審計實施過程注意的問題范文

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《審計與理財雜志》2014年第六期

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巍Ｈ绻趯徲嬤^程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)從不同來源獲取審計證據(jù)不一致時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。使用被審計單位生成信息時應(yīng)考慮這些信息的準(zhǔn)確性和完整性。審計人員可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。但在審計證據(jù)質(zhì)量不高的情況下如果僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

1.函證項目的確定。

對函證程序不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函，并根據(jù)具體情況確定函證的方式。函證程序?qū)嵤┑姆秶话氵x擇金額較大的項目，賬齡較長的或者交易頻繁但期末余額較小的項目，重大關(guān)聯(lián)方的交易，重大或異常的交易或者可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。對那些非常規(guī)合同或交易，不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。同時要分析函證所提供的審計證據(jù)的可靠性是否受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

2.分析程序的應(yīng)用。

分析程序是指審計人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。分析程序可用來了解被審計單位及其環(huán)境，用作風(fēng)險評估。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序也可以用作實質(zhì)性程序。在用作風(fēng)險評估程序時，應(yīng)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。審計人員應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，審計人員可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。在應(yīng)用實質(zhì)性程序的分析程序時，應(yīng)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報。確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。如有針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試，應(yīng)對其加以考慮，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，審計人員應(yīng)該進(jìn)行總體復(fù)核，確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，并圍繞這一目的運用分析程序。

3.確定實際執(zhí)行的重要性。

審計人員在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。審計開始時，必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，這包括制定財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。當(dāng)錯報金額高于整體重要性水平時，需要合理預(yù)期將對報表使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策所產(chǎn)生的影響。隨著審計工作的進(jìn)展，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息等因素更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用重要性水平評價錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響。總之，在確定實際執(zhí)行的重要性時需要對被審計單位有所了解并將這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中不斷更新。考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，并根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出預(yù)期。

4.可接受審計風(fēng)險的確定。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，審計人員為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險與審計程序直接聯(lián)系。審計程序通常是針對具體交易、事項、期末賬戶余額實施的，故檢查風(fēng)險通常只有認(rèn)定層次而沒有財務(wù)報表層次。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查以及其他原因，因此檢查風(fēng)險不可能降低為零。但審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。通常確定可接受的審計風(fēng)險應(yīng)考慮審計組對審計風(fēng)險的態(tài)度和審計失敗對審計組可能造成損失的大小等因素。

作者：齊宏詮單位：中國電力投資集團公司撫順發(fā)電有限責(zé)任公司