特區發展定位與稅收問題研究范文

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摘要：

伴隨國家“一帶一路”大戰略的實施和推進，作為21世紀海上絲綢之路重要的橋頭堡，深圳正面臨著前所未有的發展機遇。如何融入國家大戰略參與全球競爭，是深圳當下面臨的新的歷史任務。新時期的戰略定位和角色要求，對深圳現有的稅收制度提出了嚴峻的挑戰。鑒于當前形勢，深圳稅收的未來亟須從角色定位、稅務環境、個稅政策、稅收服務以及征管體制現代化等方面進行全方位的改革探索，以適應國家大戰略對于深圳發展的需要。

關鍵詞：

深圳；發展定位；稅收

作為極具增長潛力的經濟城市，深圳一直處于全國對外開放的前沿。掛牌不久的廣東自貿試驗區，目標瞄準于打造新型國際投資貿易規則試驗區，有效對接國家“一帶一路”戰略。這標志著深圳作為21世紀海上絲綢之路的重要橋頭堡之一，全面參與國際經濟競爭的時代已經到來。在中央推動“一帶一路”戰略規劃的大背景下，深圳包括稅收在內的各項工作都面臨著創造性發展的可能與需要。認識和適應這樣的新形勢，主動融入國家戰略，已經成為深圳稅務人員在新的歷史時期的全新使命。

一、國家大戰略與深圳參與全球競爭的角色定位

（一）打造深港現代服務業合作區和自貿區戰略“雙引擎”2015年3月5日，全國人民代表大會第三次會議開幕，國務院總理作政府工作報告，專門提出“要以開放促改革促發展，擴展上海自由貿易試驗區范圍，新設廣東、天津、福建自由貿易試驗區”。2015年3月24日中共中央政治局會議審議通過了廣東、天津、福建自由貿易試驗區總體方案，以及進一步深化上海自由貿易試驗區改革開放方案，[1]此舉意味著新一批的自貿區改革發展正式進入實操階段。東部地區率先發展和深化泛珠區域合作邁出實質性步伐。這一方案的推出，一方面凸顯了廣東作為中國第一經濟大省和金融實力超強省份的地位，另一方面也將珠三角核心城市———深圳作為中國全面深化改革創新、全面參與世界經濟競爭的主要城市，推上了環球競爭的大舞臺。廣東前海自貿區戰略獲批，使得深圳成為擁有深港現代服務業合作區和自貿區“雙引擎”的唯一城市。深圳代表中國城市參與國際城市競爭，已經上升為國家戰略的重要一環。從某種意義上講，深圳的經濟與社會發展，寄托著中國社會與經濟發展的夢想與未來。

（二）構建海上絲綢之路IT產業集群橋頭堡在國家“一帶一路”戰略中，深圳是重要的支撐城市。目前深圳正按照中央的要求，積極落實“一帶一路”戰略，加快打造粵港澳大灣區、大力發展灣區經濟、構建21世紀海上絲綢之路橋頭堡。[2]互聯互通離不開信息化，加強信息高速公路建設，實現相關國家在信息數據服務、互聯網業務和國際通信業務領域的互聯互通，是“一帶一路”建設的必然要求。除了物理高速公路、鐵路和港口之外，“一帶一路”戰略迫切需要在虛擬的信息高速公路等方面加強互聯互通。作為中國的信息產業強市，深圳擁有華為、中興、騰訊等一批在全球具備一定領先優勢的信息技術和互聯網企業。發揮IT企業整艦出海的優勢，組建信息化超強團隊，大力推動“一帶一路”沿途國家信息產業的互聯互通，深圳可以助推中國信息產業的新騰飛：在為全球市場提供更高質量的信息產品和服務的同時，為“一帶一路”戰略的實施提供“信息化”和“電子化”平臺支撐。這將大大提升“一帶一路”戰略的科技含金量，改善“中國制造”目前所呈現的低端格局，有助于提升中國的整體國家形象。

