財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)聯(lián)解析范文

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財(cái)務(wù)以一種與會(huì)計(jì)緊密相連的工作出現(xiàn)在人們視線里并被人們所重視。它是在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)形成的時(shí)期產(chǎn)生的，是企業(yè)活動(dòng)的中心，是組成經(jīng)濟(jì)管理最重要的部分。伴隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的管理和控制也變得尤為重要，同時(shí)財(cái)務(wù)也隨著經(jīng)濟(jì)的管理和控制而逐漸發(fā)展。對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)在通常意義上指的就是會(huì)計(jì)活動(dòng)，它的方式就是進(jìn)行核算，出于對(duì)價(jià)值的管理和控制，用最專業(yè)的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄分類、計(jì)算和整理以及全面匯總，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及結(jié)果并及時(shí)提出相關(guān)的有價(jià)值的建議。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員主要的工作就是幫助企業(yè)所有人管理監(jiān)督、整理和清點(diǎn)企業(yè)全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)向企業(yè)所有者反映企業(yè)運(yùn)行的真實(shí)情況，相當(dāng)于企業(yè)所有者的手和眼睛。同時(shí)企業(yè)所有者能最大程度、最有效地對(duì)公司的財(cái)務(wù)及資金動(dòng)向進(jìn)行控制和了解，通過財(cái)務(wù)工作人員來了解公司的盈利與虧損、債務(wù)與利潤(rùn)，應(yīng)該向誰索要欠款，或者應(yīng)該付與某人多少款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管理和控制。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)兩者的聯(lián)系

（一）在內(nèi)容上

兩者工作的主要內(nèi)容基本上都是對(duì)企業(yè)的管理和控制進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不單單是要反映公司已經(jīng)開始發(fā)展的業(yè)務(wù)，也要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還要監(jiān)督公司所經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和各方面的運(yùn)作方式以及是否按公司的制度進(jìn)行。審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作一樣要根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定及公司內(nèi)部的相關(guān)制度，在會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上和前提下，反映公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理并符合法律，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查。由此看來，實(shí)際上審計(jì)工作是對(duì)財(cái)務(wù)工作所監(jiān)督的內(nèi)容再進(jìn)行監(jiān)督，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行再次認(rèn)定。

（二）在目的上

不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是審計(jì)工作，都是為了更好地促進(jìn)公司快速且穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)改善和提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理及控制，兩者是相輔相成的關(guān)系，缺一不可。財(cái)務(wù)工作人員在工作過程中，必須及時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映所有發(fā)現(xiàn)的問題和弊端，并盡最大可能提出相對(duì)應(yīng)的意見對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)和完善。審計(jì)人員在工作過程中同樣能夠發(fā)現(xiàn)公司存在的管理漏洞，用向管理人員出具相關(guān)的權(quán)威報(bào)告的方式，向他們提出具建設(shè)性的意見，進(jìn)一步完善企業(yè)的管理和控制，促進(jìn)公司的發(fā)展并提高效益。

（三）在范圍上

公司內(nèi)部管理制度同時(shí)涉及財(cái)務(wù)和審計(jì)，在企業(yè)財(cái)務(wù)的日常管理過程中，都必須提前制定好相關(guān)的內(nèi)部管控制度，來防止相關(guān)人員的知法犯法，貪污腐敗，保證企業(yè)內(nèi)部信息的可靠性及各項(xiàng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，最重要的是保證企業(yè)資金的安全、完整。審計(jì)人員在工作過程中，在保證審計(jì)效率和結(jié)果的同時(shí)，更要觸及到公司內(nèi)部的管控制度并且對(duì)其進(jìn)行有效性和健全性的測(cè)試，是一種管理經(jīng)濟(jì)型工具。

兩者之間的沖突

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)之間的含義是不同的，人們所說的財(cái)務(wù)從廣義上來說，指的是籌措業(yè)務(wù)以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)全面的監(jiān)督及核算，而從狹義的角度理解是以財(cái)產(chǎn)和損失為對(duì)象計(jì)算，也就是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值的計(jì)算。而就審計(jì)來說，是指地位相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)工作者，對(duì)企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)問題及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性以及效益性等做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證公司的利益。

