小議營改增談財政體系的建構范文

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1營業稅改增值稅對地方財政的影響

2011.11.16——財政部國家稅務總局印發財稅[2011]110號、財稅[2011]111號文件，明確了營業稅改征增值稅試點方案以及交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法，了交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定和交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定，即一個試點方案、一個實施辦法和兩個規定。由此,我國新一輪稅制改革－－－營業稅改增值稅正式拉開帷幕。如今,將近兩年過去了,從將上海作為首個試點城市到分批擴展到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）再到不久的將來逐步推向全國,改革的進程有條不紊地進行,帶來了很多積極的影響,但也存在需要我們正視,不斷探索和解決的新問題。營業稅改增值稅對政府,企業,個人乃至整個國民經濟的方方面面都產生了重大的影響,此處從地方政府的角度進行闡述。本次稅改帶來的好處是顯而易見的:首先,營業稅改增值稅健全了財稅制度,有效避免了重復征稅,通過將營業稅的收入歸入增值稅,大大增加了增值稅收入。我們知道自1994年開始,我國采取對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅的稅制結構,在這種稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，這就必然帶來了重復征稅問題。

本次稅改在現行增值稅17％標準稅率和13％低稅率的基礎上,新增11％和6％兩檔低稅率,分別適用于交通運輸業和部分現代服務業,一定程度上完善了財稅制度。這對我國整個財稅體制的穩固是有推動作用的。其次,我們更應看到,本次改革,對于地方政府而言,既是機遇也是挑戰。”營業稅改增值稅”會倒逼地方財政體制的改革,倒逼地方體系的建設,倒逼地方征管機構的改革。作為我國兩大流轉稅種,增值稅和營業稅改革的倒逼效果是非常大的,可以用”牽一發而動全身”來形容。營業稅主要是收于地方稅種,除了銀行的營業稅收于中央之外,其它的都歸地方所有。作為地方主體稅種的營業稅被增值稅替代了,地方沒有主體稅種,不能完全依靠中央的財政撥款,這是不現實的。也不能以費代稅,因為那會導致制度外資金迅速增加,政府資金被分散化,不利于國家對宏觀經濟的調控,削弱了財政的資源配置職能。就涉及到對增值稅分享比例的調整問題,對于比例的選擇,有人認為可以五五分成,這樣做固然可以使得計算簡便,易于管理,但是增值稅作為生產環節的稅會吸引地方政府將過多地積極性放在生產方面而忽視了消費方面的稅收征管,這與我國正處于經濟發展轉型時期的現狀是不符合的,為促進經濟的全面協調可持續發展,我國的經濟增長方式應從出口拉動型向消費、投資、出口”三駕馬車”共同拉動轉變。顯然,這樣分成是不合適的。另外一些人則認為可以保持保持現在的75％和25％的比例,長此下去,地方稅就會形同虛設,這同樣是不科學的,不僅會加大中央財政的工作量,造成稅收征管的低效率而且也無法充分發揮政府對地方經濟的調節功能,不利于地方經濟的長遠發展。那應該怎樣解決這個問題呢?這就是我們目前所要探討的問題。

從某種層面上來說,本次營業稅改增值稅是對1994年分稅制改革遺留問題的進一步解決和完善。1994年分稅制改革以來,中央財力有了大幅度的提高,截至2009年，中央本級稅收占總稅收收入的比重已達到56.05%。地方政府的財務困難和債務危機卻日益突出,地方財政體制的不規范性和低效率得到了集中的反映。本次稅改正是給地方政府敲響了警鐘,讓政府重視我國當前地方財政體制中存在的諸多問題,進一步整頓和完善體制建設,提高稅收工作的效率,在地方財政陷入困境的關鍵時刻化危機為轉機,以求更好地服務于社會主義現代化建設。這一點才是本次稅改更為重要的意義所在。

當然,事物往往存在著兩面性,作為探索過程中的一項改革,依然存在著一些弊端。機遇如果運用不好,必然會對我國經濟的發展起著相反的作用。沒有切實有效的財政體制的改革,處理不好中央與地方財權和事權的關系,對地方稅收的危害將是致命的:(一)直接導致地稅收入總量大幅度下降,營業稅在地稅中的地位是舉足輕重的:安徽省2011年統計數據顯示,全省營業稅收入379.18億元,占全部地稅收入(1108.31億元)的34.2％,營業稅改征增值稅后將導致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方GDP和地方財政收入比重的目標將難以實現。(二)地稅將失去主要稅種,地稅部門職能弱化:安徽省統計數據顯示,2011年全省三大稅種總共572.48億元,占全部地稅收入的％,其中營業稅379.18億元,同比增長29.9％;企業所得稅153.26億元,同比增長43.8％;個人所得稅40.04億元,同比增長25.2％。三大主體稅合計增加141.99億元,占地方稅收增收總額的58.7％。營業稅改增值稅后,地稅收入中營業稅收入將大部分喪失,企業所得稅也隨之失去成長空間,從而導致地稅三大主體稅種功能的削弱,地稅部門收入減少,職能弱化,地位下降。（三）削弱地方財政增長潛力,降低地方財政收入在財政總收入中的比重。我國正處于產業結構和經濟結構優化升級的攻堅階段,第三產業尤其是服務業將成為促進經濟增長的重要因素,營業稅改增值稅后由于增值稅屬于國稅管理,地方政府出于被動地位,長期下來地方政府的增量部分無法充分享有,存量部分也隨著企業重組而萎縮,增長潛力遭到削弱,其在財政收入中的比重下降,勢必加劇地方財權和事權的失衡。以上,我們充分認識到了營業稅改增值稅對地方財政的重要性,在機遇和挑戰并存的時代,更要趨利避害,構建更為完善的地方財政體系。

