合伙企業(yè)稅收淺探范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了合伙企業(yè)稅收淺探參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫(xiě)作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要:

本文對(duì)比國(guó)內(nèi)外合伙企業(yè)稅制，簡(jiǎn)析了合伙企業(yè)稅收制度，從法理上來(lái)分析業(yè)內(nèi)對(duì)合伙企業(yè)稅收政策的三大困惑，并對(duì)我國(guó)合伙企業(yè)稅制改革提出建議，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)合伙企業(yè)稅制改革具有積極的意義。

關(guān)鍵詞:

合伙企業(yè)；私募股權(quán)；稅收；困惑；建議

一、各國(guó)有限合伙制企業(yè)稅收制度比較

目前合伙企業(yè)稅制模式有三種：

(1)非實(shí)體模式：不將合伙作為納稅主體，見(jiàn)于合伙還未演進(jìn)為獨(dú)立實(shí)體國(guó)家；

(2)實(shí)體模式：將合伙作為納稅主體看待，見(jiàn)于合伙已經(jīng)演進(jìn)為獨(dú)立實(shí)體國(guó)家；

(3)準(zhǔn)實(shí)體模式：在實(shí)體與非實(shí)體之間。合伙不被作為納稅主體，但需將合伙企業(yè)作為收入和成本核算主體，所核算出的凈收益在合伙人環(huán)節(jié)納稅。由于稅收體制的不同，不同國(guó)家采用不同的合伙企業(yè)稅制模式：

(一)法德等成文法系國(guó)家實(shí)行的是實(shí)體模式

成文法系國(guó)家財(cái)稅部門(mén)可根據(jù)成文的合伙企業(yè)法，用來(lái)考量其稅負(fù)。經(jīng)過(guò)不斷修訂完善合伙企業(yè)法，合伙也同樣擁有了獨(dú)立工商實(shí)體或法人的地位，在這種情況下，就應(yīng)該按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，把合伙企業(yè)作為納稅主體。

(二)英美等非成文法系國(guó)家實(shí)行的是非實(shí)體模式

非成文法系國(guó)家的市場(chǎng)主體，可以不局限于法律自主簽訂各類(lèi)契約，在運(yùn)作過(guò)程中，合伙可以借鑒公司的相關(guān)機(jī)制，但在制定稅則的時(shí)候，財(cái)稅部門(mén)卻沒(méi)有嚴(yán)格的成文法作支撐，這就很難確認(rèn)合伙企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該作為納稅主體，從而導(dǎo)致部分企業(yè)以“合伙”的名義逃避稅負(fù)。1916年，美國(guó)制定了《統(tǒng)一有限合伙法》，初衷是創(chuàng)立一種只能在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)的簡(jiǎn)單融資安排，并且可參與人數(shù)少；然而，合伙企業(yè)借鑒公司的資合機(jī)制，變得越來(lái)越像公司，仍然被作為非納稅主體，從而逃避稅負(fù)。

(三)我國(guó)采用的是準(zhǔn)實(shí)體模式

2008年12月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）結(jié)合與此通知相關(guān)的其他政策，可以看出，159號(hào)文在貫徹好《合伙企業(yè)法》“先分后稅”精神同時(shí)，又從四個(gè)方面設(shè)計(jì)了防避稅措施：

(1)為防合伙企業(yè)避稅，第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)需作為應(yīng)納稅所得核算主體，且合伙企業(yè)的“所得”無(wú)論是分配，還是留成，都需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的范疇。”可見(jiàn)，我國(guó)是按照準(zhǔn)實(shí)體模式，對(duì)合伙型企業(yè)征稅，并不是非實(shí)體模式。

(2)為防法人或其他組織通過(guò)合伙企業(yè)避稅，第五條規(guī)定：“法人或其他組織作為合伙企業(yè)的合伙人，計(jì)算機(jī)構(gòu)合伙人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)的虧損不得抵減其盈利（盡管合伙企業(yè)有收益時(shí)，機(jī)構(gòu)合伙人應(yīng)為收益繳稅）。”

