財務弊端看法務會計的展望范文

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一、國內研究狀況

上世紀90年代，我國一些學者開始將法務會計引入我國。蓋地、喻景忠(1999)等人分別從實務和理論兩個角度對法務會計進行了解釋。他們認為，“從實務角度講，法務會計是為適應市場經濟的需要，以會計理論和法學理論為基礎，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，處理涉及法律法規的會計事項，或者以法律法規和相關會計知識審查、監察、判定、裁定、審計受理案件、受托業務;從學科角度講，法務會計是適應市場經濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計和法學于一體的一門邊緣交叉學科”。李若山(2000)認為，“法務會計是指特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業”。戴德明(2001)等人認為“法務會計關注會計職業如何更有效地履行法律賦予的職業權利，通過提供現有法律框架內一切有利于規范和保護會計職業界的法律根據，強化規范體系的約束力，幫助會計職業人士或組織主張合法權利，減輕由職業風險而引致的法律責任，支持會計職業界發揮社會(以法律意志為代表)賦予它的角色作用”。

隨著商品經濟的進一步發展，國內經濟犯罪與經濟糾紛日益增多，其特點呈現為金額巨大、牽涉面廣以及涉案人數眾多，對此法院在判案時，迫切需要相關專家的支持。同時，自2007年以來，證券交易及民事賠償訴訟案件明顯增加。如宏華公司回購并注銷職工股權糾紛案、杭蕭鋼構虛假陳述證券民事賠償案、“原始股”民事賠償糾紛案等證券民事糾紛案件大量涌現。在這些經濟案件的審理中，通過法務會計對經濟糾紛中的法律問題提供專家意見，或供法律鑒定或作為法庭證供，為案件的審理、判定提供有力支持。例如，紅光、大慶聯誼、中科創業，銀廣夏等案件由國家證券監管委員會委托有關審計機關、社會中介機構，對其進行審計調查，取得有關證據，從而保證廣大投資者的利益。

總體而言，法務會計在我國的發展還是處于相對滯后的狀態，有關法務會計的法律規范制度也是一片空白，雖然在實踐方面得到了一定的應用，但理論研究方面的文獻還是較少。目前，我國法務會計研究的主要內容仍停留在以下幾個方面:1．法務會計的產生原因。2．法務會計的定義。3．理論框架的探討。4．法務會計與其他會計的異同。5．法務會計在我國發展中存在的問題。在我國未形成完善的法務會計理論及相關的法律法規，這嚴重影響了我國法務會計的發展。因此，加強法務會計研究，建立完善的法務會計體系是我國大力發展法務會計的首要任務。本文正是在這種背景之下研究法務會計，從理論出發，聯系實際，探討法務會計在我國的發展趨勢。

二、法務會計在我國發展的迫切性

大量的司法實踐證明，法務會計在我國的發展已初具規模。首先，法務會計是經濟司法實踐的需要。在具體經濟領域犯罪案件中，為了查明案情的責任，司法機關遇到無法解決的會計問題時，會去求助具有一定資格的會計人員對有關事項進行審核、甄別、鑒定及必要的解釋說明，當會計人員因缺乏法律知識，而無法判斷會計事項的法律意義時，法務會計人員就可以發揮他的長處，妥善處理與會計有關的法律問題，為司法機關判案提供便利。但目前我國法務會計的發展遠不能適應當前經濟司法實踐的需求，因此，促進我國法制建設，保證經濟秩序，必須加快法務會計的發展。其次，法務會計在涉及會計專業知識的訴訟中，具有不可估量的作用。法務會計人員運用會計和法律知識，處理訴訟案件，對訴訟的各個階段具有支持作用。他們不但能發現訴訟案中復雜的財務問題及算清可能的損害，還可以找到可能的虛假信息或被偽造的財務憑證，然后以咨詢人員或專家證人的身份在訴訟預備及審理階段提供法庭支持。如在鄭百文虛假財務案中，針對鄭百文公司是否于1997年在經營虧損的情況下，采取虛提返利、費用跨期攤提等手段編制虛假財務報表，鄭州市檢察院和鄭百文公司控辯雙方，都聘請了法務會計人員來支持己方立場，開創了虛假財務報告民事訴訟法務會計訴訟支持的先河。第三，審計功能的弱化需要法務會計的補充。社會經濟環境的日益復雜加重了企業的經營風險，各利益主體對企業財務信息的需求愿望越來越強。由于企業舞弊技術水平的水漲船高，使審計的鑒證職能受到相當大的限制。而且，注冊會計師只對審計失敗承擔責任，無法對企業自身的經營失敗負責的現象，使社會公眾的期望與注冊會計師的能力相去甚遠，同時也導致投資者對現代審計的作用大為失望。而法務會計師可以通過提供查找和防范舞弊方面的服務，彌補審計人員的不足，提高會計信息的可靠性程度，減少公司經營的不確定性和模糊性。