2從青陽縣的調查看營業稅改增值稅對地方財政產生的影響

青陽縣近三年地方財政收入結構情況如下表所示:由上表可以看出，三年來縣財政總收入，國稅收入，地稅收入，營業稅收入絕對額是上升的，這主要得益于青陽縣經濟的發展；營業稅占地方稅收的比重分別為42.30%，39.80%和35.40%，占地方財政總收入的比重分別為14.70%，11.70%，10.80%，我們可以很明顯的發現營業稅作為地方稅收的主體地位毋庸置疑，它對地方財政起著重要的作用；雖然各項收入的絕對額逐年上升，營業稅在地稅收入和財政收入中的比重卻逐年遞減，營業稅改增值稅使得部分本應由地方分享的稅收轉移給了中央，某種程度上造成了地方財力的縮水，中央和地方財權的分配問題再次顯現，如何推進地方財政體制的改革成為我們目前急需解決的問題。

3從營業稅改增值稅實施過程中談我國地方財政的完善

通過以上分析,結合各試點地區的情況以及在推行過程中出現的問題和成就,我們應確定“把握整體,統籌兼顧,逐步平穩推進改革”的總體思路。這就要求我們從稅制改革的全局出發,結合我國當前財政體制運行的實際情況,統一設計稅制改革方案并落實好相應的配套措施,合理劃分中央和地方的財政收入,實現稅制順利轉換,保證財政體制的平穩運行。具體可以從以下幾個方面探索:

3.1加強稅收征管，提高稅收征收的效率，先把“蛋糕做大”，然后才能分蛋糕。“營改增”是財政收入的再分配問題，雖然交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅減少了營業稅在地方財政收入中的相對比重，但是如果做大營業稅總量，則可以很大程度上地減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

3.2重新確定增值稅分成比例，以此次改革為契機，合理確定增值稅分成比例，保證中央和地方事權和財權相統一。我國國土面積遼闊，各地區間的經濟發展很不平衡，在東部沿海等經濟發達地區，以服務業為主的第三產業比重高，營改增會使得其地方收入大幅度下降，而對于以重工業為支撐的地區，地方財力將有所上升，因此需要通過政府轉移支付和稅收返還進行微調。

3.3不同行業的營業稅應區別對待，營改增不是把所有的營業稅都改為增值稅。增值稅是中性稅，稅負相對公平，而營業稅實行的是行業差別稅率，可以體現政府對產業結構的引導和調整，我國正處于經濟發展方式的轉型時期，需要營業稅對經濟結構進行調節。

3.4加快稅費改革的進度，開辟新的地方稅種，將制度外資金納入我國預算管理體制之內。我國財政體制的不健全很大程度上體現在亂收費，亂攤派上面，制度外資金的存在不僅使得納稅人稅負過重而且還降低了政府的行政效率，減少了財政收入。對此我們應該全面整頓不合理、不合法的收費，設置相應的稅費基金，對具有稅收性質的收費基金可以用規范嚴密的稅收取代，從而增強政府財力，健全地方稅收體系。

3.5建立新型的國稅和地稅分工協作關系，隨著營業稅改增值稅試點范圍的擴大，不少人呼吁國稅和地稅合并，對此我個人認為機構合并不是好的選擇。雖然國稅和地稅存在著職能交叉、效率低下等問題，但是從總體上來說它是分稅制改革思想的創新型實踐，對于保障我國財政收入的增長，充分調動地方發展經濟，挖掘稅源的積極性起著不可替代的作用。如果國稅和地稅合并，必然會對我國現有財政體制的穩定性造成沖擊，因此在改革的過程中應堅持完善國稅和地稅分設體制，國稅以增值稅、消費稅等間接稅為主，地稅則以所得稅、財產稅等直接稅為主，二者統一于我國總的稅收體制，但又各司其職，各盡其能，獨立自主地行使職能，服務社會。

作者：胡昊單位：安徽財經大學財政與公共管理學院