營改增稅改下的高校財務(wù)工作論文范文

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一、淺析營改增對高校的影響

（一）對高校稅負及計稅方式的影響營改增后，高校由原來按5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅變?yōu)榘?%或6%（一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%）的增值稅稅率計算繳納增值稅。營改增前，高校繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計算方式簡單，應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅率（5%）。營改增后，高校繳納的營業(yè)稅改征增值稅，增值稅為價外稅，當高校為小規(guī)模納稅人時，采用簡易計稅方法，計稅方式簡單，較以前的營業(yè)稅計稅方式變化不大，應(yīng)繳納增值稅額=不含稅銷售額*征收率（3%）；但當高校為一般納稅人時，計稅方式則變得較復(fù)雜，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=不含稅銷售額*稅率（6%），不含稅銷售額=含稅銷售額（/1+稅率6%）。顯而易見，當高校為小規(guī)模納稅人時，其稅負降低。當高校為一般納稅人時，其稅率提高了，應(yīng)繳稅額有小幅度增加。營改增前后，高校隨著繳納營業(yè)稅向繳納增值稅的改變，其可抵扣的進項稅額也在發(fā)生變化，這是由于營業(yè)稅不涉及抵扣項，但增值稅繳納涉及進項稅額的抵扣，并且進項稅抵扣范圍也在不斷擴大。另一方面，前面已經(jīng)介紹，當高校為小規(guī)模納稅人時其會計核算方式變化不大，當高校為一般納稅人時，其會計核算方式變復(fù)雜。由此可見，由于高校以前繳納的是營業(yè)稅，對增值稅計稅方式不了解，這就可能導(dǎo)致高校營改增后因計稅方式不對、抵扣稅額不準確，導(dǎo)致高校多繳、少繳稅，從而引起不必要的法律風險。

（二）對高校財務(wù)制度及會計科目的影響營改增以前，因高校本身運行性質(zhì)的特殊性，其采用的財務(wù)制度是收付實現(xiàn)制。營改增后，政策規(guī)定，高校實行權(quán)責發(fā)生制。營改增以前，高校財務(wù)核算營業(yè)稅只需設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目，月末繳納稅款時轉(zhuǎn)入借方即可。營改增之后，當高校的納稅人身份為小規(guī)模納稅人時，設(shè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，月末繳稅時轉(zhuǎn)入借,變化不大。但當高校為一般納稅人時，其會計科目的設(shè)置則還需在“應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅”科目下增加進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額以及未交增值稅四個明細科目，并在其后設(shè)立“科技開發(fā)”、“科技轉(zhuǎn)讓”、“科技咨詢”等三級科目，以方便稅費繳納及抵扣。原來的“營業(yè)稅附加”等稅，則還是在“應(yīng)交稅金-其他稅費（營業(yè)稅附加等）”科目計算。例如，假設(shè)高校為一般納稅人，當其收到一筆科技咨詢收入時，其改革前后會計核算對比如下：營改增之前：借：銀行存款貸：科研收入借：科研支出貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅營改增之后：1.收到增值稅專用發(fā)票前借：銀行存款貸：科研收入借：科研支出貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（科技咨詢）應(yīng)繳稅額-其他稅費2.取得增值稅專用發(fā)票時借:科研支出（稅后金額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3.月末結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費-未交增值稅4.下月實際繳納稅款借：應(yīng)交稅費-未交增值稅應(yīng)交稅費-其他稅費貸：銀行存款

