高校績效審計芻議范文

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一、高校績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的評價標準1.高校績效審計法律法規(guī)體系不健全。目前，我國企業(yè)開展績效審計參照《企業(yè)效績評價標準》、《企業(yè)效績評價操作手冊》、《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作手冊》、《財政支出績效評價管理暫行辦法》等制度以及審計署《2008年-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》。但是，高校績效審計尚無可直接參照的規(guī)范性文件，依賴于國家標準、行業(yè)標準、人們共同認知和約定的標準，也就是說我國的績效審計落后于西方發(fā)達國家，我國高校績效審計又落后于我國企業(yè)及其他有關(guān)部門的績效審計。2.高校績效審計指標體系模糊。高校具有人才培養(yǎng)、科學研究、提供社會服務(wù)的三大職能（顧建民，2001），培養(yǎng)的學生只能用“德智體”來衡量，很難用準確的數(shù)字表達；培養(yǎng)出來的人才，促進社會文化水平提高不是立竿見影，審計標準需立足長遠；高等學校為社會服務(wù)的功能具有宏觀性、且產(chǎn)生的效益不一定體現(xiàn)在校園內(nèi)，會滲透到社會生活的方方面面，只有立足于宏觀、間接的效益標準才可能做出正確的評價。

（二）審計環(huán)境欠佳1.高校缺乏開展績效審計的理念。長期以來，高校存在資金短缺和資金使用效益不高的矛盾，擴招后大規(guī)模舉債，只注重經(jīng)費爭取，對資金績效管理重視不夠，目前，政府已意識到高校作為非盈利單位舉債帶來的負擔，開始增加財政投入，分步驟幫助高校化債。2.被審計單位不理解審計工作。傳統(tǒng)監(jiān)督型審計主要是糾錯防弊，受這種模式的影響，有的被審計單位錯誤認為審計是找茬，對審計人員采取敷衍的態(tài)度，沒有被審計單位的理解和配合，就是沒有良好的審計環(huán)境。審計人員應盡快轉(zhuǎn)變角色，從傳統(tǒng)的監(jiān)督導向型審計向服務(wù)導向型審計轉(zhuǎn)變。

（三）審計人員素質(zhì)亟待提高績效審計對審計人員的素質(zhì)要求比財務(wù)審計更高。傳統(tǒng)的審計人員具備財會專業(yè)和審計專業(yè)知識，缺少運籌學、管理學、決策模型研究、統(tǒng)計抽樣、計算機等方面知識。培養(yǎng)多元化的審計人員，領(lǐng)導更應注重組織審計人員進行有效的培訓，包括研究和學習績效審計理論、審計案例和外出考察學習，提高審計人員績效審計理論水平和實踐能力。

（四）高校績效審計存在問題的原因績效審計現(xiàn)實問題的成因是受托經(jīng)濟責任主體缺失。公辦高校受托經(jīng)濟責任委托主體是政府，內(nèi)部審計是政府審計的延伸。高校實行黨委領(lǐng)導下的校長負責制，內(nèi)部審計形式上由校長領(lǐng)導，如果校長審計意識不強，受托經(jīng)濟責任主體就會缺失。目前，我國高校的審計工作是組織部和管理層的行政安排，審計部門不能獨立自主地決定審計范圍，高風險領(lǐng)域不能及時被發(fā)現(xiàn)。

二、高校績效評價的應用

審計正式開始前，應廣泛開展審計調(diào)查，擴大內(nèi)審影響。由于審計調(diào)查的目標宏觀、范圍寬廣、形式多樣，可成為高校績效審計的一個重要手段。審計調(diào)查比審計方法更加靈活，可采取普遍調(diào)查、抽樣調(diào)查、開座談會、訪談、記錄等方式進行調(diào)查，再通過審閱、查詢、計算、分析性復核等技術(shù)方法來證實，優(yōu)化了審計外部環(huán)境，提高了審計工作的質(zhì)量和效果。

（一）基于平衡計分卡原理的高校績效審計平衡計分卡構(gòu)建了財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合的評價指標體系，兼顧了長期與短期、內(nèi)部與外部、滯后與前瞻性指標等多方面。為與現(xiàn)行財務(wù)制度、會計準則等有效結(jié)合，根據(jù)高校實際情況，將平衡計分卡理論的核心思想：財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學習與成長四個維度分別轉(zhuǎn)化為以下模塊，與高校資金支出績效審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性一致。1.反映學校財務(wù)收支管理的基本指標。即事業(yè)單位財務(wù)分析三大指標，包括經(jīng)費自給率、預算收支完成率、資產(chǎn)負債率，其中經(jīng)費自給率比例越高說明學校具有多種籌資辦學的效益，間接說明學校的社會影響和效益。2.反映學校經(jīng)濟實力的指標。國家財政撥款、學校自籌經(jīng)費、自籌經(jīng)費增長率、固定資產(chǎn)增長率，其中固定資產(chǎn)增長率用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，同時客觀反映學校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。3.衡量投入經(jīng)濟性的指標。財力資源利用效率（生均成本）、經(jīng)費內(nèi)部結(jié)構(gòu)指標（人員支出比率、公用支出比率），其中生均成本如果比同類院校少，則說明該校經(jīng)濟效益高。4.人力資源利用效率指標（生師比）。5.物力資源利用效率（房屋使用效率）。6.衡量產(chǎn)出效果的總量指標（教育投資利用率=在校學生平均數(shù)×學生質(zhì)量系數(shù)/培養(yǎng)學生的總費用，學生質(zhì)量系數(shù)假定為1）。7.科技成果的社會效益指標。高校社會效益=高校新增加的價值/高校投入資金、科技成果獲獎率等。

（二）基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析“DEA”的高校績效審計數(shù)據(jù)包絡(luò)分析是典型的無參數(shù)分析法，很難給出具體的因子。將高校投入的人力、財力、物力資源指標列出，將高校人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)產(chǎn)出的指標列出，指標數(shù)量不宜過多，運用C2R模型進行分析，指標接近1，說明該決策優(yōu)，還有改進余地，指標越接近0，說明決策越差，資源利用效率低。

（三）基于運動過程為基礎(chǔ)、結(jié)果為導向的高校專項項目績效審計在項目績效審計評價內(nèi)容上，以項目的運動過程為基礎(chǔ)，結(jié)果為導向，對項目實施全過程的績效評價。重點評價項目關(guān)鍵績效目標的實現(xiàn)程度，主要從項目的設(shè)計及戰(zhàn)略規(guī)劃、項目的經(jīng)費預算與資金籌集、項目的管理、項目的結(jié)果等方面評價。在實際操作中項目往往具有目標模糊和多個目標共存的情況，需要審計人員與被審計單位管理人員共同研究條理清晰的目標體系。如某高校對“本科教學經(jīng)費使用情況”進行績效審計，項目的長遠績效目標應該是“培養(yǎng)具備高素質(zhì)創(chuàng)新能力和實踐能力的人才”，項目的年度建設(shè)績效目標涉及專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與專業(yè)認證、課程教材建設(shè)與資源共享、實踐教學與人才培養(yǎng)模式改革創(chuàng)新、教學團隊與高水平教師隊伍建設(shè)等方面。

作者：幸麗萍周萍張麗單位：湖南農(nóng)業(yè)大學