易獲取違規者的信息,則應設立統一的公法執法機制以降低眾多個人私法執法的社會成本,因為公法執法最大的優勢便在于公法執法機構可以借助國家權力獲取信息。就會計監管來說,雖然涉及的主要是私法利益,但作為私法主體的受害人并不確定且難以掌握違規者的信息。以上述標準來看,似乎公法形式的監管比私法形式保護更為直接有利,但如前文所述公法手段也存在缺陷,這使得私法手段在會計監管中的運用又受到重視。理性的選擇只能是兩種調節手段的改進與融合:一方面通過權力制約加強對公法監管機構自身的監管,另一方面通過成本和收益的重新設計為私法調節提供足夠的誘因和制度保障。

(二)實現機制

第2篇

在我國國學界，相關學者對司法會計鑒定和法務會計存在著長期的爭論，對兩者的本質進行探討，為我國司法會計鑒定含義的界定提供便利，使其基本性質得到有效確定。（一）司法會計鑒定和法務會計本質有一定的相同之處存在在20實際50年代，司法會計開始進入我國，在法學界和司法實踐中得到應用。根據司法會計活動的內容進行劃分，我國學者認為其存在著不同的含義。司法會計主要包括司法會計檢查和司法會計鑒定兩方面。作為司法機關的一項訴訟調查措施，司法會計檢查活動得到有效應用。廣泛開展司法會計鑒定活動，不僅在偵查機關對司法會計鑒定機構進行設置，而社會中介機構也紛紛對司法會計鑒定業務進行開展，所以，司法會計鑒定活動得到社會各界的重點關注。在20世紀90年代末期，英美法系的法務會計逐漸被我國學者引入，隨后國內學者則開始對法務會計進行關注。長期以來，我國學界對法務會計和司法會計鑒定的認識存在著不同的觀點，一些學者認為兩者屬于相同事物，而本質上也是一致的。也有學者任務，司法會計鑒定包含在法務會計內，在我國應對法務會計進行發展。另外一些學者則保持中立的態度，將“會計司法鑒定”或“法會計”要點提出，避免人們對法務會計和司法會計鑒定中有一定的爭議存在。在我國雖然司法會計鑒定和英美法系的法務會計中有各種區別存在，但是我們不能從表象上將它們進行區別，應做到透過現象看本質。由于司法會計鑒定關系到我國大陸法系的法律，而法務會計則關系到英美法系的法律，所以，司法會計鑒定和法務會計之間存在著最根本的區別則是不同的法系基礎。由于司法會計鑒定和法務會計的產生和發展是在不同的法系基礎上形成的，其實踐形式必定會受到各國司法制度的制約，特別是疏松制度的影響。例如：在我國，公檢法機關擁有司法會計鑒定的啟動權，而在英美法系，當事人則擁有啟動的權利。實際上，兩者在本質上有一定的相同之處：1.從學科角度上進行分析，司法會計鑒定和法務會計都屬于會計學和法學的交叉學科，都是由會計學和法學理論作為基礎。2.在活動開展的過程中，兩者都受到委托人的委托，對財務會計資料證據或樁架鑒定進行提供，它們都是對審計的技術方法實施接建，構成自己的技術方法。在獲取證據方面，它們通過查證財務會計資料和相關資料，通過開展財務會計資料證據的尋找、分析和固定工作。3.兩者存在著基本相同的工作范圍。通常情況下，在工作范圍內，法務會計包括疏松支持和調查會計兩種，而我國司法會計鑒定主要是想法庭對財務會計資料證據或司法會計鑒定意見進行提供。另外還受到公檢法激光的聘請，為財務會計技術提供協作用，即訴訟支持。隨著我國開展的司法會計鑒定業務，企業也逐漸開展相應的調查和咨詢業務。總之，我們存在著充分的理由，認為司法會計鑒定和法務會計屬于一項相同技術學科，并在不同的法律體系下的實現和發展各不相同。兩者有本質的相同，都作為一項社會專業活動，為委托人進行財務會計資料證據或樁架鑒定意見的提供。