三、法務會計在我國發展存在的問題

法務會計在財務舞弊的會計調查和法庭訴訟階段具有重要作用，但由于我國法務會計的發展時間短，各方面的理論、研究和規定制度還不完善，這在一定程度上限制了法務會計人員專業能力的發揮，并降低了其權威性。結合案例可以總結出法務會計存在以下幾點問題:

(一)完善的理論體系尚未建立首先，法務會計理論研究尚未形成一套系統規范的理論體系，且現有的研究缺乏原創性。我國的許多專家學者的研究主要集中在法務會計的概念、功能、及與其他會計的關系等方面，而且存在一些爭議與分歧，尚未達成共識，而且大多數研究還處于多國外理論的介紹和改進層面，沒有著眼于我國的國情，缺乏對我國市場經濟規律及相關法律的研究。研究內容不夠深入和意見分歧，造成我國法務會計無法形成完整的理論體系，距形成具有中國特色的法務會計理論還有很大距離。這種局面在很大程度上阻礙了法務會計的正常快速發展。其次，從事法務會計課題研究的人數較少，相關著作及發表的專業性文章屈指可數，更沒有專門的法務會計期刊雜志的出版發行。現有的相關論文，多數概要陳述過多，有的甚至是對國外觀點的直接介紹和整理，少有突破。由于國情的差異，往往不能直接照搬于我國的實踐。這種狀況不利于國內理論觀點的交流和碰撞。最后，對實踐案例的系統研究較為缺乏，尚未看到有完整的法務會計實踐案例研究。法務會計理論體系的不完善，又會影響到法務會計人才培養，進而會制約法務會計實踐工作的展開。

(二)法務會計制度建設缺失理論是實踐的基礎，沒有系統的理論體系，就談不上規范的制度體系。就目前的情況而言，我國法務會計的制度建設尚不完備，在會計制度與會計準則很少涉及法務會計的內容，在相關民事賠償制度中，法務會計人員的法律責任也并不明確，甚至一些法律法規的規定過于理論化，缺乏操作性，導致法務會計人員無據可尋。此外，還存在相關人員認定資格未能確定的問題。法務會計各項準則、法務會計專家證人制度、法務會計師資格認證制度、法務會計業務操作規范和標準、法務會計人員職業道德規范等法律、法規和準則的建設工作明顯滯后，這嚴重阻礙了法務會計在我國的開展。最后，我們還應注意到，法務會計職業資格認證體系并不健全，這就使我國在認證方面存在不足，從而大大削弱了法務會計的作用。

(三)法務會計宣傳不到位法務會計涉及社會生活的諸多層面，但因其學術專業性，在社會范圍內的知悉度并不高。同時，又因為它在國內的發展時間短，理論結構等不完善，導致其受重視程度不高，很多企業和法庭在遇到經濟案件時都沒有想到聘請法務會計，而這也制約了法務會計的發展。

