中澳無形資產會計準則對比探究范文

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摘要:隨著經濟全球化的日益深化以及資本市場的國際化，世界各國已對建立全球統一的高質量會計準則形成共識。中國是澳大利亞最大的貿易伙伴，本文分析中澳兩國會計準則的定制模式和的表現形式，并對兩國在無形資產準則--澳大利亞無形資產準則（AASB138）和我國財政部新頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》進行分析比較，為我國會計國際化提供澳大利亞會計準則構建和向國際財務報告準則趨同方面的經驗。

關鍵詞:無形資產；中澳會計準則；趨同

最近，國際會計準則理事會(IASB)對66個國家的會計準則進行了研究，結果表明：“95%的國家和地區將公開承諾采用國際財務報告準則(IFRS)作為全球統一的會計標準，80%多個國家和地區都有上市公司采用國際財務報告準則及IFRS”。目前，澳大利亞、新西蘭、香港、新加坡和韓國等全球經濟模式直接采用了國際財務報告準則(IFRS)。歐盟國家對其上市公司的合并財務報表也要求采用IFRS。另一種對國際財務報告準則采用的方式是趨同法。中國與IFRS的趨同被認為是實質持續趨同，既能符合國際趨同的形勢，又能反映中國的實際情況。2010年，中國財政部了《中國企業會計準則與國際會計準則趨同路線圖》。2014年財政部的財務報表，8個新制定或修訂的會計準則，公允價值計量，進一步加快中國會計準則與國際財務報告準則的趨同趨勢。澳大利亞對外貿易與貿易部公布了2016屆澳大利亞貿易報告。在2016年，“中國仍然是澳大利亞最大的貿易伙伴，最大的出口目的地和進口來源”。由于經濟體制和會計環境的差異，也有中澳兩國對國際財務報告準則采用模式的差異，本文分析兩國會計準則的定制模式和的表現形式，并對中澳兩國在無形資產準則--澳大利亞無形資產準則（AASB138）和我國財政部新頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》進行分析比較，為我國會計國際化提供澳大利亞會計準則構建和向國際財務報告準則趨同方面的經驗。

一、中澳會計準則制定的總體比較

(一)制定模式比較

會計準則制定模式，是指“對會計準則制定機制、制定人員以及制定程序等做出的一種安排”。在制定機構和人員方面，澳大利亞的會計準則的制定和者為澳大利亞會計準則委員會(AASB)，其成員包含政府部門、會計專業團體、企業、證劵業組織等多個領域，主席由財政部長任命，這樣就相對地保護了獨立性、廣泛性和公允性。隨著時代的發展，澳大利亞會計準則委員會中的政府力量持續加強領導，使該委員會不再是一個簡單的社會團體。這一趨勢的優勢吸引了大批優秀專家進入會計標準制定機構，能迅速吸收會計行業的意見和建議，廣泛代表社會各階層的利益，并保證其科學化和合理化。在我國，財政部是唯一能制定會計準則的機構。因為我國的民間會計組織尚未成熟，工作人員主要是財政部設立的會計準則委員會的有關人員，但忽視了一般報告主體的利益。財政部會計準則委員會的章程主要由專家學者組成。他們為會計準則的制定提供咨詢和咨詢服務，而企業和會計專業人員只占少數成員。企業只是被動的接受會計準則。在程序方面，澳大利亞的會計標準分為6個步驟：第一，日常的會計核算問題轉化為討論文件；第二，意見全面收集；第三，形成決定意見表上交AASB；第四，征求意見稿；第五，形成會計準則終稿；第六，執行。我國制定規則的程序主要包括4個階段：立項階段、起草階段、公開征求意見階段、階段。

(二)準則體系比較

雖然在大方向上中澳兩國會計準則都在向國際會計準則的方向發展，但是在經濟體制方面，澳大利亞作為前英國殖民地，會計制度受英國影響；中國是社會主義市場經濟還不完善，這些綜合因素導致會計環境、準則體系方面的差距，比如：第一，對比我國，澳大利亞會計準則更接近國際財務報告準則。澳大利亞在上世紀70年代參與了國際會計準則的制定，在會計國際協調方面有許多優勢。可以影響國際財務報告準則制定。第二，澳大利亞會計準則較我國覆蓋范圍更加廣泛，不僅包括會計準則條款，還包括準則解釋、技術公告等層次。