(3)為防通過(guò)關(guān)聯(lián)合伙人避稅，第四條規(guī)定：“不得約定將收益分配給部分合伙人。”

(4)為防收益分到合伙人后，合伙人通過(guò)賬面虧損沖稅基方式避稅，第四條規(guī)定：“作為合伙企業(yè)的合伙人，以合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，確定應(yīng)納稅所得額。”對(duì)于自然人合伙人的稅率，應(yīng)該參照2000年《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行，因此，不管作為普通合伙人還是有限合伙人，繳納個(gè)稅都需要參照個(gè)體戶(hù)“工商經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。也就是說(shuō)，當(dāng)毎年所得扣除4.2萬(wàn)元后的余額超過(guò)10萬(wàn)元時(shí)，稅率為35%。

二、合伙企業(yè)稅負(fù)分析從有限合伙制私募股權(quán)基金的組織結(jié)構(gòu)上來(lái)分析

私募基金的稅收制度，包括如下三個(gè)層面：基金、合伙人、基金管理人（普通合伙人）。

(一)基金層面稅收

根據(jù)合伙企業(yè)收入適用“先分后稅”這一原則，有限合伙制私募股權(quán)基金在基金層面不需要繳納所得稅，應(yīng)當(dāng)分別由合伙人繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

(二)合伙人層面稅收

合伙人層面的稅收主要涉及所得稅，即從目標(biāo)企業(yè)取得的權(quán)益性投資所得以及在退出項(xiàng)目時(shí)轉(zhuǎn)讓目標(biāo)企業(yè)股權(quán)所得，依據(jù)合伙人是法人或個(gè)人不同，繳交企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

(三)基金管理人層面稅收

有限合伙制私募股權(quán)基金中，作為普通合伙人的基金管理人的收入由三部分構(gòu)成：一是基金管理費(fèi)；二是投資收益；三是對(duì)額外收益按約定比例享受的業(yè)績(jī)提成。同時(shí)，普通合伙人的性質(zhì)為法人、自然人及有限合伙人三種情況時(shí)，其需繳納的稅種和適用的計(jì)稅方式不同：在法人作為基金管理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其取得的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)提成適用25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)管理費(fèi)還應(yīng)繳納6%增值稅。對(duì)于業(yè)績(jī)提成是否要繳納增值稅存在不同的觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為需要繳納增值稅的將業(yè)績(jī)提成視為普通合伙人提供勞務(wù)所得，而反對(duì)觀(guān)點(diǎn)將業(yè)績(jī)提成視作項(xiàng)目投資收益故無(wú)需繳納增值稅，這一問(wèn)題在各地區(qū)實(shí)踐中的處理方式并沒(méi)有統(tǒng)一。在自然人作為基金管理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其取得的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)提成參照個(gè)體戶(hù)的“工商經(jīng)營(yíng)所得”適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅，同時(shí)對(duì)于管理費(fèi)還應(yīng)當(dāng)繳納6%增值稅。業(yè)績(jī)提成依據(jù)各地區(qū)要求不同可能需計(jì)提6%增值稅。在有限合伙企業(yè)作為基金管理人時(shí)，在稅法上合伙企業(yè)被視為透明體，故相應(yīng)的稅收應(yīng)當(dāng)由合伙企業(yè)合伙人根據(jù)其是法人或自然人分別依法繳納。

三、業(yè)內(nèi)對(duì)合伙企業(yè)稅收政策的三大困惑分析

由于沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的法規(guī)對(duì)合伙企業(yè)稅制進(jìn)行規(guī)定，業(yè)內(nèi)對(duì)合伙企業(yè)稅收政策存在較多誤解，以下就業(yè)內(nèi)對(duì)合伙企業(yè)稅收政策常見(jiàn)的困惑進(jìn)行分析：

