利益相關者下人民銀行審計關系范文

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《審計與理財雜志》2014年第六期

一、基于利益相關者視角下人民銀行和諧審計關系的內涵

和諧關系是指相互關聯的各個部分、各種要素處于一種相互協調的狀態。和諧關系包括：人與自然關系的和諧、人與人關系的和諧、領導與被領導關系的和諧、監督與被監督關系的和諧。基于此，和諧的審計關系就是使管理層、審計者、被審計者達到相互尊重、相互理解、相互配合的良性互動狀態。

1.人民銀行和諧審計關系的主要內容。人民銀行和諧審計關系是指人民銀行內審部門與領導層、被審計單位、其它部門等形成相互尊重、相互理解、相互支持配合，共同促進人民銀行各級機構、各部門完善內控機制，依法、正確履行中央銀行職責的良性互動狀態。其主要內容包括：（1）良好的內部審計環境。良好的內部審計環境是建立人民銀行和諧審計關系的基礎。內部審計環境是影響內部審計生存和發展的因素集合體，包括控制環境、人際環境、管理環境等。良好的內部審計環境是指依托央行文化和內審文化，著眼于央行增值與發展的目標，通過良好的溝通、組織認同和制度環境的保證，創建上下級和諧、同級和諧、部門和諧，團結互助、誠信友愛的內審工作氛圍。（2）明確的內部審計目標。明確的內部審計目標是建立人民銀行和諧審計關系的中心。內部審計的目標是“增加價值和改善組織的運營”，其使命是為了滿足組織的要求，與領導層、被審計單位的工作目標一致。明確的內部審計目標有利于制訂內部審計策略，提高內部審計效率，確保內部審計質量，降低內部審計風險。要以調整內部審計利益相關者的和諧關系為起點，將各利益相關者，即人民銀行內審部門與領導層、被審計單位的利益沖突最小化，才能取得內部審計目標共識最大化。（3）充分的內部審計資源。充分的內部審計資源是建立人民銀行和諧審計關系的保證。內部審計資源是內審活動一切直接或間接所需的資源，包括內審人員、內審項目、審計方法、審計手段、審計法規、審計成果、審計信息等有形和無形的資源要素。內審部門只有合理配置好有限內部審計資源，使其與審計目標、職能間達到最佳組合和配比，才能最大限度地發揮內審的職能作用。（4）文明的內部審計行為。文明的內部審計行為是建立人民銀行和諧審計關系的途徑。內部審計行為由內部審計個體行為、群體行為和領導行為組成。審計組織在共同的審計目標下，在權力和職責基礎上，與各方面利益相關者分工合作、相互依存、相互聯系，其個體行為、群體行為和領導行為的知識結構、智能結構、心理素質、交流溝通對和諧審計關系都有著直接影響。

2.人民銀行和諧審計關系的基本特征。人民銀行和諧審計關系的利益相關者主要是管理層、審計部門、被審計單位等三種角色，其基本特征表現在：（1）管理層的高度重視。在價值鑒定的基礎上，內部審計是組織增加價值、提高效率的一員，為實現組織的目標提供保障和咨詢。因此，管理層應高度重視內審部門，保障內審部門的獨立性和權威性，從制度上確保內部良好監督管理和層級間有效溝通，對內審工作給予大力支持與配合，同時，及時督促被審計者加強對內審發現問題的整改落實。（2）內審部門的高效履職。內審部門要從改善央行治理、服務組織建設需要的角度出發，一方面及時向管理層報告內部控制缺失或存在的問題，提出改進建議或措施，并及時反映審計工作中存在的困難與問題。另一方面與被審計部門建立良好的溝通交流渠道，及時發現內控風險并幫助被審計單位改進，逐步成為各種風險治理、內部控制的顧問和推動者并得到廣泛認可。（3）被審計者的充分認同。營造具有共同價值取向的和諧審計環境。被審計者要充分認識到內部審計的揭露問題，不是單純“找毛病”，而是與找希望、出點子相結合，尋求解決問題的途徑。因此，要正確處理好審計與被審計的關系，對內審工作給予大力支持與配合，積極主動提供相關審計資料，促進審計工作開展，同時，根據審計建議，及時對存在的問題與風險進行整改和應對。