（二）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中兩者的工作人員之間存在一定的沖突，兩個(gè)部門的工作人員都參與到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，而所有人的核心工作都是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供和創(chuàng)造出良好的秩序和環(huán)境，可二者之間相互沖突的問題也一直存在，對(duì)于這種沖突完全是因?yàn)楣ぷ髯陨淼男再|(zhì)和立場(chǎng)所決定的，這也是不可避免的。審計(jì)員的工作就是監(jiān)督、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，可審計(jì)員也必須依賴會(huì)計(jì)員的工作，兩者之間無法割裂分開。會(huì)計(jì)員的工作為審計(jì)員提供基礎(chǔ)，同時(shí)審計(jì)員又要對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

（三）二者所監(jiān)督的內(nèi)容不同，財(cái)務(wù)人員是通過價(jià)值形式對(duì)公司所有的活動(dòng)進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督不具備自身獨(dú)立性，與財(cái)務(wù)部門所有業(yè)務(wù)是一個(gè)整體并受其制約。審計(jì)監(jiān)督就不同了，它不僅要檢查清點(diǎn)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，還要根據(jù)審計(jì)過程中得到的證據(jù)通過分析得出一個(gè)結(jié)論，做出相應(yīng)的報(bào)告，來對(duì)公司的活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。另一方面，兩者相對(duì)而言，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是相對(duì)低層次的監(jiān)督和控制，日常工作主要是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。而審計(jì)監(jiān)督工作是相對(duì)高層次的對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督控制，工作的內(nèi)容更多是和財(cái)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)。

（四）二者的工作重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者主要是管理公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及處理相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系，工作的重點(diǎn)在于理財(cái)，以管理資金流轉(zhuǎn)為首，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度，給管理人員提供管理的方法和依據(jù)。不同的是，審計(jì)工作者的工作重點(diǎn)在于從內(nèi)部管控，人事關(guān)系，環(huán)境資源等方面對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)審計(jì)部門工作的重點(diǎn)是對(duì)公司內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

針對(duì)兩者的沖突加強(qiáng)審計(jì)

（一）加強(qiáng)外部的審計(jì)工作力度，其主要方式是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查力度，我們主要通過完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性及自律制度，和大力推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合兼并等兩個(gè)方面著手。

1、為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的獨(dú)立性和自律制度更加的完善，在充分發(fā)揮這一職業(yè)的監(jiān)督職能這方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)扮演了非常重要的角色，加強(qiáng)對(duì)這一職業(yè)監(jiān)督的力度。在國(guó)家目前會(huì)計(jì)事務(wù)所脫離不開咨詢和管理業(yè)務(wù)的狀況下，我們建議相關(guān)部門做出相應(yīng)的制度，以提高監(jiān)督力量。例如制定輪作審查制度，這種制度其實(shí)就是某個(gè)事務(wù)所為一個(gè)公司提供這種審計(jì)服務(wù)持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，達(dá)到了事務(wù)所所規(guī)定的最高服務(wù)年限，那么這個(gè)公司必須進(jìn)行重新選擇一家會(huì)計(jì)事務(wù)所為本公司提供審計(jì)服務(wù)，同時(shí)這家會(huì)計(jì)事務(wù)所不惜為這家企業(yè)在接下來的幾個(gè)年度再一次進(jìn)行審計(jì)。這樣一來可能會(huì)在某種程度上會(huì)大大增加審計(jì)過程的成本，但是當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員一想到自己曾經(jīng)在這家公司做的所有審計(jì)工作，會(huì)受到其他將繼續(xù)為這家公司服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的檢查和審閱，那么事務(wù)所的所有工作人員一定會(huì)在工作過程中謹(jǐn)慎又謹(jǐn)慎的對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。換句話說，就是由于各個(gè)事務(wù)所之間屬于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，為防止自身的工作失誤被對(duì)手發(fā)現(xiàn)或者提出質(zhì)疑，不僅給自己事務(wù)所帶來一定的損失，也會(huì)在行業(yè)中造成不小的影響。通過這種方式很大程度上提高了審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性與審計(jì)工作的質(zhì)量。在這種良好的相互促進(jìn)的環(huán)境下，審計(jì)工作也會(huì)發(fā)展的越來越好，為公司更好的提供服務(wù)，提高公司效率和利益。

