經濟市場中會計報表操縱及防范措施范文

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【摘要】會計報表操縱一直是目前國內外經濟學和會計學領域廣泛研究的課題，大量的實證研究結果已經證明，在我國經濟市場中會計報表操縱現象較為普遍，公司存在很強的會計報表操縱動機。本文采用了實證研究方法對新準則的實施效果，即新會計準則對會計報表的操縱產生的影響加以論證，為我國新會計準則的完善提供數據上的支持。

【關鍵詞】會計報表操縱;新會計準則;實證研究;經濟后果

本文首先從會計報表操縱與會計準則的相關理論入手，對會計報表操縱的涵義、類型以及可能產生的經濟后果加以論述;說明原會計準則在一些具體項目的規定上存在的弊端。隨后，分別用規范研究和實證研究的方法，證明新會計準則的實施使我國會計報表總體操縱水平有所下降，但對于部分行業的規范效果卻并不是十分的顯著，并進行了原因剖析，說明新準則尚需完善。

一、會計報表操縱存在的問題會計報表操縱

在我國的濫用造成了非常嚴重的會計信息失真，相關性和可靠性是會計信息的兩個基本質量特征;其中可靠性是基礎，如果失去了可靠性，會計便就失去了生命力。真實的信息是重要的會計信息，其對于投資者、債權人等信息使用者評價企業未來的企業價值和現金流量有著非常重大的意義。會計報表操縱使報表上的盈利信息成為數字游戲，使其披露的會計信息往往缺乏全面性和充分性，甚至缺乏客觀真實性，從而使財務報表的可靠性也大打折扣。會計報表操縱失去了其根本的可靠性，定會誤導會計信息使用者，會給投資者、債權人造成經濟上的損失。在我國，會計報表操縱的濫用己成為會計信息失真的重要原因之一。會計報表操縱對資源配置將產生不利的影響，企業對外提供會計信息具有很多潛在的經濟后果，管理當局通過操縱的會計報表向投資者和債權人傳遞不真實的盈余信息，將會誤導其行決策，使其決策者產生“不利選擇”的行為，使社會資源得不到有效的配置，損害了整個社會的經濟效益。對企業的長遠利益也將產生不利影響，盡管會計報表操縱短期內可能會給企業帶來一些好處，但對該企業的長遠發展將產生不利影響。會計報表操縱將破壞投資者對收益質量的感覺，導致市場價值的下降。

二、公司財務報表操縱的防范對策

(一)完善公司內部治理結構。

1、完善公司管理制度。完善的公司管理制度是股東等市場主體根據真實財務報表進行交易活動的先決條件和基礎，只有完善的公司管理制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經濟上的契約關系，進而形成真實財務報表的需求主體。并在此基礎上加強公司管理層的管理水平，使他們熟悉相關法律、法規，并樹立正確指導思想，帶頭依法辦事，一切以事實為準則。

2、引進獨立董事制度。董事會的一個重要職責是監督管理層向其提交財務報表，董事會必須隨時準備對管理層的活動進行詢問和檢查，因此董事會中應該設立獨立外部董事，使公司的決策權有獨立外部董事的監控。所謂獨立外部董事是指與公司、股東無產權關系和關聯商務關系的董事。獨立董事超脫于公司的管理和經營，與公司間不能有任何影響其客觀、獨立地做出判斷的關系，在公司資源、動作、戰略、經營標準以及一些重大問題上有權做出自己獨立的判斷。

3、建立獨立董事的激勵機制。獨立董事作為“經濟人”，存在激勵方面的問題，需要明確由誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列需要解決的問題。目前我國獨立董事的績效評價機制還沒建立起來，這也是獨立董事未能發揮作用的一個主要原因。獨立董事激勵機制是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在公司中表現出應有的獨立和客觀，無形當中就會保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來的市場。

(二)完善外部治理機制。

1、強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范財務報表操縱作用的關鍵所在，盡管我國具有審計資格的會計師事務所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執行審計業務時保持獨立性創造了應有的條件，但仍需要采取一定措施來強化這種獨立性。首先應完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障;其次應優化執業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不鮮見。在這樣一種背景之下，注冊會計師很難能保持實質上獨立。