二、“排除法”的應用背景

雖然我國刑法沒有對犯罪嫌疑人沉默的權利進行賦予，但隨著我國公民法律意識的進一步提高，偵查訊問制度也逐漸達到法制化狀態，處于自我保護的能力，犯罪嫌疑人拒不供述罪行，對自身各種無罪的“證據”進行舉出，日益增多了無罪辯解的刑事案件數量，這是受理貪污、職務侵占等案件鑒定過程中，要求司法會計鑒定人員處理應將涉案金額等“量”的問題進行解決以外，還應對涉案財務事實“質”的屬性進行判明，即財務差錯和舞弊問題，協助辦案部門對案件的是否成立進行確認。目前，在我國司法會計學術界，對比鑒別法和平衡分析法是司法會計鑒定中的基本方法。在對比鑒別法中，參照客體為正確的財務會計處理方法和處理結果，比較和對照直接證據所體現的財務會計處理方法和處理結果，使財務會計處理方法和處理結構是否正確及事實的鑒別判定的一種司法會計鑒定方法。而平衡分析法則是結合資金或數據量的平衡關系，運用驗證分析法，使某項資金或數據客觀情況進行推導并確認的一種司法會計鑒定方法。學者對其通過分析對比，對直接證據和參照客體是否一致進行觀察，若兩者有一定的差異存在，即可對資金損失額進行確定。后者則是與資金或數據的收付存之間量的平衡關系相結合，是資金損失額確定的另一種鑒定方法。也就是說，這兩種方法對涉案金額解決等“量”的問題上存在著一定的共性，局限于無法對涉案事實屬財務差錯或舞弊等“質”的塑性得到判斷。在鑒定司法會計的過程中，很多案件不僅要將“量”得到解決，又能將“質”的屬性實施判明。排除法的運用，能夠將原先兩種基本鑒定方法的局限性問題得到解決，確保司法會計鑒定領域內的一些復雜疑難案件破解工作的順利開展。

三、“排除法”的應用

作為一種更專業技術方法，司法會計鑒定方法是司法會計鑒定人分析并論證涉案財務會計資料中的因果關系，也是司法會計鑒定工作中的一項核心組成部分。司法會計鑒定方法并不具備固定的模式，從司法會計學科的形成開始，一直處于不斷完善和補充的狀態，產生于實踐，又為實踐工作提供指導性作用，因此，根據不同的案件有不同的處理方法存在。“排除法”是在一些與財務會計相關的錯誤因果關系的鑒定工作匯總，通過鑒別、檢驗和分析，將相關的其他可能性得到逐步排除和結論，從而將一種原因或結果得到確認的司法會計鑒定方法。在實質上，該方法是在因果關系中運用的邏輯推理方法，就是從已知將未知得到證明的方法，也就是說，無法從正面將某待證事項得到證明，通過將對立面得到逐項排除，對待證事項成立的方法得到反證。與該數學中的反證法基本相同。可根據排除對象進行劃分，主要包括排除原因、排除犯罪主體以及放出結果等。根據排除范圍進行劃分，又包括限定范圍排除法和無限定范圍排除法兩種，限定范圍排除法是在實現設定的會計期間范圍內進行排除，若無需設定排除的范圍，即可在任意的會計期間，則稱之為無限定范圍排除法。根據排除對象和財務事實的關系進行劃分，又包括直接排除法和間接排除法兩種。直接排除法是由于若干個互不相關的原因造成某項財務事實的產生，若能將除了某種原因以外的其他所有原因得到直接排除，則無法將某種原因得到排除，即可定人為客觀事實。例如：某已知事件X已經會產生，而導致X事件產生的全部原因又包括A、B、C、D、E五種，運用科學的分析論證，將B、C、D、E幾項原因排除，即可以確定導致X事件產生的唯一原因即A。間接排除法則是由若干個互不相關的原因導致某項財務事實的產生，而每種原因的成立都必須存在著若干個字因素，若能將某種原因導致的所有子因素得到排除，則會對某種原因的存在得到間接排除。以此類推，應當認定的客觀事實及最終唯一無法排除的某種原因。例如：已知X事項已經產生，而造成X事項產生的全部原因僅包括M、N，若假設N是導致X事件發生的原因，但N成立必須有A、B、C、D、E五種子因素之一所具備，若能將使N成立的五項子因素得到一一排除，那么此時N即可被徹底爬出。反之，M即造成X事件產生的唯一一項原因。在鑒定財、物短缺損失原因的過程中，“排除法”的作用極為顯著。