2、加強(qiáng)實(shí)行事務(wù)所的聯(lián)合以及兼并聯(lián)合與兼并的意思就是多家獨(dú)立法人資格所有的事務(wù)所把各自原本所有的資格終止，而重新加入某家相比之下綜合實(shí)力更強(qiáng)、更有發(fā)展的事務(wù)所；或者是指多家獨(dú)立法人資格所有的事務(wù)所一并全部終止，多家事務(wù)所聯(lián)合重新建立一家新的、更具有規(guī)模的事務(wù)所，而得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。這種聯(lián)合與兼并的方式可以在相當(dāng)短的一段時(shí)間內(nèi)使事務(wù)所內(nèi)的工作人員、客戶以及資產(chǎn)等各個(gè)方面達(dá)到一定的龐大的規(guī)模。就現(xiàn)在來說，因?yàn)槲覀儑?guó)家的事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本上都比較低，所以說會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)現(xiàn)在可以算是一個(gè)完全的買方市場(chǎng)。在一定的條件下，買方可以通過更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一定的威脅，從而強(qiáng)迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師自動(dòng)讓步，而這讓步均會(huì)對(duì)公司自身的獨(dú)立性有所損失，但這樣的情況發(fā)生必須要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行擬發(fā)表的審計(jì)監(jiān)督報(bào)告，并且這種審計(jì)監(jiān)督報(bào)告必須是費(fèi)無保留意見這類的為前提。如果想要這種狀況發(fā)生改變，那么國(guó)家必須通過審計(jì)監(jiān)督，將審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較低的一些事務(wù)所轉(zhuǎn)換地位，將其轉(zhuǎn)到賣方市場(chǎng)，通過進(jìn)行聯(lián)合和兼并的方式擴(kuò)大規(guī)模。隨著其所擁有的客戶越來越多，質(zhì)量相對(duì)較高的某些事務(wù)所就不會(huì)為了考慮維護(hù)事務(wù)所本身的聲譽(yù)而在各個(gè)客戶所實(shí)施的各種壓力下，做出一些使事務(wù)所本身的獨(dú)立性受到損害及讓步的行為。通過這種方法，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師大大減小了對(duì)其本身獨(dú)立性的損失。從二零零八年開始，我們國(guó)家決定通過大約五年或者十年的時(shí)間，培育并且發(fā)展十佳國(guó)際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種事務(wù)所是需要能夠安全地為中國(guó)的企業(yè)提供最好的服務(wù)，能夠方便我們國(guó)家走出去的戰(zhàn)略的優(yōu)秀事務(wù)所，我國(guó)還要建立發(fā)展大約一百家大型優(yōu)秀事務(wù)所，專門為大型企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提高我國(guó)對(duì)公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上的力度，為我國(guó)的各大企業(yè)提供更高質(zhì)量的審計(jì)與服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)審力度，需在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，隨機(jī)抽取進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)上來建立，并且要求確定合理的程序標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)范圍，提高審計(jì)的效率。在企業(yè)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程是防范弊端的基本措施，必須從根本上進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制的有效審計(jì)能夠盡可能的防止舞弊事件的發(fā)生，將舞弊事件發(fā)生的幾率降到最低。當(dāng)然身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任通過對(duì)公司內(nèi)部系統(tǒng)的有效性、健全性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以及對(duì)所有業(yè)務(wù)的相關(guān)部門可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)、弊端的檢查來及時(shí)的發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。正因?yàn)檫@樣，會(huì)計(jì)師有必要確定被審計(jì)的公司有沒有相關(guān)的書面制度來具體表明嚴(yán)禁事項(xiàng)和違反規(guī)定者需要接受什么樣的懲罰措施；有沒有建立好的組織目標(biāo)；有沒有保持和完善適當(dāng)?shù)氖跈?quán)策略；有沒有完成和完善用來監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及保護(hù)資產(chǎn)的相關(guān)制度或策略、程序及其相關(guān)機(jī)制；是否存在完善的，多方位的，可獲得足夠、真實(shí)信息的渠道；是否可以保證治理環(huán)境能夠得到控制；是否能夠及時(shí)提出可以防止或杜絕舞弊現(xiàn)象的建議。就我們國(guó)家現(xiàn)在的情況來看，各個(gè)企業(yè)最薄弱的部分還是在內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)，所以，假如內(nèi)部控制審計(jì)力度的加強(qiáng)能夠防止或者杜絕一些風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)可以通過這些審計(jì)手段容易被揭露出來，那么會(huì)計(jì)師就必須要對(duì)之前對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)評(píng)價(jià)重新進(jìn)行考慮。在必要的時(shí)候，還需要對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相關(guān)內(nèi)容、范圍和性質(zhì)進(jìn)行修改。

