談合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并范圍確定范文

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)將無法規(guī)避得面臨財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)的改變，財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要組成部分，其合并管理將成為企業(yè)順應(yīng)時展的一項(xiàng)十分重要的工作。政府相關(guān)部門正不斷優(yōu)化完善我國會計(jì)管理制度，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性日益凸顯，是相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的重要參考資料，報(bào)表范圍的確定將影響到相關(guān)利益者對企業(yè)財(cái)務(wù)收支的判斷。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中面臨很多問題，抑制企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展。本文圍繞合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并范圍展開論述，旨在為企業(yè)增加財(cái)務(wù)管理的有效性提供具有參考意義的文獻(xiàn)資料。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；合并范圍；確定

一般情況下合并報(bào)表是以母企業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，但這不是絕對的。在企業(yè)合并過程中若母企業(yè)是投資主體且其投資不涉及子企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，這時不需要進(jìn)行報(bào)表的合并。如果母企業(yè)是按公允價值計(jì)算投資活動，那么所有的投資變動情況都應(yīng)算作當(dāng)期損益中。由于母企業(yè)的業(yè)務(wù)開展性質(zhì)及合并企業(yè)的多樣性導(dǎo)致現(xiàn)階段學(xué)術(shù)界尚未對合并報(bào)表的編制及合并范圍進(jìn)行正式定義，企業(yè)在報(bào)表合并過程中缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，增加企業(yè)合并報(bào)表的難度，降低合并報(bào)表的實(shí)用性。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合政府部門頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，明晰合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并范圍的確定，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理工作效率。

一、確定合并報(bào)表合并范圍確定概述

為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，財(cái)務(wù)部以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，當(dāng)中明確指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的含義：以母企業(yè)和子企業(yè)的各自的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母企業(yè)為主體開展報(bào)表合并工作，合并后的報(bào)表要能集中反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流量情況，主要包含企業(yè)合并后股東權(quán)益變動、現(xiàn)金流量、負(fù)債利潤及附注等內(nèi)容［1］。在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展當(dāng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并變得越來越重要，不僅能體現(xiàn)出其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還能為決策層確定企業(yè)發(fā)展方向及重點(diǎn)業(yè)務(wù)開展提供數(shù)據(jù)支撐。在報(bào)表合并中最重要也是最基礎(chǔ)的就是報(bào)表范圍的確定，企業(yè)只有確定了合并范圍才能有序地開展財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。報(bào)表合并范圍確認(rèn)簡而言之即財(cái)務(wù)合并范圍，是指在企業(yè)合并過程中母公司應(yīng)將子公司那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集到集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。若企業(yè)在確定合并報(bào)表的過程中出現(xiàn)問題，可能會為今后的財(cái)務(wù)工作埋下隱患，為貪污公款提供契機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，最終影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展。客觀上要求企業(yè)能按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則確定合并范圍，同時體現(xiàn)合并報(bào)表的重要性、實(shí)質(zhì)性和可操作性。

二、企業(yè)合并報(bào)表范圍界定

企業(yè)在合并報(bào)表范圍確定工作中一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)就是控制，主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：掌控子企業(yè)的運(yùn)行權(quán)利影響其經(jīng)營利潤、通過投資入股形式享有子公司權(quán)利以及享受可變動經(jīng)濟(jì)收益。簡而言之即母公司在合并子公司時應(yīng)考慮的實(shí)際情況。一般情況下只有當(dāng)母企業(yè)同時享有以上三項(xiàng)權(quán)利時，才能實(shí)施對子公司的有效控制。上述三項(xiàng)內(nèi)容中任意變動一項(xiàng)，母企業(yè)都需要重新界定其對子企業(yè)的控制。

（一）可變動的經(jīng)濟(jì)收益可變動的經(jīng)濟(jì)收益是指不固定的、根據(jù)母企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展情況而變化的收益。企業(yè)在評估可變動經(jīng)濟(jì)收益時一個以企業(yè)所簽訂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同為基礎(chǔ)。可變動的經(jīng)濟(jì)收益主要有以下幾種形式：股權(quán)收益、子企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益分配及母企業(yè)對子企業(yè)投資的變動，為子企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)所得收益、為子企業(yè)提供信用或流動性支撐所承擔(dān)的對應(yīng)的收益或損失極其其他的無法獲得經(jīng)濟(jì)收益。雖然母企業(yè)是子企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展中的主要控制方，但應(yīng)注意獲取經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)人可能不止一個，就像會計(jì)目錄中提到的既存在投資收益又存在股東權(quán)益。

（二）權(quán)利歸屬這里所述的權(quán)利是實(shí)權(quán)，是具有較強(qiáng)執(zhí)行力的權(quán)利。確定母企業(yè)是夠擁有子企業(yè)的權(quán)利可以從以下幾個方面進(jìn)行判別：（1）相關(guān)的活動。這里的活動不是對子企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益影響較小甚至沒有任何影響的非營利性活動，主要是指能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)成效的活動，較為常見的包括帶有明顯金融屬性的資產(chǎn)購置和處理、融資渠道、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整等活動。（2）對相關(guān)活動開展的決策，包括業(yè)務(wù)運(yùn)營、融資等內(nèi)容。（3）相關(guān)活動的主要控制主體是子企業(yè)還是母企業(yè)。（4）誰從相關(guān)活動中獲得的經(jīng)濟(jì)收益最大。