四、結語

第3篇

目前，許多高校都開設了司法會計課程，但都未作為重點建設對象。在部分公安院校中，司法會計只是作為經濟犯罪偵查專業中的基礎課程或專業選修課程，在課程設置上尚處于“摸著石頭過河”階段，主要表現在教育理念、教育模式、教學手段、教材選擇、人才培養等方面。

（一）師生認識不統一

目前，在經濟犯罪偵查專業的司法會計教學中，教師應該教什么，學生應該學什么，并沒有得到清楚認識。司法會計課程在我院并不是作為經濟犯罪偵查專業的主干課程，而僅僅是基礎課，甚至作為選修課來進行設置。因此，教師和學生在認識上、觀念上都沒有引起足夠的重視，在實訓過程中沒有正確定位。教師認為該課程并不重要，在教學理念上采取應付的態度，在教授內容上缺乏針對性，在教學方法上手段單一。另外，學生不明白學習司法會計的目的和用途，導致對該課程興趣全無，造成學生只是應付考試，沒有學到任何有價值的知識，整體教學效果可見一斑。

（二）教學時間安排不合理

按照厚基礎、寬口徑、高素質的人才培養要求，學院課程的開設越來越多，實踐教學也浮出了水面成為當前教學改革的熱點。司法會計課程作為經濟犯罪偵查專業的專業基礎課，教學時間少于專業主干課，而司法會計學強調的是學生的動手能力，結果是教學內容與教學目的發生沖突，導致該講的內容沒講，該重點突出的內容只能輕描淡寫，該實踐的也只能紙上談兵，缺乏系統性和完整性，從而出現了大量的教學空白，模糊了學生對司法會計的認識，讓學生覺得該課程的學習是不必要的。

（三）教學方法的落后

多媒體教學手段的引進，給傳統的教學方法注入了新鮮的血液，但是，在具體使用過程中，部分教師的觀念還停留在過去，依然給人“穿新鞋、走老路；換湯不換藥”的感覺。由于司法會計課程涵蓋的內容多、知識面廣，教師在短時間只能采取講授的方式，而很少給學生自主思考、分析、討論問題的機會，導致學生缺乏學習主動性，整個教學過程枯燥、單一，教學效果顯著下降。

（四）教材選擇的盲從性

經過30余年的發展，我國司法會計基本理論研究已經取得了很大進步，學科理論體系框架也基本建立，只是實務理論研究方面還需要進一步深入。現有的理論研究成果足以支撐司法會計學課程的開設，關鍵問題是如何針對不同的教學層次編撰好相應的教材。在教材的選擇上，由于學院的司法會計課程開設較晚，在該領域中取得的理論和實踐成果都較少，對于教材內容的把握上不夠準確。因此，選擇的教材往往是該領域中較有名氣的編者所編寫的教材，而忽略了教材的適用性以及學生的接受能力。

（五）師資力量過于單薄

縱觀國內高校司法會計課程專業教師隊伍，多來自于法學專業和會計專業教師，缺少既精通法律又精通會計的復合型教師，更缺少具有實戰經驗的雙師型教師。學院目前的教師隊伍同樣遇到此類問題，都沒有進行過專業的師資培訓，教師本身對司法會計學理論的把握程度不高，在授課過程中教師只能從自身專業角度出發，將學科劃分成兩個獨立單元，致使學生無法貫通所學知識，更無法獨立完成司法會計實際工作任務。

（六）實踐教學偏離軌道

實踐教學對司法會計課程而言，是整門課程的精髓所在。但是，由于培養目標是會計人才還是法務人才仍然不清晰，導致整個實踐課程體系不完善，也缺少相應的實訓教材，造成實踐課程只是以會計實踐內容為標準的格局，缺少了具有司法會計業務針對性的實訓。在實踐教學硬件方面，校內實訓場所遠未達到司法會計工作的仿真標準，只能提供一般的會計實踐操作，且實驗場所的利用率也較低。在教學軟件方面，具有實戰經驗的教師太少，也很難聘請到一線的專家作為學生的指導教師。同時受社會各方面因素的影響，學校與政法機關及事務所等社會組織難以建立校外實訓基地，更無法做到讓學生完全接觸司法會計鑒定方面的實際業務。上述這些因素造成學院司法會計的實踐教學偏離了教學軌道。