2、提高獨立審計的監督能力。會計師事務應公正審計，現在被更多中國人所質疑的不僅是會計師事務所的權威，更重要的是對注冊會計師能否保持應有獨立而有所擔憂。究其原因，與中國現行不完善的市場環境以及監管制度等有很大的關系。注冊會計師的職業活動具有一定的審計風險，但是不能因此而放棄其自身應有的獨立性和謹慎態度。

3、健全民事賠償機制。目前，對注冊會計師審計應承擔民事責任的訴訟案件仍不多見，造假受到查處和責令賠償概率不高，造假成本仍遠遠低于造假收益，所以注冊會計師的風險并沒有提高，為此極需健全民事賠償機制。例如改變舉證責任，降低訴訟成本。我國目前對于舉證責任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業的技術性活動，要投資者舉證大股東、經理層、注冊會計師，難度大、成本高?！蹲C券法》規定個人投資者只要證明財務報表存在重大不實，就可以向法院提起訴訟，注冊會計師則需要提供證據證明自己的清白。這樣，將舉證責任轉移給注冊會計師，相當于注冊會計師承擔全部的訴訟成本。再例如:加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償，這是投資者最關心的問題，我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費者保護法》，而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計收費若干倍。注冊會計師賠償責任小，中小投資者的訴訟收益低，引發的訴訟概率也隨之就低。從經濟學的角度考慮，投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅僅是現有的利益，還應包括未來可得的利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

4、逐漸完善會計準則和企業會計制度。會計準則和會計制度留有過多的靈活性，是操縱財務報表的重要前提，因此防范財務報表操縱應對會計準則和會計制度予以完善。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個根本質量特征，可靠性和相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題。但從我國的現實情況看，如果不注重會計信息的可靠性，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務報表操縱的嚴重性，因此，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我國近幾年來審視會計信息嚴重失真后所得出的結論。

5、正確處理統一性和靈活性的關系。在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于計量原則、收入和費用的確認等應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報表操縱的可能性。盡管這是一項非常復雜的工作，因為“無論政策制定者是否意識到，每一政策選擇都是對不同個體偏好以及各種可能影響的權衡?！蓖瑫r，會計制度和會計準則若過于強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息的質量，因此在強調統一性的同時，也需要考慮如何才能保持一定的靈活性。綜上所述，報表操縱行為嚴重損害了投資者和債權人等會計信息使用者的利益，擾亂了經濟市場的健康發展，降低了整個社會的經濟效益，其負面作用是十分巨大的，也許2012年經濟危機的出現與公司財務報表的操縱就有著一定的聯系。

本文雖然結合報表操縱的動機與手段，從注冊會計師審計企業的角度出發提出了一些審計對策，但是光靠外部注冊會計師的審計與監督來對會計報表操縱行為進行控制是遠遠不夠的，注冊會計師的審計也無法從根本上解決財務報表的操縱行為。中國經濟市場惡性報表操縱事件之所以屢禁不止，表面上看似乎是因為公司的管理層、會計人員、注冊會計師等經濟市場從業人員職業道德的緣故，但職業道德風險背后掩蓋的卻是制度的缺陷。如公司法人治理制度、會計制度、注冊會計師審計制度、證券市場監管制度、信息披露制度等等。所以我們應重新審視相關的制度設計，不斷地完善改進相關方面的制度，這才是遏制報表操縱行為的最終出路之所在。要從根本上解決報表的操縱問題，還需要適時調整相關政策法規，以減少公司進行會計報表操縱的行為與動機。當然，目前我國的經濟市場還處于發展階段，在發展過程中難免出現許多需要社會各方面認真對待的問題，隨著我國經濟體制的不斷完善，各項法律法規的建立健全，以及注冊會計師本身的進一步發展，企業報表操縱的問題相信一定能夠得到很好的控制及進一步的解決。

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作者：馬飛 單位：江蘇鑫皇鋁業發展有限公司