內控管理論文范文

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第1篇

關鍵字：風管承壓漏風量試驗裝置風管壁變形量檢測裝置

0索引

對于一個高質量的通風空調凈化系統，不但要有高質量的空調設備、自控設備相匹配，還必須要有施工質量高的風管系統和水管系統做保證。在現場施工安裝風管系統和工廠機械化生產風管中，如何鑒別風管承壓(低、中、高壓)后的嚴密性和耐壓強度(即耐壓變形量)，已成為現行國標《通風與空調工程施工質量驗收規范》GB50243—2002和2004年出臺的《通風管道施工技術規程》中主控項目的要求。本裝置為配合GB50243的貫徹執行，提供了具有可操作性強的檢測手段和準確數據，以便能夠實施“規范”中所限定的允許指標之內，從而大大提高了施工的質量，將以往風管系統任意漏風浪費能量的弊病得到進一步改進，對于推動提高我國的施工技術水平，有著重要的現實意義。

本裝置主要技術參數：

1、漏風量測量范圍：2～500m3/h，可滿足一個具有235m2的風管系統做工作壓力為高壓系統(1500Pa＜P≤3000Pa＝時的漏風量試驗。

2、作壓力范圍：0～4000Pa，可滿足施工現場或風管生產企業試驗室內檢測風管漏風量或管壁耐壓變形量時，所保持風管內最大靜壓值(一般高壓系統在3000Pa之內)的需要。

3、頻范圍：0～50ZH(電機功率1.5kW)，可靈活地調節供風管內所需要的工作壓力(即靜壓值)。

本裝置主要技術特點：

1、簡單緊湊、移動方便、操作簡單、美觀適用；

2、采用普通孔板節流裝置，漏風量測量極簡單、可靠、準確。本裝置用國家質檢中心

的標準空氣動力試驗臺檢定出孔板壓差(P)與流量(Q)的關系曲線，并擬合成計算公式Q=K(P)β，由公式直接計算出漏風量。

1研發目的

對于一個高質量的通風空調凈化系統，不但要有高質量的空調設備、節能自控設備，還必須要有高質量施工安裝的風管系統、水管系統做保證。在施工中，如何鑒別風管系統的施工安裝質量，其中檢測風管承壓后的漏風量及管壁變形量尤為重要，這在現行的國家標準GB50243—2002《通風與空調工程施工質量驗收規范》和正在制訂的《通風管道施工技術規程》(報批稿)中提出了嚴格要求。97年以前在GB50243中無要求，風管系統中的漏風量得不到有效控制，無形中浪費了空調能量。從97年修改后的GB50243中提出了要求，但執行的不好，基本上是紙上談兵，落實不利，且無可行的漏風量檢測裝置在施工現場中供使用。自2002年4月實施了新修改的GB50243之后，由于有關方面的重視，人們開始認識了它對施工質量保證的重要性，并加強了施工現場的監理力度，要求國家空調設備質檢中心做漏風量檢驗的數量越來越多，為此我們開發研制出LF4000型風管承壓漏風量檢測裝置，以適應市場的需求。其意義在于盡快提高我國的施工技術水平，趕上超過國際現代建筑施工水平，并與國際接軌。

2適用范圍

2.1本裝置可用于生產加工風管成品的工廠或檢測機構在試驗室對成品風管做漏風量和承壓風管管壁變形量的出廠檢驗或委托檢驗。

2.2本裝置可用于施工現場按國家標準GB50243的要求，做風管系統漏風量的驗收檢測。

2.3本裝置亦可用于有類似要求的空調設備(如組合式空調機組、風閥等)做漏風率檢測。例如組合式空調機組在GB/T14294中要求做漏風率的檢測項目。

3設計技術參數的確定

根據國家標準GB50243所規定的風管系統工作壓力大于1500Pa為高壓系統，經了解在實際使用的通風空調風管系統中，其工作壓力一般不會超過3000Pa；其風管系統的長度一般不會超過30米。按照標準中規定的中壓系統（500P＜P≤1500Pa＝漏風量的允許值最大為4.08m3/h·m2，若滿足一個125m2的風管系統所需的允許漏風量為500m3/h；若漏足一個高壓系統（1500P＜P≤3000Pa），則有235m2的風管系統所需允許漏風量也是500m3/h。