（七）人才培養模式不健全

司法會計是經濟發展的產物，卻一直未能在高等教育中單獨成為一門專業。而各高校對司法會計專業人才培養的重視不夠，導致了目前司法會計人才培養模式的散亂，課程設置上也是因校而異，并沒有形成完整的教學體系。主要表現為：法律、會計、偵查三者獨立授課，內容上進行簡單地疊加，而沒有形成一個有機的聯系體。在課程設置上，只是將其列為專業選修課。如此散亂的培養模式無法突顯司法會計的重要，只會導致司法會計人才的缺失。上述問題的出現，原因錯綜復雜，但無論怎樣，從司法會計學科的屬性出發，我們還是能夠找出解決問題的方法。

二、司法會計教學改革的對策建議

（一）認清教學目的

公安院校經濟犯罪偵查專業培養的是專門的經濟犯罪偵查人才，在經偵專業開設司法會計課程，主要是讓學生把所學的司法會計學原理和方法作為一種經偵手法，為今后從事經濟案件偵查工作增加必要的獲取證據的途徑。因此，其教學目標是培養具有良好的職業道德，能夠掌握司法會計學的基本理論，能靈活地運用司法會計手段進行取證，具備司法會計鑒定及審查鑒定結論能力的經偵人才。要認清教學目的，首當其沖的是教師。所謂教師認清目的，是指任課教師在授課之前應當搞清楚教學目的，因為只有方向正確了，才能確定教學內容和教學手段，才能夠對癥下藥、因材施教。而學院作為培養公安人才的搖籃，更應該在經濟犯罪偵查專業和普通院校上區分司法會計教學的方方面面。學院可以參考國外教育職業化的特點，利用好本土資源，形成良性循環機制。例如，學院為檢察院、法院、公安定向培養培訓司法會計專業技術人員，公檢法向學院提供所需專業技術人員的要求和標準，學院又以此作為培養學生的目標，如此培養出來的學生才能滿足經濟犯罪偵查工作的實際需求。在老師認清教學目的后，幫助學生端正學習態度就顯得較為容易。教師除了要在課堂告訴學生，司法會計在經濟犯罪偵查中的重要性，更要帶學生親身體驗司法會計在破案過程中的重要性。學生只有自己感受到這門課程的內存價值，才會從內心深處重視這門學科，才會化被動為主動。

（二）合理設置課程

教學內容應當圍繞著教學目的來進行設計，這就決定了公安院校司法會計的教學內容應區別于普通院校司法會計類專業，在教學內容的具體編排上應側重于實訓。目前，學院只是將司法會計作為一門專業選修課程，課時數只有32課時，并在最后一個學年開設，而且也未設置司法會計專業的相關配套課程，更談不上形成一個體系。司法會計的學習最忌諱會計學與法學的簡單疊加，應當將會計學、法學、審計學、偵查學、鑒定學、證據學、信息技術、金融學等課程作為司法會計的基礎課程。在理論學習和實訓時間安排上，應當汲取工學結合的先進理念，第一學年進行專業基礎課的理論教學，第二學年進行專業技術的理論學習以及專業技能的實訓，第三學年進行校外的頂崗實習，通過理論與實踐地有機結合，可以提高學生對于司法會計課程的認知，加深對經濟犯罪偵查業務的熟練程度，增強學生未來就業的競爭力，豐富司法會計課程的教學內容，提升學院司法會計課程的教學質量。

