財(cái)務(wù)在線稽核實(shí)踐分析范文

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《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)雜志》2014年第六期

一、開發(fā)在線稽核系統(tǒng)

開發(fā)在線稽核系統(tǒng)是開展在線稽核的核心內(nèi)容。目前國(guó)內(nèi)外尚無用于在線稽核的成熟套裝軟件，需根據(jù)企業(yè)管理需求定制開發(fā)。開發(fā)在線稽核系統(tǒng)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：1.清晰提出在線稽核的開發(fā)需求。在線稽核的根本目的是檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否合法合規(guī)、內(nèi)部控制制度是否合理有效、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息是否真實(shí)完整，其開發(fā)需求的提出應(yīng)圍繞以下三個(gè)稽核目的：一是能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)比較分析，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理結(jié)果與法律法規(guī)的比較、賬務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供的準(zhǔn)確完整性、關(guān)鍵指標(biāo)的橫向縱向趨勢(shì)分析等。二是能查找內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)一般會(huì)將內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施固化在信息系統(tǒng)中，但個(gè)別單位存在“越獄”操作現(xiàn)象。在線稽核應(yīng)能監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)下級(jí)單位的類似不規(guī)范行為。三是能進(jìn)行基本的行為分析。對(duì)信息系統(tǒng)操作人員的日常操作行為進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，能搜索出部分非常規(guī)行為，如網(wǎng)上銀行辦理資金支付時(shí)，在同一個(gè)IP地址上使用兩個(gè)及以上的密鑰，可能是同一個(gè)人操作所致。2.建立強(qiáng)大的在線稽核作業(yè)平臺(tái)。在線稽核作業(yè)平臺(tái)是信息數(shù)據(jù)交匯的地方，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)一定要選擇能支撐大數(shù)據(jù)量加工處理的系統(tǒng)，否則會(huì)嚴(yán)重影響在線稽核效率，降低實(shí)用性。開發(fā)在線稽核工具，支持配置稽核規(guī)則、組合查詢方案、企業(yè)業(yè)務(wù)語義網(wǎng)等，完成監(jiān)控任務(wù)并能將監(jiān)控結(jié)果直觀展現(xiàn)出來。開發(fā)稽核任務(wù)的在線管理功能，對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)現(xiàn)上下級(jí)溝通、反饋。3.增強(qiáng)在線稽核系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控功能。在線稽核作業(yè)模式按執(zhí)行方式可分為系統(tǒng)調(diào)度與人工調(diào)度兩類。系統(tǒng)調(diào)度即創(chuàng)建稽核項(xiàng)目時(shí)，先設(shè)定稽核調(diào)度策略（按年、季、月、日、小時(shí)設(shè)定），系統(tǒng)可根據(jù)調(diào)度策略自動(dòng)觸發(fā)稽核。將稽核任務(wù)盡量交與計(jì)算機(jī)完成，可以減輕財(cái)務(wù)稽核人員工作量。4.注意在線稽核系統(tǒng)的開放性。橫向上，與企業(yè)內(nèi)部控制管理等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享與功能融合，如根據(jù)內(nèi)部控制矩陣豐富在線稽核內(nèi)容，在線稽核結(jié)果作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。縱向上，允許企業(yè)各級(jí)單位根據(jù)自身稽核需要使用在線稽核系統(tǒng)，如建立在線稽核任務(wù)、配置在線稽核規(guī)則、設(shè)置查詢方案等。