鑒于以上的分析，確定本裝置的設計技術參數為：風量定為500m3/h，風壓定為4000Pa，是充分考慮本裝置適用范圍的能力。根據上述參數，經反復篩選出的高壓風機為CJ13—J型，其功率為1.5kW。

4設備結構

為了美觀適用，產品的結構采用可移動式不銹鋼支架和不銹鋼管做漏風量測量段，外形尺寸600(長)×450(寬)×700(高)mm。

設備組成：由①風機；②漏風量測量段；③孔板流量計；④變頻器；⑤連接軟管；⑥傾斜式微壓計等組成(見圖1)。

4.2設備各部件的功能

4.2.1風機—風管進行打壓(風管內靜壓)的氣源泵；

4.2.2漏風量測量段—漏風量測量的風筒，包括孔板流量計2個(Φ70、Φ20)可相互更

換。

4.2.3變頻器—調節風機的轉速，以改變風管內的靜壓值符合要求的工作壓力。

4.2.4傾斜式微壓計—測量孔板前后的壓差值及風管內的靜壓值。

5、工作原理

將本裝置風機①的出口用軟管連接到漏風量測量段②上，然后將測量段②直接(或使用軟管)連到封閉的被試風管(或風管系統)上。開啟風機①的電源，調節本裝置的變頻器頻率，使風管(或風管系統)內的靜壓值達到要求的工作壓力時，測量孔板前后的壓差值。根據此壓差值(ΔP)，利用預先檢定的壓差(ΔP)與風量(Q)關系曲線(見圖2)查出漏風量值(Q)，亦可將Q=f(ΔP)的關系曲線擬合成計算公式Q=K(ΔP)β來計算漏風量(Q)。

6研發技術基點

本裝置的設計技術，除滿足上述要對低、中、高壓系統風管漏風量和管壁變形量試驗的要求之外，主要在結構上，測量技術上，更適合施工現場使用，要求結構輕便、簡單適用，測量技術簡單、方便、準確。根據這一出發點，我們考慮采用孔板測量漏風量更為合適，因為它比噴嘴、溫丘里管、渦街流量計都簡單，占據空間小，更換方便，采用一般孔板，加工更容易。為了保證孔板的測量精度，根據目前市場上傾斜微壓計的最小測量值，采用2種孔板尺寸(Φ70、Φ20)滿足漏風量為2～500m3/h的使用范圍，否則單采用Φ70孔板測量漏風量在25m3/h以下時，在傾斜微壓計(最小比例為0.2時)上的讀數是1mm以下即0.2mmH2O以下，就無法測出25m3/h以下的漏風量；若采用Φ20的孔板，就可以測出2～40m3/h的漏風量。將孔板安裝在中間帶有活接頭的不銹鋼管上，即可方便地更換孔板尺寸(Φ70或Φ20)，又能解決了儀表的測試精度問題。

鑒于本裝置采用的是一般加工要求的孔板，若使用標準孔板的計算公式，一則太復雜，二則附加因素太多也不準確，因此考慮采用國家級標準流量試驗臺(即國家空調設備質檢中心的標準風口試驗裝置，流量測量誤差為2%)來檢定本裝置孔板流量與壓差的關系曲線，并可擬合成計算公式，從而保證了本裝置的測量精度。

7主要技術參數及特點

7.1主要技術參數

7.1.1漏風量測量范圍：2～500m3/h，其中Φ20孔板為2～40m3/h，Φ70孔板為25～500m3/h。

7.1.2試驗壓力范圍：0～4000Pa。

7.1.3風機電機功率：1.5kW(輸入電壓220V或380V)。

7.1.4變頻器調頻范圍：0～50Hz(即風機轉速可調節0～2900r/min)。

7.2技術特點

7.2.1結構簡單緊湊、移動方便、操作簡單，適合施工現場和試驗室使用。

7.2.2漏風量測量簡捷、快速、準確。工作壓力范圍廣，最高可達4000Pa，適用能力強。

7.2.3可用于低、中、高壓風管系統漏風量和風管耐壓變形量試驗的專用設備。

參考文件

第2篇

關鍵詞：壓差控制定風量變風量控制穩定性響應時間

1概述

壓差控制在凈化空調系統中是一個非常重要的環節。只有通過對凈化區域的壓差進行控制，保證合理的氣流組織，才能達到凈化和工藝的要求。例如潔凈廠房必須保持一定的正壓使外界未經凈化的空氣不會進人凈化區域，保證潔凈級別;并且通過對各凈化區域的不同的壓差控制，達到凈化分區的作用，在GMP中就要求不同凈化級別區域的壓差應得到控制不小于+5Pa。在生物安全潔凈室中，壓差控制更是保證安全防護屏障的關鍵指標，在《生物安全實驗室建筑技術規范》中指出必須使實驗室的負壓梯度得到穩定可靠的控制。因此對于凈化空調系統來說，壓差控制是非常重要的。