(一)自然人有限合伙人“投資人”交稅，為何要適用5%-35%的超額累計(jì)稅率

我國(guó)稅法有明確規(guī)定，合伙制股權(quán)投資基金中的自然人合伙人所取得的收益，應(yīng)比照“個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，但業(yè)內(nèi)自然人有限合伙人普遍按20%繳交資本利得稅，主要是在針對(duì)合伙制股權(quán)投資基金稅收這塊，很多地方濫用優(yōu)惠政策，為了吸引股權(quán)投資基金，地方政府陸續(xù)出臺(tái)各類(lèi)越權(quán)減免稅政策。導(dǎo)致合伙企業(yè)所得稅制不同地方差異巨大，嚴(yán)重影響了稅制的公平性和權(quán)威性，使合伙企業(yè)所得稅制變得不穩(wěn)定、難預(yù)測(cè)，危害了合伙企業(yè)的發(fā)展。在稅制完善國(guó)家：“投資性收益”兩種納稅模式：

(1)將各類(lèi)“投資性收益”均作為個(gè)人的普遍所得，納入綜合納稅范圍，適用較高的超額累進(jìn)稅率。

(2)將“投資性收益”中的“資本利得”獨(dú)立出來(lái)，考慮其屬于食利階層的所得，課以較高稅負(fù)。少數(shù)國(guó)家從鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資考慮，對(duì)長(zhǎng)期投資的“資本利得”給予一及其制度機(jī)制等方面存在的實(shí)際問(wèn)題。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理

制造業(yè)企業(yè)想在內(nèi)部建立一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，就必須強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，健全內(nèi)部監(jiān)督管理框架，完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及職能。在很多制造業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)劃分為監(jiān)事會(huì)直接管轄，協(xié)助監(jiān)事會(huì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等工作，但是在筆者認(rèn)為如若將監(jiān)管部門(mén)劃分到董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，一方面董事會(huì)是企業(yè)管理的權(quán)力部門(mén)，而監(jiān)事會(huì)雖亦為上層領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，但權(quán)力卻不及董事會(huì)，將內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)到董事會(huì)下屬不僅可以方便內(nèi)部監(jiān)督管理工作的進(jìn)行，還可以向企業(yè)員工表達(dá)管理層強(qiáng)化內(nèi)控的意識(shí)；另一方面董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)也可達(dá)到跨越監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人直接了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的目的。另外加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理要在內(nèi)部監(jiān)督管理專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面入手，以審計(jì)部門(mén)工作為例，企業(yè)可以通過(guò)獎(jiǎng)懲并施的方式引導(dǎo)審計(jì)工作相關(guān)人員不斷地提升自身職業(yè)素質(zhì)，避免因缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)或?qū)?zhǔn)則制度誤解而影響審計(jì)結(jié)論，以此保障內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的絕對(duì)話(huà)語(yǔ)權(quán)，進(jìn)一步保障制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制在當(dāng)前環(huán)境下對(duì)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的影響，但是在當(dāng)前工作中卻出現(xiàn)諸多的問(wèn)題，內(nèi)部控制在工作中受到了極大的制約，嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的部署。所以依筆者之見(jiàn)，必須要在根本上改變內(nèi)部控制原本存在的管理方式，通過(guò)制度化建設(shè)與理論化宣傳等多方面舉措共進(jìn)的方式深化完善內(nèi)部控制模式，特別是在財(cái)務(wù)相關(guān)崗位的內(nèi)部控制建設(shè)工作中更應(yīng)投入高資本，以此滿(mǎn)足制造業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理需求，確保企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]俞小康.淺析制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(06)

[2]鄭大芳.探析制造業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實(shí)施方法[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,(07)

[3]楊瑛娟.制造業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的有效性影響研究[J].西部財(cái)會(huì),2015,(03)

作者:鄭喆 單位:廈門(mén)金圓投資集團(tuán)有限公司