（三）權(quán)力與經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系在確定權(quán)力與經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系時應(yīng)判斷相關(guān)決策行為的主體身份，是行為的責(zé)任人還是實(shí)施者，這也是確定子企業(yè)是否滿足控制標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)［2］。若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展過程中出現(xiàn)第三方?jīng)Q策人，還應(yīng)考慮第三方行駛決策權(quán)時的身份，是行為的實(shí)施者還是附有連帶責(zé)任。總的來說在判斷權(quán)力與經(jīng)濟(jì)收益關(guān)系時應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾方面內(nèi)容：（1）業(yè)務(wù)決策方對企業(yè)的決策范圍，一般來說范圍越廣則表示決策方可行駛的權(quán)力越大，但這和決策人是不是主要責(zé)任方不存在絕對關(guān)系。（2）第三方擁有的實(shí)權(quán)，當(dāng)存在不涉及經(jīng)濟(jì)利益的人享有絕對的罷免權(quán)，能根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益及業(yè)務(wù)活動開展情況罷免第三方時，就能確定第三方只是行為的實(shí)施者，不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的后果。在判斷第三方身份還應(yīng)考慮權(quán)力的影響范圍及對相關(guān)活動的影響力度。（3）第三方的薪資待遇，在市場經(jīng)濟(jì)中薪資待遇和權(quán)力是呈正比的，第三方薪資越高就表明其是責(zé)任人的可能性越多，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任越重。（4）第三方擔(dān)負(fù)的風(fēng)險，一般情況下?lián)?fù)的風(fēng)險越大則表示其是責(zé)任人的可能性越大，獲得的經(jīng)濟(jì)收益也相應(yīng)地變多。以上三個要素是企業(yè)確定合并報(bào)表范圍的基礎(chǔ)，缺少任何一個要素都不能精準(zhǔn)地判斷合并報(bào)表范圍。因此，企業(yè)在合并報(bào)表之前應(yīng)先對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行界定，減少在合并報(bào)表過程中可能出現(xiàn)的問題。

三、確定企業(yè)合并報(bào)表合并范圍的建議

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)千差萬別，導(dǎo)致企業(yè)在報(bào)表合并過程中可能出現(xiàn)形式各異的問題。企業(yè)在確定合并報(bào)表合并范圍時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采取有針對性的措施，下面就合并報(bào)表合并范圍的確定做出以下建議：（1）在多方控股情況下，應(yīng)界定企業(yè)的控制實(shí)權(quán)，這不僅是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，也是確定合并報(bào)表合并范圍的依據(jù)。由于多方控股形式多樣管理復(fù)雜導(dǎo)致在合并報(bào)表使不能清晰地劃分資產(chǎn)所屬主體，客觀上要求企業(yè)在合并報(bào)表前清楚了解企業(yè)的控制權(quán)屬關(guān)系。若是控股公司企業(yè)應(yīng)遵循加法原則，結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況確定是否將其納入報(bào)表合并范圍并能合并報(bào)表中加以體現(xiàn)。若是子企業(yè)則應(yīng)考慮利用乘法原則開展財(cái)務(wù)核算工作［3］。合并報(bào)表中應(yīng)有較為直觀精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，通過查看報(bào)表就能了解企業(yè)的股份結(jié)構(gòu)及控股關(guān)系，進(jìn)而掌握企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為管理層做決策提供數(shù)據(jù)參考。（2）若合并范圍或內(nèi)容發(fā)生變動，企業(yè)應(yīng)立即制定調(diào)整方案，在合并報(bào)表中體現(xiàn)其具體的變化情況，理清股份的占比及企業(yè)控制實(shí)權(quán)的變動情況。財(cái)務(wù)部門可結(jié)合合并范圍的變動情況從定性和定量兩個維度進(jìn)行分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核力度，避免在合并報(bào)表合并范圍時受到外界環(huán)境的影響。（3）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)合并報(bào)表編制問題時應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展情況及時采取具有針對性的處理措施，增強(qiáng)合并報(bào)表的規(guī)范性，抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。同時應(yīng)挖掘分析報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)中隱藏的信息，不斷優(yōu)化合并范圍，使其更加科學(xué)合理，全面提升合并報(bào)表效率與質(zhì)量。隨著一帶一路項(xiàng)目地推進(jìn)，各國企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍越來越廣，企業(yè)的兼并融合發(fā)展趨勢越來越明顯，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求也越來越廣。合并報(bào)表數(shù)據(jù)能真實(shí)客觀地反映企業(yè)在合并后的發(fā)展情況，在社會發(fā)展日新月異的當(dāng)下，企業(yè)應(yīng)重視合并報(bào)表工作，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定合并報(bào)表的合并范圍，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理工作的效率。

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作者：趙素萍 單位：兗礦魯南化工有限公司