關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量探究范文

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加速，金融改革的不斷深化，尤其是衍生金融工具的出現(xiàn)。為了應(yīng)對(duì)這種歷史成本逐漸難以適應(yīng)復(fù)雜現(xiàn)狀的窘?jīng)r，在2006年，財(cái)政部出臺(tái)了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這次非常重要的變化是提出了公允價(jià)值計(jì)量屬性，作為歷史成本計(jì)量屬性強(qiáng)有力的補(bǔ)充。本文對(duì)公允價(jià)值的概念和公允價(jià)值應(yīng)用中面臨的問(wèn)題進(jìn)行分析，得出了第一次引入公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)情況下應(yīng)謹(jǐn)慎使用的啟示，并試著去解決其在實(shí)際應(yīng)用中所面臨的諸多問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值下的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。”[1]與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的是，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”[2]我國(guó)公允價(jià)值是公平、公正的市場(chǎng)價(jià)值，是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為主的計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，符合國(guó)際準(zhǔn)則，適應(yīng)全球趨勢(shì)，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成應(yīng)用環(huán)境，符合我國(guó)國(guó)情，應(yīng)適度謹(jǐn)慎應(yīng)用。現(xiàn)淺談幾點(diǎn)公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題和有效解決措施。

一、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值容易成為操縱利潤(rùn)的“幫兇”當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展還不成熟，公司治理結(jié)構(gòu)還未理順，多數(shù)上市公司成為一人壟斷或幾個(gè)人壟斷，關(guān)聯(lián)方交易、壟斷交易大量存在，公允價(jià)值達(dá)不到公允，反而成了關(guān)聯(lián)公司和上市公司收益的粉飾品。董事會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，常常牽制財(cái)務(wù)經(jīng)理，處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法做到實(shí)事求是，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。內(nèi)部審計(jì)人員也無(wú)法做到有的放矢，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的管理和監(jiān)督有限，從而膨脹了企業(yè)操縱利潤(rùn)的欲望。通過(guò)下表具體看一下：上表很清晰的顯示出，在2007年我國(guó)股市處于牛市的時(shí)候，相比近幾年，大多數(shù)公司投資收益是最高的。而在2008年上半年隨著中國(guó)股市逐漸低迷，上市公司的投資收益也開(kāi)始縮水直接逼近2005年底。一大批公司借這次股市扭轉(zhuǎn)加上啟用公允價(jià)值的契機(jī)成功跳過(guò)了“懸崖”。這充分看出公允價(jià)值對(duì)我國(guó)上市公司的影響之大，會(huì)導(dǎo)致更多的公司加入到利用公允價(jià)值提升自己形象的行列。

2.公允價(jià)值信息披露缺少制度保障我國(guó)目前相關(guān)法律規(guī)章制度還不健全。沒(méi)有統(tǒng)一的制度要求公司應(yīng)該披露哪些交易、事項(xiàng)和情況，以及如何披露。上市公司自己決定哪些披露、哪些深批哪些淺批，在這種形式下出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表是不能滿足投資者需要的。披露依靠個(gè)人職業(yè)判斷和相關(guān)事項(xiàng)的估計(jì)性，很難實(shí)現(xiàn)公允可靠，比如計(jì)算公允價(jià)值的一種方式是未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，首先未來(lái)現(xiàn)金流量是個(gè)估計(jì)值，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展期和經(jīng)濟(jì)低迷期得到的數(shù)據(jù)會(huì)差距很大，積極派和保守派兩種不同性格的人預(yù)估的數(shù)據(jù)也會(huì)存在差異，其次折現(xiàn)率的選擇一般依據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率，同時(shí)考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者會(huì)傾向于得到更高的折現(xiàn)率。鑒于此，國(guó)家應(yīng)該制定更多的法律規(guī)章制度來(lái)約束公允價(jià)值的披露。

二、有效運(yùn)用公允價(jià)值的措施

1.完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值公允公允價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)公允，則失去了啟用公允價(jià)值的意義。為了實(shí)現(xiàn)真正的公允，必須加快完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決人為操控問(wèn)題。首先，改變我國(guó)現(xiàn)階段特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低國(guó)有比例的股份。擴(kuò)大持股人數(shù)，減少大股東的股份，建立能夠真實(shí)地反映股東利益的董事會(huì)；其次培養(yǎng)專業(yè)人才。在市場(chǎng)媒介下實(shí)行人才和公司雙向選擇的原則選撥管理人員，實(shí)行績(jī)效管理，使公司的會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益趨于一致。最后，建立和完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。能夠?qū)崿F(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致，公允價(jià)值評(píng)估方法和政策要保持一致性和靈活性的統(tǒng)一；定期提供信息，反映使用公允價(jià)值的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的影響等。

2.加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的披露公允價(jià)值的可估性易造成可操控性，因此必須建立有效機(jī)制加強(qiáng)公允價(jià)值的信息披露。尤其是在市場(chǎng)不活躍或不合理的情況下，應(yīng)該有可依據(jù)的測(cè)量方法、重要假設(shè)等。國(guó)家應(yīng)該制定相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式做具體的規(guī)定，對(duì)測(cè)量方法的選擇做規(guī)定，對(duì)重要假設(shè)做出范圍和程度的規(guī)定，將人為判斷人為操控的空間大大縮小，保證公允價(jià)值披露的真實(shí)性和可靠性。除此外，還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值信息披露的統(tǒng)一培訓(xùn)，統(tǒng)一口徑學(xué)習(xí)勢(shì)必會(huì)降低信息披露的偏頗性；制定相應(yīng)的懲罰措施，對(duì)于進(jìn)行公允價(jià)值披露時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息或者過(guò)于人為操縱嚴(yán)重偏離事實(shí)的公司給予經(jīng)濟(jì)處罰。總之，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)介紹了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，保證了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和統(tǒng)一性，但公允價(jià)值實(shí)行的時(shí)間比較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，容易違背實(shí)質(zhì)重于形式的原則，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，以充分保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，防止公允價(jià)值被操縱。我們應(yīng)該密切關(guān)注中國(guó)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上相關(guān)研究成果，使公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的使用更趨成熟。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧.公允價(jià)值計(jì)量模式的研究

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006．

[3]楊威,李秀敏.公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題淺析[J].廣西輕工業(yè),2009.

作者：鹿洪霞 單位：山東交通學(xué)院