（三）納稅義務(wù)及申報方式的變化營改增后高校的納稅義務(wù)發(fā)生了變化。營改增前由于高校一般只涉及地方稅務(wù)業(yè)務(wù)收入，沒有國稅應(yīng)稅收入，所以以前高校只需向地方稅務(wù)局申報納稅；營改增后則需向國家稅務(wù)局申報納稅。當高校需要申報免稅時，除需向地方稅務(wù)機關(guān)提交材料外，還需向國稅局遞交材料備案（依據(jù)地方政策有所不同）。隨著納稅申報主體的變化，納稅申報表的填寫也變得更為復(fù)雜，程序也更多。一般納稅人的增值稅申報流程較小規(guī)模納稅人還更繁瑣，除了要抄稅還要認證。納稅人不僅要在進行增值稅申報時對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅，由主管稅務(wù)機關(guān)將IC卡的抄報數(shù)據(jù)和銷項稅額的申報數(shù)據(jù)進行比對。還要在規(guī)定的期限內(nèi)對增值稅發(fā)票進行認證，認證通過方可抵扣，未通過或者超過規(guī)定期限（180天內(nèi)）對增值稅專用發(fā)票進行認證的增值稅進項稅額不允許被抵扣。除此之外，主管稅務(wù)機關(guān)也將對納稅人申報的進項稅額數(shù)據(jù)和認證數(shù)據(jù)進行比對，如果兩者不一致，進項稅額也不允許被抵扣。

（四）發(fā)票的使用和管理的變化營改增之后，稅收征管機關(guān)由地方稅務(wù)局變更為國稅局，發(fā)票的管理也變得更為嚴格。營改增后，增值稅發(fā)票分為兩種，一種為普通發(fā)票，一種為增值稅專用發(fā)票。因增值稅專用發(fā)票涉及進項稅額可抵扣，具有貨幣性質(zhì)，所以稅務(wù)征管機關(guān)對其的管理很嚴格。由此，我國還專門制定了增值稅專用發(fā)票違規(guī)使用的處罰措施對其進行嚴格管理。營改增之前，高校進行研發(fā)活動和提供技術(shù)服務(wù)只需開具營業(yè)稅制下的服務(wù)業(yè)發(fā)票，相對較方便、簡單。但現(xiàn)在，則需要開具增值稅發(fā)票，如果高校為一般納稅人，則可以根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要開具普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，則只能開具普通增值稅發(fā)票，在接受服務(wù)單位需要增值稅專用發(fā)票的情況下，其可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請，由主管稅務(wù)機關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。

（五）納稅資格認定的規(guī)定給高校帶來的納稅籌劃變化根據(jù)最新財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）及4個附件可知，自2014年1月起，納稅人身份認定標準較之前有微調(diào)，其中規(guī)定“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人認定標準（500萬元）但可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅”，高校作為非企業(yè)性單位，不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，所以當高校年應(yīng)稅義務(wù)達到500萬標準時，其面臨著認定為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的選擇，高校可根據(jù)自身發(fā)展需要進行納稅籌劃選擇。但高校需要清楚的是，如果選擇認定為一般納稅人，其就有資格開具增值稅專用發(fā)票，隨著營改增范圍的擴大實施，當高校爭取科研項目等時，如果對方出于能夠進行進項稅額抵扣需要高校增值稅專用發(fā)票的角度考慮，其會優(yōu)先考慮能開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，這有利于高校爭取到更多科研項目，從而推動高校發(fā)展。盡管小規(guī)模納稅人整體稅負更低，在不能開具增值稅專用發(fā)票且對方要求開具增值稅發(fā)票的情況下，也可以申請主管稅務(wù)機關(guān)代開，但這過程中的工作量勢必會加大，由此也會增加高校的人力、物力成本，且對方也會有所顧慮，從而限制了高校科研的發(fā)展，這是高校需要權(quán)衡的。所以營改增后，高校在納稅資格認定時存在一定的納稅籌劃空間，高校應(yīng)積極抓住這一契機，深入分析高校發(fā)展需要，辨析兩者優(yōu)缺點，綜合比較之后進行合理的納稅資格選擇。

二、高校應(yīng)對營改增改革的對策及建議

（一）結(jié)合本高校的實際情況，正確選擇納稅人資格認定高校應(yīng)結(jié)合自身實際情況，通過稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析、估計與計算，結(jié)合本校業(yè)務(wù)開展等正確選擇納稅人身份，為高校營改增工作提供實證支持。