二、中澳無形資產具體準則比較

(一)定義及基本內容

兩國無形資產定義都說明了無形資產的三大特征：可辨認性、無實物形態、非貨幣性資產。澳大利亞對無形資產的定義直接采用國際會計準則(IAS38)。AASB138中無形資產是指“非物質形式，可以識別非貨幣性資產”。依據我國《企業會計準則第6號——無形資產》（2006），無形資產是指“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”。兩國的準則均排除了無形資產中的商譽。澳大利亞AASB和我國會計準則對無形資產的定義差異不明顯。此外，為保證排他性地從某無形資產中取得經濟利益，我國還強調了企業是此項無形資產的擁有或控制人。

(二)確認和初始計量

在中國的無形資產的范圍確認采用了列舉法，主要包括著作權、特許權、商標、專利權、非專利技術、土地使用權。在中國投資房地產的土地使用權未納入種無形資產范圍。而澳大利亞的資產范圍確認采用的是排除法，AASB138也適用于廣告、培訓、創業、研究和開發活動等方面的支出，電影、錄像、戲劇、手稿、專利和版權許可協議下的權利。值得強調的是，"土地使用權"在我國也被納入了無形資產的范圍，而澳大利亞AASB則不包含這一項。澳大利亞和中國都按照“歷史成本”原則對無形資產進行初始計量。初始計量的不同表現在：澳大利亞把無形資產的取得方式分為外購、投資取得、接受捐贈、接受抵債取得、內部研發五種來源，每種來源的初始計量方式有所不同。而我國只是籠統地表述了對外購、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的無形資產進行初始計量的方法，未對無形資產的取得方式進行詳細歸類和敘述。

(三)無形資產的后續計量方法

澳大利亞會計準則中的無形資產確認后計量分為成本模式和重估模式。當用成本模式計量時，在初始確認之后，該無形資產賬面價值等于該資產的成本減去所有累計攤銷和累計減值損失。當用重估模式進行計量時，“初始確認后，無形資產應以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去隨后發生的累積攤銷額和隨后發生的累積減值損失后余額?！敝毓肋M行的前提是僅當有活躍的資本市場，以使資產的賬面金額與其在期末報告利用公允價值確定的賬面金額不會存在重大差異。我國的無形資產后續計量只有成本模式，無形資產的重估步驟在我國相關會計準則中不存在。對于無形資產的使用壽命，澳大利亞會計準則規定，如果在報告期間導致其無形資產無法確定使用壽命的事件或環境發生變化，該資產使用壽命可以確認作為一項會計估計變更處理。而我國會計準則沒有對此類事件或環境的變化的經濟業務情況加以規定，可能會導致潛在的虛增資產。此外，關于無形資產研究與開發支出方面的規定、無形資產的攤銷期與攤銷金額、使用壽命有限的無形資產攤銷方法、殘值、攤銷期與攤銷方法的重新選擇、處置與報廢、披露，中澳兩國會計準則基本相同，在此不做贅述。

三、結束語

本文比較了中澳兩國在會計制定模式方面的差異，并對比我國新頒布的《企業會計準則第6號--無形資產》（2006）和澳大利亞AASB138在無形資產會計準則方面的具體不同。我國會計準則中的無形資產的含義、確認、計量、攤銷等方面與原準則相比做出了較大的修改與完善，實現了實質性的國際趨同，符合當前中國經濟發展的需要。但在與此同時，我們還是要看到在我國會計準則在具體條例，如無形資產重估方面、使用壽命環境變化方面的缺失，應使其真正能衡量無形資產的價值。這也是我國會計準則向國際趨同、我國經濟適應全球一體化的正確道路。

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作者：何川寧 單位：廣東第二師范學院