（三）通過“四化”建設建立深圳全球競爭力優勢深圳參與“一帶一路”的建設和全球競爭，不可避免地需要適應全球信息化、國際化、社會化、綠色化的新浪潮。其一，深圳社會與經濟的“互聯網+”浪潮。移動互聯的快速發展，使得互聯網化已經成為人類社會發展的新趨勢。在中國，互聯網是2015年全國兩會的重點議題之一，總理所做的政府工作報告中提出了“互聯網+”行動計劃，要求推動移動互聯網、云計算、大數據、物聯網與現代制造業結合，促進電子商務、工業互聯網和互聯網金融的健康發展。在“互聯網+”時代，一些零售商的電子商務做出了一系列線上線下的改革措施，更好地促進了企業發展。傳統紙媒介入“互聯網+”變身新媒體，服務通信引入“互聯網+”后，大大方便了人們的生活和工作。“互聯網+”已經成為經濟社會發展的巨大助推器。深圳擁有完整的信息產業鏈條，一批龍頭骨干企業不僅在國內領跑，而且在國際市場具有強大競爭力。依靠創新驅動、自主研發，深圳信息技術產業迅猛發展，不僅領跑全國，[3]而且在“一帶一路”的大背景下，迎來一個新的前所未有的重大發展機遇。其二，深圳改革視野的國際化。剛剛掛牌的廣東自貿試驗區，將立足于打造新型國際投資貿易規則試驗區，在國際投資、貿易、知識產權等領域探索對接國際高標準規則體系。同時，自貿區將有效對接國家“一帶一路”戰略，推動廣東與21世紀海上絲綢之路沿線國家和地區的貿易往來和投資合作，著力打造21世紀海上絲綢之路的重要樞紐。從這個定位看，廣東自貿區的總體方案需要比外界預期的更加具備國際視野。對深圳而言，市場經濟發育程度較高、開放型經濟發達，這已經成為其參與國際競爭的顯著優勢。為了進一步提升核心競爭能力，深圳需要在充分發揮原有優勢的同時，在政府、金融、商貿、專業、科技文化和社會服務等領域進一步探索對接國際高標準規則體系。其三，深圳公共管理的社會化。通過改革傳統的由政府大包大攬的做法，將競爭機制引入公共管理中來，可以推動提升公共服務供給的效率和質量。近年來，各國政府都在積極探索將部分政府管理職能社會化，取消公共服務供給的壟斷性，讓更多私營部門參與公共服務，目的是引入最有效的資源配置方式———市場機制來提供公共服務和產品，不斷推動公共管理的自我創新和服務水平提升，這正是當前政府公共服務社會化的大趨勢。作為改革開放的前沿城市，深圳近年來也在加快公共服務社會化的腳步。2013年，僅福田區職能部門年內就實現兩項以上公共服務職能向社會組織轉移。深圳還在職業教育、環境衛生、人力資源、文化司法等重點民生部門，將多重政府職能逐步轉移給具有資質的社會組織。[4]公開招標的“陽光操作”，促進了決策程序的制度化、科學化、民主化，弱化了官員的自由裁量權，減少權錢交易的機會，一定程度上解決了重大決策由“家長”說了算的制度困境。其四，深圳產業與生產方式的綠色化。2015年3月24日召開的中共中央政治局會議，提出了“綠色化”的概念。會議強調必須加快推動生產方式綠色化，構建科技含量高、資源消耗低、環境污染少的產業結構和生產方式，大幅提高經濟綠色化程度，加快發展綠色產業，形成經濟社會發展新的增長點。推動生產方式綠色化，就要改變綠色技術創新動力不足的現狀，全方位整合現有綠色技術創新要素。深圳依靠科技創新，綠色經濟發展已經取得了較大進展，深圳萬元GDP碳排放量處于全國領先水平，在全國低碳試點城市中位居前列。[5]此外，深圳重點發展生物、互聯網、新能源、新材料、新一代信息技術和文化創意等戰略性新興產業，形成了新的低碳經濟增長點。繼續建立面向人才、研發、產品、市場的綠色支撐體系，形成圍繞綠色經濟、綠色發展，集聚、釋放創新潛能和活力的聯動新體制，深圳才能讓創新驅動在綠色轉型中成為持久的推動力。

