公允價(jià)值論文范文
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第1篇
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，也就是說(shuō)盡量要以歷史成本為計(jì)量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計(jì)量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價(jià)值了。雖說(shuō)公允價(jià)值增加了信息的透明度，但同時(shí)也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。可見(jiàn)，可靠性與相關(guān)性是很難同時(shí)滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長(zhǎng)的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場(chǎng)的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價(jià)值的計(jì)量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)進(jìn)行。但是我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價(jià)值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且目前我國(guó)獨(dú)立的可信賴的評(píng)估機(jī)構(gòu)較少，如果強(qiáng)制要求公司采用公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值信息，勢(shì)必大大增加信息披露成本，更甚者可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，我國(guó)大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計(jì)量，所以如果沒(méi)有對(duì)計(jì)量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時(shí)也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時(shí)期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要用途就是能夠?yàn)橥獠客顿Y者做決策時(shí)提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價(jià)值計(jì)量下企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，往往會(huì)使投資者傾向于購(gòu)買短期公允價(jià)值上升的股票，不斷地進(jìn)行股票的買進(jìn)與賣出，表現(xiàn)出過(guò)度的投機(jī)行為。這時(shí)，企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)報(bào)告的相對(duì)穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
二、公允價(jià)值的有效運(yùn)用
（一）加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)情建立具有中國(guó)特色的準(zhǔn)則框架。
（二）加快建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場(chǎng)成熟了，投資者的理性程度切實(shí)得到了提高，才能推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，努力提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，特別是估價(jià)與判斷水平
（四）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和獨(dú)立性，提高他們對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)能力。
三、對(duì)公允價(jià)值的展望
在過(guò)去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實(shí)的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并真實(shí)客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾危瑸橛嘘P(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息不能無(wú)視市場(chǎng)的變化，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測(cè)信息，而非歷史信息，另外價(jià)值波動(dòng)較大的衍生金融工具的問(wèn)世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價(jià)值變化的信息，對(duì)于這些歷史成本顯然無(wú)能為力，于是公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。但是公允價(jià)值也有其局限性。公允價(jià)值畢竟是一個(gè)依靠估值技術(shù)的估計(jì)價(jià)格，缺乏可靠性，特別是在金融危機(jī)條件下，缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易，由此導(dǎo)致公允價(jià)值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂。
第2篇
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第3篇
公允價(jià)值的特性
1運(yùn)用公允價(jià)值的信息成本較高。首先，應(yīng)該承認(rèn)我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)交易等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，較欠發(fā)達(dá)、活躍，金融市場(chǎng)規(guī)模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關(guān)的公允的市價(jià)就要花費(fèi)很多成本。其次，公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)的，要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程也需要大量的信息成本。
2運(yùn)用公允價(jià)值不應(yīng)作為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，公允價(jià)值的使用會(huì)為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到：1997年至2000年間財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值（1998年6月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次引入“公允價(jià)值”的概念），而到了2001年財(cái)政部又不得不緊急剎車，在當(dāng)年和修訂的11項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量；但是到了2006年2月15日，在財(cái)政部正式的39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的就有22個(gè)。由此可以看出：公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷程比較坎坷，從一開(kāi)始的大力提倡，到后來(lái)修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入，特別是自2006年以來(lái)，財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題公開(kāi)表明了自己的立場(chǎng)，可以得出：公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱之間并不是沒(méi)有必然聯(lián)系--公允價(jià)值本身可以成為利潤(rùn)操縱的一種手段，但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機(jī)倒把，就一定能夠回避利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，公允價(jià)值的盈余管理問(wèn)題也一定能得到相應(yīng)的控制。
3可操作性。在公允價(jià)值的實(shí)際操作這方面，確實(shí)含有很多不確定性，這與我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此，可能會(huì)阻礙公允價(jià)值計(jì)量的合理性、有效性，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認(rèn)為公允價(jià)值存在很大程度上的估計(jì)、假設(shè)和判斷，可靠性不足。原因在于公允價(jià)值產(chǎn)生的前提必須是公平交易，非市場(chǎng)化的因素還在很多領(lǐng)域存在著，使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負(fù)債缺乏統(tǒng)一的完善的市場(chǎng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以使得公允價(jià)值有憑有據(jù)，所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價(jià)值在壟斷市場(chǎng)上的情形來(lái)說(shuō)吧：我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制具有鮮明的中國(guó)特色。壟斷行業(yè)真實(shí)存在，因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對(duì)的價(jià)格決定權(quán)這一優(yōu)勢(shì)，被壟斷方對(duì)于交易的價(jià)格多少存在一些非自愿性。但市場(chǎng)始終是資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格的決定者，在壟斷市場(chǎng)上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易，則壟斷價(jià)格仍可作為公允價(jià)值；但問(wèn)題是價(jià)格的壟斷源于市場(chǎng)的缺陷，背離市場(chǎng)評(píng)價(jià)，顯然會(huì)引起公允價(jià)值的操縱問(wèn)題，影響公允價(jià)值的可靠性，因此不得不承認(rèn)公允價(jià)值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭(zhēng)議的。當(dāng)然，世界上沒(méi)有任何一件事情是十全十美的，會(huì)計(jì)核算也一樣，估計(jì)、假設(shè)、判斷原本就是會(huì)計(jì)核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可靠性不等于精確性和絕對(duì)性，而應(yīng)該理解為合理性。從這個(gè)意義上來(lái)講，在實(shí)際應(yīng)用中，只要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方式，公允價(jià)值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。
應(yīng)用建議
1建立規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量理論框架體系。自2006以來(lái)我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值計(jì)量的已有22個(gè)準(zhǔn)則，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)體系進(jìn)步的結(jié)果，但是還應(yīng)看到：目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中涉及公允價(jià)值的相關(guān)事項(xiàng)很多、且缺乏規(guī)范的指導(dǎo)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)和缺少計(jì)量公允價(jià)值的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的緊迫性將會(huì)越來(lái)越引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的重視，因此加速完善公允價(jià)值理論體系，對(duì)具體指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、堵塞原有會(huì)計(jì)計(jì)量方法的漏洞、提高會(huì)計(jì)信息的可信度，具有積極的意義。
2建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。隨著我國(guó)的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)、金融市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，公允價(jià)值將成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實(shí)踐的關(guān)鍵，而公開(kāi)、活躍、健全的市場(chǎng)環(huán)境恰恰是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。作為研究公允價(jià)值理論最有代表性的美國(guó)，可以成為我們的榜樣。市場(chǎng)規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場(chǎng)體系和公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng)，才能使公允價(jià)值計(jì)量不受利益集團(tuán)的操縱，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的“公平”、“公正”。