二、影響人民銀行和諧審計關系的因素

影響和諧審計關系的主要因素包括組織治理框架、內外部審計環境、審計人員素質及技術手段等，具體從領導層、內部審計自身、被審計單位三個角度分析如下：

1.領導層層面。一是審計獨立性受損。內審效能的發揮需要一定程度的獨立性作保證，內審的職責應是對上相對獨立于領導層，對下不受同級部門的牽制，然而人民銀行的內審制度卻將內審部門受限于本行行長和上級內審部門的雙重領導，使內審的作用大打折扣。二是領導的重視程度還不夠高。當前，按照規定由行長主管的內審工作實際往往由紀委書記代管，失去了“行長負責制”的意義。有些行領導不重視內審工作，對內審的事不管不問，內審干部得不到應有的支持和幫助。三是現有的干部考評機制對內審干部有失公平。不可否認，內審的工作成績往往是建立在他人的工作疏漏之上，和被審計對象之間難免會有摩擦，得罪人是常有的事，內審干部在民主測評等考核機制下自然處于劣勢，使得看似公平的考核方式對內審干部不利。

2.內部審計自身層面。缺少過硬的審計隊伍，缺乏科學的審計方法、先進的審計理念。一是內審干部隊伍的自身素質有待提高。干部隊伍的整體學歷還不夠高，具有專業審計資格的人員仍較少，缺乏接受新生事物的積極性和主動性，往往是經驗主義和本位主義先行，削弱了內部審計的專業化程度，影響了審計發現的客觀性，降低了審計報告的可信度。二是審計理念落后，缺乏服務意識。不少內審干部還抱著老觀點開展工作，局限于定式思維，缺乏多渠道、多角度思考問題的意識和必要的溝通交流，不文明審計的現象時有發生。三是審計模式陳舊，內審轉型步伐有待加快。人民銀行大多數的審計項目還停留在“依制度查問題”的階段，審計標準單一，審計程序僵化，“走形式”的現象仍普遍存在。內審轉型所提倡的“績效”概念也還沒有廣泛應用，績效審計成效不明顯。

3.被審計單位層面。一是審計問題的整改難以落實。一方面，被審計單位對問題的整改僅局限于審計時點，未能舉一反三、全面落實，審計過后“以習慣代替制度、以感情代替原則”的現象依舊發生。另一方面，制度只賦予內審督促整改的權利，無處罰權，也未建立有效的責任追究機制，使整改效力大打折扣。二是對內審理念的認識不夠。受慣性思維的影響，被審計對象由于對內審缺少必要的了解，認為內審部門是多余的，內審工作是來找麻煩的，加上宣傳力度不夠等原因，容易產生誤會。三是自我保護的需要。被審計對象則認為“無過即為功”，認為問題越少越好，對內審部門的工作不會一開始就很配合，對自己的違規行為也總會有所遮掩。

三、基于利益相關者理論構建和諧審計關系

構建人民銀行和諧的審計關系是加強內部審計管理、提高審計質量、為組織增加價值的重要內容，同時，它又是一項復雜的系統工程，需要對影響和諧審計關系的各要素進行全面的規劃和安排。基于利益相關者理論的人民銀行和諧審計關系，是指通過建立規范的運行機制，實現審計多方在審計活動過程中的動態平衡，并以此形成包容合作的文明和諧審計格局，從而達到審計效益和組織效益最大化。在審計活動中，審計利益相關者主要包括領導層、審計者和被審計者三方，因此，基于利益相關者的央行和諧審計關系，需要妥善處理好三者關系，從審計文化構建、溝通協調等多個角度出發，加強相互理解、支持和配合（如圖2）。為構建好上述三個層面的和諧審計關系，要正確把握好以下五個環節：

