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2006年2月15日財政部頒發的《企業會計準則第18號――所得稅》要求企業采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。這對于習慣了采用利潤表債務法核算遞延所得稅的企業會計來說，無論是觀念上還是方法上都面臨著一個重大的轉變。首先我們要從觀念上理解《企業會計準則第18號――所得稅》的精髓，其次我們要從方法上掌握資產負債表債務法核算遞延所得稅的具體方法。《企業會計準則第18號――所得稅》的精髓就是暫時性差異引起的遞延所得稅的確認、計量以及會計處理。因此，暫時性差異就成為了理解資產負債表債務法的關鍵問題。
一、暫時性差異
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
對于暫時性差異，我們應該把握三點：
一是從計量上看，暫時性差異的計算公式為：暫時性差異=資產或負債的賬面價值—資產或負債的計稅基礎；
二是以上計算的暫時性差異的計算值是累計值，所以：當期應稅所得的調整差異＝本期的暫時性差異的累計值—前期的暫時性差異的累計值；
三是從其暫時性差異的特性上看，暫時性差異是可以轉回的。
要理解暫時性差異，就必須弄清楚資產或負債的賬面價值和資產或負債的計稅基礎這兩個概念。
（一）資產或負債的賬面價值就是資產或負債的會計計價基礎，就是會計帳面上所記錄的資產或負債的凈值。
（二）資產或負債的計稅基礎就是企業在資產負債表日，根據稅法規定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值。
1．資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。
也就是說，資產在剛剛購入時，資產的賬面價值＝該資產的計稅基礎，如果資產的攤銷或折舊形式與稅法規定一致時，資產的賬面價值就等于該資產的計稅基礎。或者可以反過來說，資產的計稅基礎等于資產的歷史成本減去按稅法規定形成的攤銷或折舊額。
下面舉例說明資產計稅基礎的確定：
〔例1〕甲企業購入一批商品，入帳價值為200萬元，這200萬元是稅法允許將來進入成本或費用抵扣應稅所得的，如果將來出售這批商品獲得250萬元，其中的200萬元經濟利益是不需再交納所得稅的，在計算應交所得稅時，將250萬元抵扣了200萬元后的差額50萬元，才是計算應交所得稅的金額。也就是說，如果此時該批商品的賬面價值仍為200萬元的話，該批商品的計稅基礎也就是其帳面價值200萬元。
〔例2〕甲企業2007年1月1日購進一臺設備，原值為50萬元。稅法規定的預計使用年限10年，無凈殘值，采用平均年限法計提折舊。
則這臺設備在2007年末至2016年末的計稅基礎分別為45萬元、40萬元、35萬元、……。
有些資產只是部分轉為費用，如應收賬款，按目前的稅法規定只允許按5‰計提壞賬準備的部分抵扣應稅所得。
2．負債的計稅基礎是指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。對于預收款項產生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。
也就是說，當負債所形成的費用稅法不允許在當期抵扣，而應遞延到后期才可抵扣時，其計稅基礎為其賬面價值減去遞延到后期才可抵扣的金額。
下面舉例說明負債計稅基礎的確定：
〔例3〕甲企業在資產負債表日因計提了產品質量擔保費用形成了“預計負債”100萬元。由于稅法規定產品質量擔保費用在以后的實際支付中允許抵扣應稅所得，因此，該“預計負債”的計稅基礎為100—100=0萬元。
〔例4〕甲企業在資產負債表日根據未決訟訴估計很可能發生的損失計提了“預計負債”200萬元。由于稅法不允許該損失在稅前抵扣應稅所得，此時的差異為永久性差異。不在此確認。
〔例5〕甲企業在資產負債表日“預收賬款”項目余額1000萬元，其中有預收不動產銷售款600萬元，按稅法規定應于當期計算應交所得稅，如果該稅已交納，則“預收賬款”的計稅基礎為600萬元，如該稅未繳納，則“預收賬款”的計稅基礎為0萬元。
二、暫時性差異與遞延所得稅
按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，暫時性差異可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
暫時性差異引起所得稅的遞延。遞延所得稅包括遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。遞延所得稅負債是指根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額；遞延所得稅資產是指根據可抵扣暫時性差異等計算的未來期間可收回的所得稅的金額。
如果資產的賬面價值減資產的計稅基礎的計算結果為正，將形成應納稅暫時性差異，即形成遞延所得稅負債；計算結果為負，將形成可抵扣暫時性差異，即形成遞延所得稅資產。
如果負債的賬面價值減負債的計稅基礎的計算結果為正，將形成可抵扣暫時性差異，即形成遞延所得稅資產；計算結果為負，將形成應納稅暫時性差異，即形成遞延所得稅負債。