（二）及時關(guān)注新政策，充分利用好營改增有關(guān)的稅務(wù)減免政策高校應(yīng)該密切關(guān)注國家稅收政策的最新動態(tài)，仔細研讀相關(guān)政策，因營改增后，雖延續(xù)了大部分以前的免稅政策，但對存在重復(fù)征稅的政策予以取消了。所以高校需認真了解營改增后還有哪些免稅政策，不能因為自己不知道而漏稅，由此引起法律責任；而且還能適時完成相應(yīng)的備案或者申請工作，從而以最大限度的享受優(yōu)惠政策，降低高校稅負。

（三）提高會計核算要求、調(diào)整財務(wù)制度由于營改增后，增值稅采取抵扣制，企業(yè)會計核算難度加大，會計科目增多，因此需要提高會計核算要求。除此之外，高校還需要合理的增加會計人員配備，并根據(jù)會計人員的素質(zhì)及能力合理分配相關(guān)工作，對業(yè)務(wù)能力強、工作歸屬感強的會計人員加以重視，組成高校專門的稅務(wù)部門，實現(xiàn)對高校稅務(wù)的重視。高校還需要依據(jù)政策變化，對財務(wù)制度進行調(diào)整，以抵御風險。

（四）規(guī)范管理發(fā)票營改增環(huán)境下，高校必須重視發(fā)票的管理，成立相關(guān)的發(fā)票管理機制，制定發(fā)票開具、領(lǐng)用和核銷的管理制度，明確相關(guān)責任。并通過各種方式宣傳、講解增值稅專用發(fā)票的使用，請相關(guān)部門嚴格執(zhí)行。以期實現(xiàn)避免稅務(wù)稽查、核定征收等風險。

（五）加強相關(guān)稅改政策宣傳及學(xué)習、加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系由于高校中院系、專業(yè)眾多，非財會專業(yè)的老師可能對增值稅發(fā)票的開具細節(jié)不夠清楚，且其已適應(yīng)營業(yè)稅發(fā)票的開具程序，所以營改增之后需加強對相關(guān)教師進行政策的解釋、稅法知識的宣傳。對其進行培訓(xùn)，使其了解相關(guān)知識、熟悉相關(guān)程序，從而盡快適應(yīng)稅改后的工作。除此之外，高校還需與相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)積極取得聯(lián)系，以便及時了解相關(guān)政策變化及規(guī)范事務(wù)處理。

（六）建立明細賬，加強對科研人員成本核算的講解、培訓(xùn)營改增后，高校應(yīng)建立增值稅明細賬，明確記錄和生成增值稅明細賬，方便以后查詢及銷項稅和進項稅額的抵扣，而且還應(yīng)該準備充分相關(guān)資料，便于在滿足相關(guān)免稅條件時及時進行申報免稅。目前高校大都實行的是項目管理，盡管每一個科研項目相應(yīng)的設(shè)立了銷項稅與進項稅科目，實現(xiàn)了全校的整體核算，但還未做到對每一個科研項目的應(yīng)納增值稅額進行獨立的核算。由此，需要加強對科研人員成本核算的講解及培訓(xùn)，從而實現(xiàn)對橫向科研的賬務(wù)處理進一步細化到按科研項目獨立核算應(yīng)納增值稅額，實現(xiàn)合理支出。

除了上述應(yīng)對營改增給高校帶來的影響的措施以外，高校還應(yīng)提高高校科研隊伍建設(shè)，增加科研數(shù)量的同時實現(xiàn)科研質(zhì)量的提高，通過對適合做科研的教師加大培養(yǎng)力度、政策允許范圍內(nèi)給予更多支持，實現(xiàn)整體科研水平的提高，引導(dǎo)科研人員多爭取一些免征增值稅的技術(shù)開發(fā)科研，在提高科研數(shù)量的同時提高科研質(zhì)量，最終實現(xiàn)高校的長遠發(fā)展。

作者：秦婷謝合明單位：西華大學(xué)管理學(xué)院