壓差控制在實現中是比較困難，特別是在生物安全實驗室中，要得到并保持精確、穩定的壓差對于控制工程師而言絕對是一件具有挑戰性的任務。因此在設計壓差控制系統時，必須要根據實際情況從以下幾個方面進行分析和確定:

①風險分析評估;

②定風量系統和變風量系統選擇;

③壓差控制和余風量控制方法;

④控制信號與噪聲的影響;

⑤制穩定性及響應速度;

⑥建筑結構對壓差控制的影響;風管泄漏對壓力控制的影響。

首先，必須對壓差控制的風險進行分析，例如對于高等級的生物安全實驗室而言，因為它有生物污染的高風險，各種相關的標準都對其有保持穩定負壓梯度防止污染泄漏的嚴格要求，因此控制系統就必須能夠穩定可靠的實現這樣的控制目標。

2壓差控制方法

對于壓差控制系統來說，其所達到的結果實質上是對滲人或滲出空氣的控制，就其控制策略而言可分為被動式和主動式控制。

定風量(CAV)是一種被動式的控制方法，它使用手動風量調節閥，通過簡單的送風和排風平衡，送風比排風少(或多)一定的量(余風量)，來達到所期望的壓差。在選擇定風量這樣的控制策略時必須認真的考慮，因為定風量系統有突出的局限性。主要有以下幾點:

(1)所有時間，設備必須保持恒定的送風量和排風量。

(2)不能有任何排風設備(如生物安全柜等)增加或減少，靈活性差。未來的擴展會由于系統容量限制而受限。

(3)必須按全負荷設計，要有較大的余量來彌補由于過濾器等造成的送風和排風系統性能的下降，連續的全負荷運行使能耗極大，因此運行成本非常高。

(4)由于風機系統、過濾器系統等性能下降或風閥位置改變等情況下，系統經常要重新進行風平衡調試，需要大量的維護。

(5)由于在所有時間都是大風量運行，噪音會過高。因此如果不能接受以上的局限性時，就不應選取這樣的控制策略。目前，通過在送風管和排風管上采用壓力無關型的定風量控制裝置(如文丘里閥)的定風量系統，在一定程度上可以主動的、動態的調節流量，消除系統靜壓波動造成的對流量的影響，從而保證流量的恒定和控制的穩定。

變風量系統(VAV)是一種主動式的壓力控制策略，它通過電動風量調節閥連續不斷的對送風量或排風量進行調節，以保持希望的壓力。主動式的VAV壓力控制方法可以分為兩種:純壓差控制(OP)和余風量(又稱為流量追蹤)控制(AV).

2.1純壓差控制方法

純壓差控制方法相對而言簡單明了，其基本原理如圖1。其控制原理為:壓差傳感器測量室內與參照區域的壓差(OP)，與設定點(即期望的壓差)比較后，控制器根據偏差按PID調節算法對送風量(或排風量)進行控制，從而達到要求的壓差。可以看出，送風量(或排風量)是壓差(Δp)、設定點以及PID常數(α，β)的函數。

另外一種相似的壓差控制方法則是根據伯努利原理，利用一個裝在小管內的風速探頭，將小管置于潔凈室與參照區之間的開孔中，由于潔凈室內與參照區的壓力差將使空氣從此小管中流過，管中的風速探頭就可傳感潔凈室內與參照區之間的空氣流速，從而根據伯努利原理利用風速計算出潔凈室與參照區的壓差，根據此壓差信號，按照上述的方法，控制器對潔凈室的送風或排風量進行控制，達到所期望的壓差值，這樣的方法稱為“偽壓差”控制方法。