二、新角色定位對于深圳稅收制度的挑戰

（一）落實大戰略需要創新稅收制度實施“一帶一路”戰略中，國家引導企業“走出去”，加大對沿線國家投資力度。深圳借助這一良好的發展環境，面臨著新一輪經濟結構調整的重要機遇。目前，深圳工業呈現加速發展態勢，服務業發展水平逐步提升，區域產業現代分工格局初現端倪。然而，應該清楚地看到，深圳企業走出去也面臨著諸多的困難和問題。從世界經濟發展的經驗看，大規模的跨境投資不僅需要完善、便捷、高效的投資管理體系，同時也非常需要母國稅收管理體制的扶持與配合。從深圳自貿區的現有政策來看，目前缺少的正是一個適應跨境投資發展需要的現代化的財稅體制，通常來講，這個現代化的財稅體制的特征應該是———稅收優惠與征收管理相結合，以征收管理制度優化為主，稅收優惠政策為輔。稅收政策如何更好地為“一帶一路”和自貿區服務已經成為當前深圳創新的一大焦點。如何積極運用稅收政策，支持深圳加快產業布局落實，服務好“走出去”的中國企業？自貿區稅收政策如何在符合稅制改革方向和國際慣例的前提下實現創新與突破？這些都對深圳的稅收工作提出了新的挑戰。當前，深圳應立足于參與全球競爭，制訂完善深圳自貿區的相關財稅政策，其中包括：完善適應跨境投資業務發展和離岸業務發展的稅收政策；完善支持金融行業發展和金融產品創新的稅收政策；完善針對特殊業態和交易形式的稅收鼓勵政策；嘗試預先裁定制度創新稅收監管等。

（二）現代服務業發展需要稅收政策扶持《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》和黨的十八大報告都明確提出,要推進經濟結構戰略性調整,把推動現代服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點。前海自貿區作為現代服務業的實驗區，必須加強與港澳臺及國際方面的合作，充分發揮深圳中心城市要素集聚優勢和輻射帶動作用，以前海、蛇口等自貿區園區為載體，積極構建現代服務業核心集聚區和對外輻射功能區，盡快形成以深圳為核心，以多基地為支撐，輻射全省全國的現代服務業發展總體格局。做好金融服務、信息服務、專業服務對接先進制造業工作，整合金融資源，著力建設深圳金融改革、信息服務平臺、創新綜合實驗區。推動深圳成功實現從工業社會向信息社會，從傳統服務經濟向現代服務經濟的轉型，這些既需市場力量自身的發展，也離不開稅收政策的支持和扶植。

（三）個人所得稅存在亟待破解的掣肘因素以深港現代服務業合作示范區和自貿區作為定位的前海，重點發展高端服務業，而服務業正是香港的競爭力和優勢所在，這就意味著在前海發展過程中，深圳和香港既有合作又有競爭。作為國家級的高端服務實驗區，前海很多新的產業領域和新型業態也是香港所沒有的。為此，需要在前海打造一個適合于現代高端服務業發展的土壤，在這樣的土壤之中，人才是第一生產要素。為促進跨境人才流動，促進高端服務業發展，前海需要吸引優秀的境內外機構和個人落戶，而個人所得稅政策優惠與否在其中扮演著重要的角色。為了吸引高端人才，深圳市2012年出臺了《前海深港人才特區建設行動計劃（2012-2015年）》，對此，國務院批復同意前海參照香港標準，對其認定的跨境高端人才和緊缺人才給予個人所得稅補貼。但是同時規定，前海境外高端人才和緊缺人才應滿足一些具體條件，包括具有外國國籍或為港澳臺居民，或取得國外長期居留權的華僑和歸國留學生，服務于在前海登記注冊的企業或相關機構等。也就是說，只有符合條件的境外高端人才和緊缺人才，才可申請個人所得稅補貼，標準較為嚴格，嚴重影響優惠政策的落實。與大陸個人所得稅七級累進稅制相比，香港的薪俸稅適用2%到17%的四級累進稅率，最高稅率不會超過17%，[6]而在內地，個人所得稅的最高稅率高達45%。此外，香港對個人收入征收的各個稅項中，考慮納稅人為取得應稅收入所支付的成本費用及相關教育、住房、納稅人本身的家庭狀況等生計因素。由此可以看出，從個人所得稅因素來說，香港對人才的吸引力要遠高于深圳，個人所得稅成為掣肘前海人才引進的重要因素。面對日趨激烈的國際競爭，前海境外攬才仍然困難重重。

