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【摘要】為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，于2006年2月15日正式頒布了新會計準則，新會計準則將從2007年1月1日起在上市公司中執行。新會計準則中對無形資產的定義、研究與開發費用、攤銷等諸多方面都與舊準則有較大的不同。本文僅對新舊《企業會計準則一一無形資產》的內容進行比較，并就新準則在實際執行過程中可能對企業產生的影響進行了分析。
【關鍵詞】新舊會計準則；無形資產；比較；分析
隨著知識經濟時代的到來，無形資產在企業中越發顯現出了它的重要性。在新的時代背景下，技術的進步與創新成為企業能否在激烈的競爭中取勝的關鍵。我國2001年頒布的無形資產準則(以下簡稱舊準則)已日益顯現出其不適應性。因此，頒布了新的會計準則。新會計準則中對無形資產的諸多方面進行了修改與完善，并與國際會計相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國與發達國家在政治、經濟方面還存在一定的差距。新準則按照我國的現狀，制定了一部符合我國當前國情的會計制度，但是否存在不足，還需要實踐來檢驗。
1．新舊無形資產準則的內容比較
1.1．對適用范圍作了調整
新準則在總則部分首先明確了無形資產的核算范圍，將投資性房地產的土地使用權、企業合并中形成的商譽、石油天然氣礦區權益排除在了無形資產的核算范圍之外。明確規定：作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》；企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》；石油天然氣礦區權益，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。
1.2對概念重新進行了定義
舊準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。并把無形資產按能否辨認劃分為了：可辨認無形資產與不可辨認無形資產。
新準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新準則中的無形資產只包括了舊準則定義中無形資產的可辨認部分，而對于不可辨認的商譽，則不再確認其為無形資產。同時，新準則還明確了符合無形資產可辨認性的兩個標準，更確切地界定了無形資產。
商本，但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
新準則修改為：投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
新會計準則強調了無形資產的公允性，不公允的不確認其為無形資產的成本，更好的反映了經濟事實，實質重于形式原則得到了充分體現。
1.3.4對非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產的成本計量
新準則規定非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業會計準則——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則——債務重組》準則確定，與舊準則的不同之處，則主要是采用了公允價值的概念。
國際會計準則將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。隨著經濟環境的不斷發展，物價也在發生變動，使用歷史成本原則已不能正確反映企業的資產與負債，采用公允價值能夠更客觀地反映當前經濟環境下資產和負債的真實價值，為決策提供可靠的信息。對于無形資產而言，要在報表中客觀、真實地揭示其價值，最終還要靠公允價值的計量屬性。由此，我國采用了公允價值的概念。然而，由于我國經濟發展的市場化程度較低，對于公允價值的確定存在一定的難度。因此，雖然公允價值對決策的有用性很高，但也要注意公允價值的“公允性”。
1.3.5新增的內容
新準則規定了：以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業會計準則第16號——政府補助》的規定，以接受的無形資產的公允價值確認成本，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量；以企業合并取得的無形資產的計量按《企業會計準則第20號——企業合并》確定。
1.3.6刪除的內容
舊準則對接受捐贈的無形資產的計量作了規定，而新準則則沒有此項內容。
1.4對無形資產后續計量的規定不同
1.4.1對攤銷方法、攤銷年限的規定不同
對于無形資產的攤銷，舊準則規定應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷，殘值為零。攤銷年限應在預計使用年限、合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內進行攤銷，如果未規定年限的，攤銷期不應超過10年。
新準則將無形資產按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產兩類，并分別規定了兩類無形資產的后續計量方法。對于使用壽命有限的無形資產，新的準則認為其攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。它的殘值考慮也為零，但是除了以下兩個條件(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無
形資產；(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。由此，可以看到新的準則要求得更加具體。對于使用壽命不確定的無形資產，新會計準則規定不對其進行攤銷。
對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，是一大進步，因為無形資產的攤銷期應當反映其有用壽命，甚至反映與該資產相關的現金流量，如果無法預見主體預期消耗該資產所含的未來經濟利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內攤銷，將不能被如實地反映。