2.2余風量(氣流追蹤)控制方法

潔凈室的送風量與排風量之間保持一定的風量差(稱為余風量)，必然會導致潔凈室產生一定的壓差。余風量(氣流追蹤)控制即控制系統實時測量風量(送風和排風量)變化，通過調節送風量或排風量，動態的達到相應的風量平衡，使送風量和排風量之間保持恒定的風量差，從而維持恒定的壓差。其基本原理見圖2，控制系統利用氣流測量裝置實時測量送風量和排風量，排風量可以在排風主管上測量，或如圖中在各個單獨的排風上進行測量并求和，控制器據此調節送風量，使其追蹤排風量的變化，保持一定的余風量，從而達到所希望的壓差值。可以看出余風量控制是一個開環控制系統。

在這里，余風量就是達到所希望壓差時滲人或滲出潔凈室的空氣流量(單位為CFM)。負的余風量即總排風量大于總送風量，它將導致負壓的產生，而正的余風量則是總送風量大于總排風量，它將導致正壓產生。

在圖2中的風量等式中，余風量是定值。但在實際情況下，它是變化的，例如當流量傳感器發生偏移時，實際的余風量也將發生變化。因此，應該考慮選擇足夠大的余風量來彌補由于圍護結構氣密程度、風管泄漏以及流量測量裝置精度誤差等造成的影響。

上述的兩種壓差控制方法，在實際運用中都必須按照預定的頻率進行驗證。例如對余風量控制，每半年就應該進行對設定的余風量進行校正。

2.3混合控制系統

由于生物安全等級3或4級的生物安全實驗室的研究和實驗對象非常危險，實驗室的壓差控制以及氣流方向控制更加重要，必須確保壓差和氣流方向得到穩定可靠的控制。對于這樣壓差控制非常關鍵的地方，采用純壓差控制和余風量控制兩種方法混合的控制系統是很好的選擇，它可以確保對實驗室壓差穩定可靠的控制。

通常的做法是采用余風量控制作為基本控制方法，同時加人壓差傳感器和控制器對余風量控制系統的余風量進行設定。當房間特性發生變化時，如風管的泄漏以及圍護結構的氣密性等發生變化，余風量也會發生變化(通常是變大)，此時壓差控制系統可以動態的計算出一個合適的余風量，以保持穩定的壓差控制。

同時，一旦余風量增加到一個預定值時，系統將發出報警，此時可能需要對流量測量裝置進行校正，或者對風管和圍護結構的泄漏進行處理，使系統狀態回到正常范圍內。因此這樣的系統可以通過對余風量的監視實現對整個實驗室的控制系統、風管系統、圍護結構完整性的監視。

3穩定性與響應速度

一般建筑技術構成的房間，它能夠達到的控制壓差約為2.5Pa，對于測量來說這是一個非常小的壓差(信號)，同樣對于測量傳感器的校正來說也是非常困難的。由于門的開關、生物安全柜調節門的移動、人員的運動等很多因素造成的擾動(噪聲)約可達到25Pa。因此對于純壓差控制而言，其測量信號與噪聲之比為1:10。這樣的情形就如同測量一個湖泊的液位，要求精度在1厘米，而湖泊的波浪卻有10厘米高，如果希望得到精確的測量值，就需要很長的時間來平均波峰和波谷。在這樣的情況下，如果希望快速的響應就不可能保證精度，精度與速度(或響應時間)是矛盾的。

對于純壓差控制系統，響應時間一般要求在數分鐘以內。因此，很多這樣的控制系統都是犧牲穩定性來達到響應時間的要求，它在達到穩定控制之前需要在設定點附近波動相當長的時間。不幸的是，系統達到穩定控制的時間往往比擾動發生的頻率長，因此系統可能整天都在波動，直到人員下班、工作結束，不再有擾動發生，系統才能夠達到穩定狀態。

對于“偽壓差”控制系統，其測量對象是空氣流速，它相對于純壓差控制更穩定、更快速一些，因為流速信號和噪音信號是與動壓的開平方成比例關系，它大約能夠把信號與噪聲比提高到1:3。可以看出，測量對象的簡單改變就可以大大改善系統的J性能。然而，即便如此，噪音依然達到了信號的3倍，當擾動發生后，控制系統仍需要超過60秒以上的時間達到穩定輸出。需要注意的是，由于測量氣流速度需要在房間與參照區域開孔，因此這樣的控制系統對于很多場合的應用是不允許的，例如對潔凈度有較高要求的場合，或高等級的生物安全實驗室也不應使用。