（三）保持一定程度上的職業(yè)質(zhì)疑。每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要堅(jiān)持持有對(duì)這一職業(yè)高度懷疑的態(tài)度，來進(jìn)行對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的審查，禁止用主觀看法來推測(cè)公司在管理方面的誠(chéng)信度和合理性。首要的想法就是考慮公司是否存在舞弊等違法違紀(jì)的現(xiàn)象。我國(guó)很多事件，例如銀廣夏的神話與中天勤的崩塌完完全全的暴露出我們國(guó)家大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都確實(shí)缺乏這種對(duì)職業(yè)的懷疑精神。不論是在審計(jì)員審計(jì)過程中，還是在活動(dòng)具體實(shí)施過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要或者說都必須持有一種對(duì)職業(yè)的懷疑態(tài)度。也就是說在審計(jì)過程中，審計(jì)員首先應(yīng)該具備的條件就是要有這種質(zhì)疑精神和態(tài)度。那么會(huì)計(jì)師在工作過程中，必須保證對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性、公平性及合法性，并且隨時(shí)觀察公司內(nèi)部的所有情況，站在客觀的角度上，在公司內(nèi)部收集所有的證據(jù)。同時(shí)以謹(jǐn)慎的態(tài)度來及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部潛在的負(fù)面影響，并通過對(duì)收集材料的分析與總結(jié)及時(shí)的提出所有的不真實(shí)或不符合規(guī)定的跡象。美國(guó)很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過大量的調(diào)查分析和總結(jié)，提出了一些日常工作中經(jīng)常遇到的舞弊現(xiàn)象和原因：公司的管理人員過分的強(qiáng)調(diào)要求利潤(rùn)、預(yù)算或者經(jīng)營(yíng)數(shù)量達(dá)到某一要求；公司的管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過程中的例行詢問，經(jīng)常撒謊或者躲避詢問；公司內(nèi)部的管理人員和審計(jì)人員由于工作性質(zhì)的原因常常會(huì)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，尤其在會(huì)計(jì)工作人員的工作原則和應(yīng)用方面，表現(xiàn)的特別強(qiáng)烈。我們國(guó)家目前在公司內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)是相對(duì)薄弱的，公司管理層面上的工作人員的薪資往往直接由公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的數(shù)量決定，一旦涉及到金錢方面的問題，往往加大了公司出現(xiàn)問題的幾率，也就相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的數(shù)量目標(biāo)決定了管理方面的工作人員的報(bào)酬，那么在數(shù)量方面就很容易產(chǎn)生造假、隱瞞等不符合規(guī)定的行為；公司的外部監(jiān)督機(jī)制是對(duì)公司的管理部門進(jìn)行監(jiān)督，兩者的工作本身性質(zhì)就是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，所以出現(xiàn)了管理部門的工作人員對(duì)外部審計(jì)人員有很多反感、排斥的態(tài)度，并對(duì)外部審計(jì)人員表現(xiàn)的非常不屑；公司的財(cái)務(wù)方面或者在經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力只掌握在少數(shù)幾個(gè)人手中甚至只由一個(gè)人決定；公司的一些主要的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)外部監(jiān)督人員表現(xiàn)出非常大的敵對(duì)意識(shí)；公司內(nèi)部管理人員往往會(huì)表現(xiàn)出想要頂著超過預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)；在公司內(nèi)部管理和控制的人員與外部審計(jì)監(jiān)督人員之間頻繁的出現(xiàn)難以進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的交易，而且這個(gè)審計(jì)不到的部分對(duì)于公司來說是非常重要的；公司一些處在比較重要位置的經(jīng)理級(jí)別的人員在生活和工作上往往在做事方式上有很大程度的不合理性；對(duì)客戶缺乏必要的監(jiān)督等等。（本文作者：李旭、徐迎單位：神華物資集團(tuán)有限公司、中意人壽保險(xiǎn)有限公司）