新會計準則在攤銷方法上，除了保留傳統的直線攤銷法以外，還另外增加了其他攤銷方法的應用。筆者認為，對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了與國際會計準則相趨同；另一方面也滿足企業的經營需求，企業可以選擇適合自己的攤銷方法。當前已是信息時代，科技進步速度逐漸加快，更新更好的產品和作品不斷問世，諸如專利權、專有技術、等無形資產將受到強烈沖擊。例如，對于某項專利技術，由于技術進步等因素對它的價值影響比較大，使得其更新換代的速度加快，企業可以采用國際會計準則中采用的加速攤銷法，從而盡快的收回投資。由此可見，這樣更符合配比與謹慎性原則。建議新準則能規定出企業具體可采用的攤銷方法。
1.4.2對無形資產減值準備的規定發生了重大變化
新舊準則規定無形資產減值準備中最大的不同點是：無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則相比，新準則更需要企業會計人員的職業判斷，如要求對無形資產的減值進行估計等。會計人員的職業水平對企業各會計期間利潤的反映將產生一定影響。因此，會計人員在判斷資產是否減值、是否需要計提減值準備時應更加謹慎。
1.5對無形資產披露的變更
由于新會計準則對無形資產的研發費用、攤銷方法、攤銷年限、減值準備的計提等作了重大改變，因此，新準則對無形資產的披露也作了相應的變更。它明確地規定了應按照無形資產的類別在附注中披露如下內容：(1)無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。(2)使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。(3)無形資產的攤銷方法。(4)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。(5)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
由于傳統的財務報告沒有充分反映無形資產的價值，無形資產對于投資者的重要意義被嚴重削弱。與舊會計準則相比，新準則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現了信息質量要求中的謹慎性原則。然而，新準則也存在一定的不足：準則中規定只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外。由此，建議在披露無形資產信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。
2．分析新準則對企業的影響
新準則在上述各方面都做了相當大的變化，不斷的向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢。同時新的準則也給企業帶來了一定的影響。
2.1無形資產確認對企業的影響
新準則不確認商
譽為無形資產，這樣可能會增加企業對利潤的可操作性。例如，新準則規定每年要對商譽進行減值處理，而商譽的減值測試在實物中較難操作，不同的資產組和資產組合，對減值的確認也就不同。如果企業的經營效益很好，商譽則不需要進行減值，那么勢必會增加企業本年利潤。
2.2企業自行開發無形資產發生的內部研發費用對企業的影響
開發費用的資本化將會提高企業的科技創新能力，增強研發人員工作的熱情。高新技術企業的研發費用很大，新準則規定費用資本化，將使其無形資產賬面價值增加，相關費用減少。因此這項規定必然會引起高新企業利潤的增加。同時，由于費用的資本化，其價值列入到無形資產中，更能反映企業經營業績。新準則變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同，更是體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。然而，企業在研究開發的過程中，由于工作的復雜性等原因，很難劃分開發和研究階段。這樣，企業可能會利用費用資本化操縱利潤。僅僅根據研究階段和開發階段的定義來劃分研究費用和開發費用，勢必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業留下較大的操作空間。企業可能會出于各種目的，隨意調整費用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息的真實性和可比性。此外，由于我國經濟還不夠發達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發費用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業該加強科技開發過程中的支出控制，劃分不同的區間，合理的將相關支出列入到相應的區間，從而確定計入無形資產的成本。建議新準則能像國際會計準則一樣，根據我國企業研究開發的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發活動，較為可行。
2.3無形資產的攤銷對企業的影響
新準則對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業可以通過調節無形資產的攤銷年限或方法加強利潤的控制。例如，企業可以通過減少攤銷年限或者采用加速攤銷法來提高自己的業績，增加本年利潤。同時，企業也可以用相反的手法來降低業績，達到降低本年利潤的目的。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業在不同的經營時期采用不同的攤銷方法，這給企業經營效果的評定帶來了困難，同時也降低了可比性。因此，加強無形資產攤銷的控制也是必不可少的。新晨
2.4計提減值準備政策的改變對企業的影響
新會計準則明確規定了計提的減值準備一經確認不得轉回。對于無形資產來說，計提減值后，當以后資產價值又回升時，如果轉回計提的減值準備必然會引起當期利潤增加。新會計準則的這一規定，將會有效的遏制上市公司利用“秘密儲備”對利潤的操縱。
短期來說：對于那些以前年度通過計提資產減值準備來調節利潤的上市公司可能會在2007年執行新會計準則前進行大額減值準備轉回，不然這些隱藏的利潤將再也無法浮出水面，從而這些公司的利潤將大幅上升。長期來說：這樣的規定能有效地遏止人為操縱利潤行為的發生，使財務數據更加真實、可靠。
3．小結
新會計準則的制定與運用不僅能夠提高我國上市公司會計信息的質量要求，有效規范我國會計工作行為和工作秩序，而且使會計語言更加國際化，加強了國內外會計信息的可比性。對于無形資產，新準則做出了較大的改進，更加規范了無形資產的處理方法，我們要在充分領會新準則精神的基礎上堅持執行。另外，企業也要加強對財會人員的培訓工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運作，正確處理公司的業務問題，并在不斷的實踐和探索中進一步完善企業會計準則。