房地產業會計核算與所得稅的區別范文

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一、房地產企業會計核算與所得稅的差異及成因

（一）房地產企業會計核算與所得稅的差異

1.收入方面會計核算所使用的收入是指商品的銷售收入、勞務收入以及其他業務收入、營業外收入、投資收益等各個方面。而所得稅所確定的收入是指應稅收入，應稅收入就與會計收入有一定的差別。房地產企業開發的產品周期較長，采取完工百分比法或按照建造合同確認收入，而稅法規定收到預收款時確認收入。

2.資產負債方面會計核算中的資產是指企業在過去的經營活動中所獲得的，經過交易、事項成為了企業可以控制或者擁有的資源，這種資源會給企業帶來利益；會計核算中的負債是指企業在過去的經營活動中所形成的義務，履行這種義務會給企業帶來預期的利益流出。而所得稅計算中對于資產和負債并沒有明確的規定。但兩者之間在對于固定資產、存貨、無形資產和資產減值準備等的計算中存在很大差異。

3.成本費用方面會計核算中的成本費用采用據實扣除的方法，會計利潤就是指實現的收入減掉各項支出后的余額，也就是在計算過程中，發生的支出金額就按實際發生額計算扣除。計算所得稅要以會計利潤為基礎，但又不同于會計利潤。計算所得稅采用據實扣除和標準扣除相結合的方法，按照相關性和配比的原則進行計算。房地產企業中的在建工程試運營收入的會計計算就存在差異，按照會計準則，基建工程試運營收入可沖減基建工程成本，而稅法規定試運營收入應計入總收入并且征收所得稅，不能直接沖減在建工程的成本。

（二）房地產企業會計核算與所得稅差異產生的原因

1.會計核算與所得稅的核算目標不同企業的會計準則主要是為了實現真實、準確反映企業財務狀況、經營業績的目標，為企業利益相關者，如政府、股東、債權人等，提供完整的企業財務狀況，為其決策提供有價值的信息。而制定稅法的目的是為了增加國家收入，調節經濟社會發展，保護納稅人的權益。單從目標這一角度來說，會計核算與所得稅的核算就分別存在于兩個不同的體系中。稅法要求按年度計算繳納所得稅，房地產企業由于產品周期較長，前期費用可能計算不完全，造成前期所得稅較高，整個項目計算后可能沒有所得稅。

2.會計核算與所得稅的核算基礎不同會計核算要在收付實現制與權責發生制中選擇一種，以此來作為會計核算的基礎。而所得稅在征收前要考慮到納稅人有支付稅金的能力，也就是說所得稅的核算基礎是收付實現制與權責發生制相結合。

3.會計核算與所得稅的核算原則不同會計核算與所得稅的核算有著原則上的不同，由于會計核算與所得稅的目標及核算基礎不同，兩者的核算原則也存在很大的差別。而原則的不同又會導致所采用的計算方法、范本依據的不同，有關業務的處理方式有很大的差異。會計核算的原則有權責發生原則和謹慎性原則，同時兼顧客觀性、一貫性、相關性、可比性、及時性、注重實質性等原則。所得稅的計算遵循權責發生制原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則和配比原則，并不遵循謹慎性原則。

二、房地產企業應對會計核算與所得稅差異的建議

（一）規范和完善會計制度，主動與稅收法規協作房地產企業在制定企業自身的會計制度時，在不違背會計準則的情況下加強會計制度建設，同時在處理會計準則缺失的事項時，要主動與稅收部門相協調，盡量與稅收、所得稅法規協作，以避免在以后的會計核算與所得稅計算時重復協調，以致降低工作效率。

（二）改進企業所得稅法規，主動與會計制度協作目前企業的所得稅法規仍存在優惠政策太多、收入項目名稱不規范、實行內外兩套所得稅制度等不足，我國的企業所得稅法規仍要加強建設與完善。相對于不完善的稅收法規而言，會計準則的理論較為完善，所以，在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，所得稅的核算可以借鑒會計準則的相關規定，在存在差異的情況下，選擇差異較小的規范核算。

（三）根據不同的業務差異采取不同協作方式在處理會計核算與所得稅核算的實務操作時可以實現協作，不同的業務差異采取不同的協作方式。對于新興的業務，要在兼顧考慮會計核算與所得稅核算的前提下，盡量減少兩者之間的差異，提高工作的效率。我國的會計準則是在借鑒國際會計準則的基礎上，不斷完善和修訂的，會計目標是多元的，強調為利益相關者服務。而經過多年的實踐，我國也形成了具有特色的稅收制度。面對會計核算與所得稅之間的差異，需要充分考慮我國現階段的國情，加強會計界與法律界的溝通與合作，加強信息的披露和相互宣傳的力度，對各項會計要素確認、計量、記錄和報告進行協調，協調會計處理方法的選擇，大幅度消除不合理永久性差異項目，縮小征扣不對等項目，有效縮小會計核算與所得稅計算的差異。

作者：蘭景莉單位：天津天房瑞誠置業有限公司