（三）創新教學方法

由于司法會計課程的特殊性，傳統的課堂講授模式已經無法適應該課程的教學要求，適當地在教學過程中穿插圖示教學法、案例教學法、實物教學法以及分析比較法，有利于幫助學生學好司法會計學理論，但在掌握基本技能方面卻收效甚微。因此，開展模擬實訓是解決學生理論與實踐脫鉤的最有效方法，也是提高教學質量的最佳途徑。模擬實訓能為司法會計教學提供一個仿真的學習環境，真實地再現案件取證過程中會計資料證據的產生、發現和收集的全過程，讓學生親身體驗司法會計檢查和司法會計鑒定業務的操作，真正意義上實現理論與實踐的無縫對接。實踐操作能力的培養是司法會計教學的重點，因此，在教學方法上也應區別于一般的理論教學。首先，考慮到司法會計內容涵蓋的范圍非常廣泛，因此，我們應遵循針對性、實用性原則對內容進行取舍。例如，會計教學需要側重于會計實務，那么會計基礎理論就不宜過深、過多的講述。其次，司法會計更講究的是操作，理論學得再好，不懂實踐操作也是白搭。因此，教師授課為輔，學生參與為主的教學方法將成為司法會計教學的主流。教師可以通過案例分析、實例研討、分組協作、模擬實驗等形式，幫助學生解決課堂內外的疑難點。再次，在理論講述過程中，不再按部就班地從概念出發，也可以嘗試以案例開篇，通過對案例的分析，最后得出課本上的基本原理和方法。最后，要徹底改變現有的教學方法，還必須對課程的考核方法進行改革，即以案例分析或業務操作的考核成績作為該課程的考核標準。這樣既可以激發學生的積極性，又能鍛煉學生的思維和動手能力。

（四）完善教材體系

目前，學院使用的教材都是直接選用此領域內較有名氣的專家所編寫的書籍，并沒有一本完全適合學生的教材，更談不上學院量身編寫或開發的教材。學院目前剛剛升為本科院校，但學生的素質仍存在著很大的差異，因此，一套適合于本校學生的司法會計教材，有利于因材施教，有利于學院司法會計專業的發展。一套教材中應當包括基礎理論教材和司法會計專業實訓教材，其中，實訓教材是整套教材的重點。一套具有實際指導價值的實訓教材，應當具備針對性、實用性、新穎性等特征。除此之外，還應與時俱進，時刻與最新的會計準則和司法會計最新成果保持一致。同時，為了適應實際業務變化的需要，實訓教材需要每年進行更新改版。有了這樣的一套量身定做的教材，有利于激發各層次學生的學習興趣，有利于提高學生的實際操作能力，也有利于學生理論水平的提升。學院也可以根據實際需要，編制一套培訓教材，專門用于經濟犯罪偵查人員的培訓。

（五）充實師資力量

由于現有教師隊伍中沒有現存的人才，根據司法會計課程的特點，培養“雙師型”教師是改善學院現有師資結構的最有效措施。首先，學院可以讓現有的法學專業、偵查學專業以及會計專業的骨干教師進修學習，在條件允許的情況下，可以出國學習一些國外的先進經驗。其次，可以聘請經濟犯罪偵查的一線專家或業務骨干對教師進行在崗培訓，增加教師的理論與實踐學習。再次，讓教師去司法會計工作崗位上掛職鍛煉，搜集更多的實踐經驗和案例。國外的司法會計教師，大多都擁有注冊會計師資格或律師資格，在教學過程中可以與學生分享從事司法會計實務所獲得的經驗，縮短學生從理論學習進入實踐環節的距離。最后，學院可以推行特聘教授制度，讓一些專家來學院開講座、授課、科研，從而營造學院優良的司法會計科研教學氛圍。

（六）加強實訓教學

實訓教學分為兩大塊：一是校內模擬實訓，二是校外頂崗實習。目前，學院在實訓教學環節上仍十分薄弱，無論是硬件還是軟件上都缺乏應有的條件。學院可以與公檢法及其他法律事務所加強聯系，在校內建立司法會計仿真實驗室，模擬當前職場、法庭、案發現場等實際工作場所，通過學生親自扮演不同角色的方式，來讓學生掌握已學知識，在實踐中升華現有理論，感受司法會計的真正內涵。同時，學院也應注重和加強實習環節。雖然目前專職的司法會計崗位非常少，但可以與檢察院、事務所等單位建立實習基地，安排教師和學生全程參與案件的偵破，使頂崗實習成為常態化。

（七）健全培養模式