1.營造審計文化，構建良好和諧審計氛圍。審計文化具有導向功能、規范功能、凝聚功能、輻射功能，可以有效提高組織凝聚力、競爭力，并在潛移默化中增加組織價值，可以為內部審計工作提供持久的精神動力和智力支持。一是加強審計職業道德建設。將獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔作為審計人員職業道德建設的重要內容，恪守依法、客觀、正直、奉獻、求實五項原則，以慎重穩健、實事求是和正直、勇于奉獻的精神，客觀公正、認真負責地完成本職工作。二是構建“學習型”的內部審計組織。加強學習培訓，增強內審人員的使命感、責任心和實際操作能力，以此為構建和諧審計關系提供能力和素質支撐。三是開展審計文化宣導。通過宣傳櫥窗、演講征文、理論研討、文藝作品等形式，宣傳內部審計文化建設成果，總結經驗和做法。

2.加強溝通協調，增進相互包容合作。審計人員與被審計單位的充分溝通交流是構建和諧審計關系的重要前提和基礎保證，而良好溝通交流依賴于相互尊重、相互信任和相互理解。因此，良好的溝通協調，需要從人格素養、審計理念和機制建設等方面著手，全面暢通交流渠道。一是樹立正確的被審計觀。充分認識審計對本單位、本部門內部控制與風險防范的重要性，從提高工作效率、改善工作成效、促進人民銀行有效履職的角度樹立正確的審計觀和被審計觀，從而有效增強參與、配合審計工作的主動性和自覺性，促進審計工作的順利開展。二是注重審計人員人格修養提升。一方面，在審計中多從審計對象的實際情況出發，充分考慮其困難，另一方面，更要注重向審計對象學習借鑒，不斷更新業務知識儲備，促使審計思路和工作成果更加貼合業務管理需要。三是建立與業務部門的交流磋商機制，采取數據共享平臺、會議座談、風險警示函等形式，定期或不定期與有關部門交流審計發現問題，共同分析風險隱患和控制薄弱環節，研究具有針對性、前瞻性和可操作性的措施，促使審計對象從被動整改向主動改進轉變，變“要我改”為“我要改”。

3.實施審計問責，提升審計工作質效。審計問責可促使單位、部門樹正氣、壓邪氣，塑造扎實工作、認真履職、人人平等、積極向上的精神風貌，從而達到各要素和關系的相互融洽，各方利益關系得到有效協調，從而最終實現和諧審計。一是確立責任追究事項。根據各部門各崗位的責任和工作職責的要求，針對審計發現履職過程中有章不循、有制不遵、玩忽職守、工作失誤的問題，確立責任追究事項，并進行定性和劃分，做到覆蓋面全、不留盲點。二是確定責任人。對審計發現的問題做到定性準確，把握得當，準確把握責任人所負的責任，區分問題的直接責任、主管責任和領導責任。

4.注重方法，不斷創新審計方式和手段。隨著內審轉型的不斷深入，審計方法的變革成為構建和諧內審關系的重要環節。一是探索建立業務部門人員參與審計的聯合機制。為充分履行內部審計職責，有效利用業務和監督資源，切實解決審計過程中審計力量不足、相關專業知識受到限制等問題，從而有效提高內審項目質量和效率。二是大力改進審計技術方法。借鑒和吸取先進內審經驗，在不同的審計項目中嘗試采用不同的先進審計技術和方法，提升審計工作質效。如引入計算機輔助手段，開展非現場審計。現場審計模式成本高、效益低，已不適合繁瑣的審計現狀，應盡快開發并推廣計算機審計系統，借助計算機輔助手段，提高審計效率，降低審計成本。5.建立整改機制，強化整改落實。問題整改從某個角度來看，也是利益分配的一個過程。確保監督檢查發現問題得到及時、有效整改，可以有效解決監督檢查工作中存在的屢查屢犯、前查后犯、此查彼犯等問題，促進實現審計參與各方利益均衡。一是建立領導層、監督檢查部門、業務主管部門、被監督單位在內的問題整改協作機制，創建四位一體的溝通交流平臺，為問題的整改落實營造良好的環境。二是落實“分級負責”原則，明確監督檢查單位的職責，同時明確整改職責。三是建立整改操作流程，規范整改程序，落實問題整改。

作者：周敏慧施林單位：人民銀行玉山縣支行、人民銀行武漢分行