(四)法務會計實踐尚缺理論創新來源于實踐，必須接受實踐的檢驗，同時又必須能指導實踐，但我國法務會計并沒有相應的實踐，雖然我國的法務會計在某種程度上已在實務工作中有了一定的適用，但仍存在著服務內容少，范圍狹窄的問題。目前，我國的法務會計實踐主要集中在司法會計方面，即經濟犯罪相關案件的審查，如一些重大經濟案件由檢察院立案后，聘請審計、稅務等相關部門的人員，調查并搜集犯罪嫌疑人有關經濟犯罪情況的證據，或者聘請司法鑒定機構進行司法鑒定，為訴訟提供相應的證據。與西方國家相比還有很多的不足之處。因此，要逐步拓寬法務會計的業務種類及服務范圍，使法務會計能夠在更多的領域為市場經濟服務，充分發揮自身的積極作用。

四、法務會計在我國的發展策略

隨著我國市場經濟體系的不斷完善和經濟總量的不斷增大，涉及財務會計領域的經濟案件必定日益增多，這意味著對法務會計的需求會越來越大，推進法務會計建設對于妥善處理財務舞弊案件，維護司法的公正性具有舉足輕重的作用。因此，加強我國法務會計的建設勢在必行。為了更好的完成這項工作，當務之急是做好以下幾方面:

(一)積極推進法務會計的理論研究理論是實務的先導，沒有理論研究法務會計就成了“無源之水”，加強法務會計理論建設已刻不容緩。首先，政府相關部門和組織應當積極引導會計學界進行法務會計理論研究，借鑒國際經驗，注重中國國情，在實踐中研究適合我國國情的法務會計典型案例，以理論促實際，通過實踐完善理論，構建一套適合我國實際的理論體系。其次，通過各種形式進行學術交流，通過交流、辯論，達到學識上的基本共識，從而不斷攻破法務會計理論框架的各種問題。再次，加強會計界與法律界的聯系與溝通，通過廣泛的合作，將會計理論、實踐與法律理論、實踐進行融合，才能為法務會計的理論與實踐取得突破。

(二)建立健全法務會計制度、規范體系一個完善的法務會計市場體系需要良好的制度支撐。為促進我國法務會計行業有序健康的發展，應制定一套系統、全面、操作性強的法務會計制度，使法務會計實際工作有章可循，有據可依。法務會計工作是一個完整的系統，環環相扣，如法務會計人員資格認定、法務會計專家證人制度、法務會計鑒證制度、逐步法務會計鑒定技術標準、法務會計咨詢等。只有建立一套完整的制度體系，才能規范法務會計工作，保證法務會計的健康發展，才能在市場經濟運行發揮其積極作用。

(三)大力宣傳法務會計想要更多的人理解支持法務會計工作，就必須從每一個通過認證的法務會計師做起，在工作中扎扎實實做出成績，讓人們認識到法務會計師在經濟案件中的重要作用。從認證中心的角度來看，需要大力推動各種媒體對法務會計工作的認知，加強法務會計學術專家的聯系交流，盡快成立法務會計師自律協會，加強法務會計師之間的學習交流，帶動全社會提高對法務會計的認識。最后，法務會計作為企業財務情況檢查、鑒定，并提供法庭證據的專業人士，應被廣泛運用于為社會大眾提供服務的中介機構，而不僅僅是司法部。

(四)逐步推廣法務會計業務近年來，法務會計已成為國際會計師事務所的一項重要業務，國內應借鑒國際經驗，積極拓展法務會計業務，以適應市場經濟發展的需要。如法務會計人員應參與到對上市公司審計中，對上市公司財務信息的真實性作出判斷，盡可能避免投資人的損失。同時，法務會計人員還應參與到經濟案件的審理、經濟合同的簽訂、知識產權的保護等工作，積極發揮法務會計的作用。

作者：閆小平單位：烏蘭察布市特種設備檢驗所