三、遞延所得稅的確認
當期和以前期間形成的當期所得稅，如果未支付，則應確認為一項負債；如果當期和以前期間已支付的金額超過那些期間應付的金額，則超過的部分應確認為一項資產。
遞延所得稅的確認包括遞延所得稅負債的確認和遞延所得稅資產的確認：
1．應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債的確認
資產的確認，意味著該資產的賬面價值在未來期間將以流人企業的經濟利益的形式收回。當該資產的賬面價值超過其計稅基礎時，應稅經濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額。這個差額就是應稅暫時性差異，在未來期間支付所產生的所得稅義務構成一項遞延所得稅負債。當企業收回該資產的賬面價值時，應稅暫時性差異將轉回，企業將獲得應稅利潤，這使得經濟利益很可能以稅款支付的方式流出企業。因此，應稅暫時性差異應據以確認遞延所得稅負債。
〔例6〕甲企業打算使用一項帳面價值為100萬元的設備，在其5年的使用年限內一直使用，然后再處置，殘值為0，稅率為40％。該資產的折舊在計稅時不能抵扣。一旦處置，任何資本利得不納稅，任何資本損失不可抵扣。
當企業收回該資產的賬面價值時，企業將賺得應稅收益100萬元，支付所得稅40萬元。企業不確認由此產生的遞延所得稅負債40萬元，原因在于它是由該資產的初始確認所產生的。
下一年，該資產的賬面價值為80萬元。在賺得的應稅收益80萬元中，企業將支付所得稅32萬元。企業不確認遞延所得稅負債32萬元，原因在于它是由該資產的初始確認所產生的。
2．可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產的確認
負債的確認意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業來清償。當資源從企業流出時，其部分或全部金額可以在晚于負債確認期間的某個期間確定應稅利潤時抵扣。在這種情況下，負債的賬面價值和其計稅基礎之間存在一項暫時性差異。相應的，如果有關的所得稅可以在未來期間收回，即該部分負債允許在確定應稅利潤時予以抵扣，就會產生一項遞延所得稅資產。類似的，如果一項資產的賬面價值小于其計稅基礎，由于在未來期間可因此而收回所得稅，故該差額會產生一項遞延所得稅資產。
〔例7〕甲企業將應計稅產品保修成本50萬元確認為一項負債。該產品保修成本需于該企業支付索賠時才能抵扣稅款。稅率為25％。
該負債的計稅基礎是零(賬面價值50萬元，減去可在未來期間計稅時就該負債抵扣的金額50萬元)。在以賬面價值清償該負債時，企業的未來應稅利潤減少50萬元，同時，相應地減少其未來所得稅支出12.5萬元(50×25％)。賬面價值50萬元與計稅基礎零之間的差額是一項可抵扣暫時性差異50萬元。因此，如果該企業很可能在未來期間賺得足夠的應稅利潤，以便從減少的所得稅支付額中獲益的話，那么它應確認一項遞延所得稅資產12.5萬元(50×25％)。
四、遞延所得稅的計量與記錄
1．當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應按已執行的或到資產負債表日實質上已執行的稅率(和稅法)計算的、預期應付稅務部門(或從稅務部門返還)的金額計量。
2．遞延所得稅資產和負債，應當以至資產負債表日稅法規定的預期收回該資產或清償該負債的稅率計量。某一會計期間，適用的稅率發生變化時，企業應當對已確認的遞延所得稅資產和負債進行重新計量，將其影響數計人變化當期的所得稅費用。
3．遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的計量，應當反映資產負債表日企業預計收回資產或清償負債賬面價值的納稅影響。
〔例8〕甲企業某項資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎是120萬元，如果出售該資產，則適用稅率20％；稅率30％適用于其他收益。
如果企業預期不再繼續使用該資產而是將其出售，則應確認一項遞延所得稅負債16萬元(80×20％)；如果企業預期保留該資產并通過使用來收回其賬面價值，則應確認一項遞延所得稅負債24萬元(80×30％)。
4．每一個資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
5．企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計人當期損益，但不包括以下情況產生的所得稅：在同一期間或不同期間直接在權益中確認的交易或事項、企業合并。
6．企業當期所得稅和遞延所得稅相關的項目在同一期間或不同的會計期間直接計人權益的，當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計人權益。
〔例9〕甲企業以200000元買入一臺機器，將在5年的預計使用年限內以直線法計提折舊。計稅時，該機器用年折舊率25％，按直線法折舊。假設發生虧損時可以而且能夠用以后年度的應稅利潤抵扣，稅率是40％。企業將通過使用該機器生產商品進行銷售來收回其賬面價值，甲企業采用資產負債表債務法核算所得稅。