（四）稅收國際化需要高效的風險應對建設國際化城市一直是深圳的城市發展目標。《珠江三角洲地區改革發展規劃綱要（2008-2020年）》明確要求深圳“強化全國經濟中心城市和國家創新型城市的地位，建設中國特色社會主義示范市和國際化城市”。一個生產要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內外市場深度融合的開放型經濟新體制正在逐步形成，對深圳治理能力的現代化和國際化提出了更高的要求。如何發揮深圳在中國城市群中的國際商務、金融服務、技術創新和制度整合等功能，強化國際稅收治理，增強和抗風險能力迫在眉睫。與此同時，數字經濟等新興業態的蓬勃發展也對現行國際稅收規則提出了嚴峻的挑戰，成為深圳稅收管理中不可回避的課題。如何給納稅人提供良好的確定性，適應開放型經濟發展的需要，是深圳稅務部門需要持續解決的問題。因此，利用國際化風險“倒逼機制”推動完善深圳稅收征管也是深圳稅收發展的重要課題。

三、關于深圳稅收若干問題的展望

（一）稅務機關執法者與服務者的新定位深圳按照國家戰略參與“一帶一路”的建設和全球競爭，定位為現代化國際化創新型城市，這對稅務機關辯證地看待和處理好稅收執法與納稅服務兩項基本職責提出了更高要求。正確認識稅務機關執法與服務的雙重職能，正確把握納稅人作為稅務管理對象與納稅服務對象的雙重身份，有利于貫徹落實國家戰略,也有利于提高納稅人的稅法遵從度和稅務治理的社會滿意度,同時更加有利于推動深圳社會經濟科學發展、和諧發展。稅收執法的目標是貫徹落實國家的稅收法律法規，糾正稅收違法行為，打擊涉稅違法犯罪，促進納稅人正確履行納稅義務，努力構建法治、公平、文明的稅務環境；而納稅服務的目標是以法律法規為依據，以納稅人的合理需求為導向，完善服務機制、豐富服務內容、創新服務手段，提高納稅人的稅法遵從度和稅收治理的社會滿意度，致力營造法治、公平、文明、和諧的稅收環境。

（二）打造與現代服務業發展相適應的稅收環境現代服務業的發展對法律、規則等軟環境有著更高的要求，深圳在創造有利于現代服務業投資和發展環境方面，雖然目前在國內處于領先水平，但仍然存在著諸多的困擾因素。從根本上講，發展現代服務業，首先需要政府轉變發展理念、提高服務意識、建設責任有限、權力有限的現代服務型政府。從稅收政策角度看，推進現代服務業，就需要利用各種稅收優惠政策“組合拳”促進現代服務業發展；利用稅收的杠桿作用改造、提升傳統服務業；利用稅收政策促進現代服務業集群化發展；引導現代服務業擔保發展基金、風險投資基金的健康發展；鼓勵非營利性科研機構的發展；尤其需要放手放權，鼓勵促進會計、法律、稅務等社會中介服務業的發展。

（三）爭取試點吸引人才的個人所得稅政策構建具有前瞻性、符合深圳社會經濟發展需要的稅收政策體系，特別是爭取與開放型經濟相適應的稅收政策在深圳前海先行先試，對于促進前海自貿區和深圳的成長至關重要。其中尤其重要的一點就是以稅收優惠推進實施前海人才支持政策，積極爭取吸引投資者和頂級人才落戶深圳，努力打造人才工作體制機制創新區。借鑒國外經驗，在前海試點個人所得稅由分類課稅模式向綜合課稅模式轉變，并引入以家庭為征稅單位征收個人所得稅的新模式；在費用扣除方面，考慮采用基礎扣除和特別扣除相結合的扣除方法，將納稅人為取得應稅收入所支付的成本費用及相關教育、住房、納稅人本身的家庭狀況等生計因素納入扣除范圍。充分考慮納稅人的家庭狀態，包括納稅人的婚姻申報狀態、本人和被贍養人免征額、撫養子女的稅收抵免、勞動所得稅收抵免、被贍養者撫養稅收抵免等。通過綜合考慮上述因素,使納稅人實際繳納的稅款與家庭整體稅負不高于全球競爭地區的同等水平。