二、在線稽核的應(yīng)用

在線稽核可廣泛用于會(huì)計(jì)信息的查錯(cuò)防弊、內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)控、國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)管理規(guī)定的遵從檢查等。在線稽核的順利開展還需要建立規(guī)范的工作流程和工作機(jī)制。1.制定在線稽核工作流程。一般包括六個(gè)步驟。一是確定在線稽核需求。根據(jù)需要稽核的內(nèi)容，考慮信息系統(tǒng)現(xiàn)有功能和存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從實(shí)際管理需要出發(fā)提出在線稽核需求，明確稽核要點(diǎn)，如檢查月度物資采購資金支付單據(jù)是否受預(yù)算強(qiáng)控制，是否存在超月度預(yù)算辦理資金支付的情況等。二是配置在線稽核規(guī)則或查詢方案等。根據(jù)在線稽核需求，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的位置、結(jié)構(gòu)等，利用合理的稽核公式、篩選條件設(shè)置稽核規(guī)則或查詢方案，選擇合適的稽核規(guī)則或查詢方案植入在線稽核系統(tǒng)。例如，針對(duì)如上稽核要點(diǎn)，可作如下分析：月度資金支付單據(jù)受預(yù)算強(qiáng)控制，表現(xiàn)為資金支付累計(jì)申請(qǐng)金額超過預(yù)算將不能提交支付申請(qǐng)。若取消預(yù)算強(qiáng)控制，則為超預(yù)算列支留下隱患。因此可將月度支付金額與現(xiàn)金流預(yù)算金額進(jìn)行比對(duì)，判斷每月的資金支出是否在經(jīng)批準(zhǔn)的月度預(yù)算內(nèi)。由此設(shè)置稽核條件，即物資查詢_統(tǒng)計(jì)申請(qǐng)金額>月度預(yù)算_預(yù)算明細(xì)_本位幣金額。月度資金支付申請(qǐng)金額超過月度預(yù)算控制金額為疑點(diǎn)。三是建立在線稽核項(xiàng)目。綜合考慮在線稽核的內(nèi)容重要性、稽核頻率等因素選擇在線稽核作業(yè)模式，建立在線稽核項(xiàng)目，包括制定項(xiàng)目目標(biāo)、填寫項(xiàng)目基本信息、選擇稽核對(duì)象等。四是在線稽核和溝通。執(zhí)行在線稽核項(xiàng)目，分析判斷稽核結(jié)果，對(duì)需要詢證的事項(xiàng)填寫詢證說明進(jìn)行在線詢證，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問題填寫工作記錄，得出稽核結(jié)論，形成稽核意見。五是在線下達(dá)整改意見。將在線稽核發(fā)現(xiàn)的問題及整改意見通過信息系統(tǒng)在線通知被稽核單位，提出整改有關(guān)要求。六是在線整改反饋。相關(guān)單位按照整改意見進(jìn)行整改落實(shí)，將整改完成情況在線反饋給稽核單位，由稽核單位審查整改結(jié)果，通過實(shí)施閉環(huán)管理督促被稽核單位落實(shí)問題的整改。2.建立在線稽核工作機(jī)制。對(duì)大型國(guó)有企業(yè)而言，在線稽核工作決不是一個(gè)人或幾個(gè)人能完成的，需要上下各級(jí)企業(yè)共同開展，方能發(fā)揮其作用。母公司以及各級(jí)擁有下級(jí)單位的企業(yè)應(yīng)建立上對(duì)下定期或不定期在線稽核機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)在線下達(dá)整改意見通知整改，實(shí)現(xiàn)足不出戶對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)控檢查。各級(jí)企業(yè)應(yīng)建立自我在線稽核機(jī)制，充發(fā)利用在線稽核功能輔助開展財(cái)務(wù)日常稽核工作，提高稽核工作的質(zhì)量和效率。3.加強(qiáng)多專業(yè)人才的融合。在線稽核的有效應(yīng)用還依賴于財(cái)務(wù)專業(yè)人員與信息技術(shù)人員的密切合作，這是在線稽核應(yīng)用的難點(diǎn)。企業(yè)里同時(shí)精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和信息技術(shù)的復(fù)合型人才較少，實(shí)際工作中往往需要?jiǎng)?chuàng)造條件將財(cái)務(wù)專業(yè)人員與信息技術(shù)人員集中，共同參與在線稽核系統(tǒng)的建設(shè)、稽核規(guī)則和查詢方案的設(shè)置、在線稽核任務(wù)的實(shí)施等工作。

三、實(shí)施在線稽核的局限性

實(shí)踐證明，在線稽核作為開展財(cái)務(wù)稽核工作的輔助工具，創(chuàng)新了財(cái)務(wù)稽核手段，已成為拓展財(cái)務(wù)稽核廣度深度、提高財(cái)務(wù)工作效率的有效手段。企業(yè)依托一體化信息平臺(tái)，大力開展在線稽核，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的在線監(jiān)控和財(cái)務(wù)預(yù)警，提高財(cái)務(wù)事前、事中監(jiān)督能力，滿足了“風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控”的工作需要。但是，目前在線稽核的實(shí)施仍受到一些限制，導(dǎo)致在線稽核的結(jié)果精準(zhǔn)度不夠高。一是在線稽核受到信息化發(fā)展的限制。智能化的信息監(jiān)督技術(shù)和大數(shù)據(jù)量處理技術(shù)不成熟，暫無法應(yīng)用于在線稽核系統(tǒng)，大量在線稽核任務(wù)仍需要稽核人員人工操作和判斷。企業(yè)信息化建設(shè)未最終完成、數(shù)據(jù)共享不足、在線稽核系統(tǒng)功能不完善，降低了在線稽核的效果。二是在線稽核無法代替現(xiàn)場(chǎng)稽核。現(xiàn)場(chǎng)稽核通過獲取大量的信息系統(tǒng)以外的佐證信息得出稽核結(jié)論，而信息數(shù)據(jù)承載的信息種類單一，一定程度上限制了稽核的深度以及稽核結(jié)果的準(zhǔn)確性。當(dāng)然，在線稽核作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，現(xiàn)仍處于認(rèn)識(shí)、探索階段。隨著企業(yè)對(duì)在線稽核優(yōu)勢(shì)的逐步認(rèn)識(shí)，將有更多企業(yè)參與在線稽核實(shí)踐。不久的將來，智能監(jiān)督技術(shù)、云技術(shù)、行為統(tǒng)計(jì)技術(shù)廣泛應(yīng)用于在線稽核系統(tǒng)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)在線實(shí)時(shí)監(jiān)控”將成為可能。

作者：何顯祥單位：國(guó)家電網(wǎng)公司