對于壓差和“偽壓差”系統來說，在某些條件下會造成嚴重的壓力問題，如在進行負壓控制時，當潔凈室門打開時，所有的測量信號如壓差和流速都會消失。雖然一些控制器有按照預定時間鎖定輸出的功能來彌補這樣的問題。然而，當門長時間打開時，壓力控制系統就會關閉送風，以便使房間回到負壓的設定點。此時，空氣將會從過道(或相鄰區域)被吸人打開的房間，過道(或相鄰區域)的壓力必然下降。而如果其他潔凈室也是使用過道(或相鄰區域)作為壓差參照點，那么其他潔凈室的壓差控制器也將關閉送風，由此發生連鎖反應，更多的空氣被從過道(或相鄰區域)吸入潔凈室排走，測量壓差值一直不能達到設定，而實際壓力卻在不斷下降。同樣對于正壓控制也會產生類似的問題。可以想像，這將會造成整個潔凈室嚴重的壓力問題。當然，對于那些不要求嚴格房間壓差控制，或風險評估對穩定時間以及穩定性沒有較高要求的設施，并在HVAC系統設計中采取了措施(如采用雙門互鎖的緩沖間進行隔離)能夠避免如上述問題發生的情況下，采用純壓差控制也是可行的。

相對而言，余風量(或流量追蹤)控制系統的信號測量是采用流量測量裝置對送風量和排風量進行測量。而送風量和排風量通常都是比較大的測量值，在這樣的情況下，例如信號測量為1000CFM，而噪聲(各種擾動)約能達到1000FM，信號噪聲比可以高達10:1。因此，在這樣的情況下，系統可以達到很高的精度、很高的穩定性以及非常迅速的響應。因此在對壓差控制有較高要求的運用中，通常都推薦或要求使用這樣的控制方法。

對于余風量控制系統來說，流量測量裝置是影響系統性能的關鍵裝置。一般常用的流量測量裝置為熱線風速傳感器陣列和畢托管陣列。這樣的流量測量裝置有很高的精度.然而一旦有顆粒附著或堵塞在傳感器上，或傳感器受到腐蝕的影響時，其測量就會發生很大的偏差。對于畢托管陣列，還必須注意其在低風速時有很大的測量誤差，所以應考慮其應用范圍。流量測量裝置的安裝位置同樣也需要嚴格按照其技術規格的說明進行選擇，否則同樣會造成測量的誤差。

另外，在目前有一類流量控制裝置出現在很多運用中。它是一種線性的、壓力無關的風量調節閥，能夠根據閥門位置提供相應流量反饋信號(例如文丘里閥)，其標定和校正在出廠時已經由專業供貨商完成。相對于單純的流量測量裝置，這種裝置功能更加的集成，它在進行流量控制的同時能夠進行流量測量。在實際使用時，這種壓力無關裝置的流量反饋精度，一般采用備份的流量測量裝置進行驗證。當前這樣的壓力無關型風量調節閥，已經在很多要求較高壓差控制中取得了成功的應用。

4影響壓差控制的其他因素

建筑技術對壓差控制的性能和效果有很大的影響，不密閉的圍護結構很難建立起穩定的壓力梯度。它需要有很大的余風量才能彌補很多的泄漏，當使用很大的余風量時，將向相鄰空間中抽取(或排出)大量的二次空氣，因此可能會造成溫度、濕度控制的問題。因此必須使潔凈室有一個密閉的圍護結構，才能保證相應的壓差和合理的氣流方向。

風管的泄漏也會對余風量控制的精度和性能造成影響。如果在流量測量裝置和潔凈室圍護結構之間，有空氣泄漏出風管或進人風管，將會造成流量測量的誤差從而引起壓力控制顯著的偏差。如果是在定壓系統中，這個誤差相對恒定;但如果系統的靜壓是波動的，這個誤差也將會波動，因此控制系統非常難以采取技術措施消除這樣的誤差，從而造成控制性能的惡化。因此，必須要求對送風和排風管道進行泄漏檢測，允許的最大泄漏率最大不應超過0.5%(具體見空調專業設計要求)。

參考文獻:

第3篇

關鍵詞：企業內部；內部控制；控制理論；控制環境；風險評估

Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.

keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment

一、內部控制產生與發展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發展的根源

（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統。

（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器

在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（三）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。

（四）政府是內部控制發展的主要推動者

從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。

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