（四）構建適應國際化挑戰的稅收治理體系對深圳的國際稅收治理來說，一是要形成融合國際先進經驗的稅收法律法規體系；二是要建立起與開放型經濟體相適應的稅收服務和管理體系；三是要形成適應跨境稅源復雜交易和海量數據管理的信息體系。從跨境稅源管理角度看，“引進來”和“走出去”的稅務治理要齊頭并進。當前，參與跨境投資經營活動的企業和自然人都在迅速增加。深圳的國際稅收管理的職能應該做出相應調整，未來要向“引進來”和“走出去”稅收管理并重，積極所得和消極所得管理并重，跨境企業納稅人和跨境自然人納稅人管理并重的方向轉變。從稅收風險管控角度看，隨著經濟全球化的推進和數字經濟的發展，跨國公司利用供應鏈重組轉移利潤越來越容易，惡意稅收籌劃正在威脅我國稅基安全。隨著深圳經濟結構轉型升級，深圳企業從簡單加工廠向深度參與全產業鏈轉化，企業利潤和稅收回報如何與價值貢獻相匹配正成為國際稅收風險管理的核心內容。

（五）建立高效征管體制和探索推進稅收社會化其一，要積極推進稅收風險管理改革。深圳作為21世紀海上絲綢之路的橋頭堡，全面參與現代國際經濟競爭，對稅務部門來說，必須提高有限征管資源的配置效率，以應對深圳信息化、國際化、社會化、綠色化發展對稅收征管的挑戰。在現行征管機構體制下，實施風險管理是深化稅收征管改革的最佳路徑。創新改革思維，以參與國際稅收競爭為視點，建立以風險管理為導向，以信息化為依托，以社會化稅務治理為配套的特區現代稅務治理體系，達到增強管理效益、提升稅收質量的目的。把“精兵強將”投放在專業化管理的重點環節上，以實現“優勢兵力”對“重要事項”。其二，要勇于探索發展“互聯網+”稅務。在移動互聯深入影響人們生活的背景下，稅務機關融入信息化時代，需要進行積極的嘗試。首先是要辦好掌上稅務局，推動稅收業務與移動互聯技術全面融合，真正做到移動辦稅。其次是要運用移動互聯網拓展稅務治理的多樣性。比如建立以微信群為紐帶的“國際稅收智庫微信平臺”、“服務業發展稅收智庫微信平臺”、“納稅投訴微信平臺”、“執法服務微信平臺”等等，依靠互聯網技術提升特區稅務治理結構。其三，要充分利用稅務等中介力量。在現有框架下，獨善其身、單打獨斗的稅收管理很難有大的作為。特區稅收管理要走出新路，必須要整合調動社會力量參與稅收管理，向稅收治理社會化要質量，要效益。具體措施是大力支持稅務產業的發展，培養一批具有國際視野和高端稅務專家與稅務領軍人才，推動各級中介組織依照專業指南從事稅務服務，借助現代信息挖掘和審計技術，對納稅人實施全方位、高質量、有彈性的有效治理，推動特區稅收走出內外結合，統籌兼顧的現代治理新路。

參考文獻：

[1]中共中央政治局召開會議審議通過廣東、天津、福建自貿區方案[EB/OL].人民網，2015-3-24.

[2]吳德群.“一帶一路”潛力巨大充滿機遇[N].深圳特區報，2015-3-23.

[3]吳德群.深圳電子信息產業領跑全國[N].深圳特區報，2013-4-11.

[4]福田區加快實現公共服務職能社會化[EB/OL].深圳政府在線，2013-3-14.

[5]陸云紅.綠色經濟指數深圳再居榜首[N].深圳商報，2014-12-21.

[6]中國香港生活小常識：個人所得稅制度[EB/OL].新華網，2014-11-13.

作者：鄒劍雄 許利民 單位：深圳市保稅區地稅局