企業(yè)探礦權(quán)會(huì)計(jì)核算方式探微范文

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1申請(qǐng)登記取得探礦權(quán)時(shí)的初始計(jì)量

企業(yè)申請(qǐng)登記取得的探礦權(quán)經(jīng)過(guò)后續(xù)勘探開(kāi)發(fā)階段若取得了地質(zhì)成果，則完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》（2006）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義并同時(shí)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)的兩個(gè)條件：第一、與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二：該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，所以取得地質(zhì)成果的探礦權(quán)應(yīng)該歸納到“無(wú)形資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。但如果經(jīng)過(guò)勘探開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有取得地質(zhì)成果，則說(shuō)明此探礦權(quán)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，首先不符合資產(chǎn)的基本條件，故不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，只有附帶地質(zhì)成果的探礦權(quán)才能視為“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。企業(yè)申請(qǐng)取得探礦權(quán)后，按《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》的相關(guān)規(guī)定每年需按照所擁有的探礦權(quán)面積交納一定金額的探礦權(quán)使用費(fèi)，因此時(shí)還不能斷定此探礦權(quán)是否最終能夠取得地質(zhì)成果，所以并不能直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《中國(guó)煤炭地質(zhì)總局統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》對(duì)“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容的界定，“研發(fā)支出”科目用以核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，所以探礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)在“研發(fā)支出-初始成本-探礦權(quán)使用費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，探礦權(quán)申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用（如：勘查登記費(fèi)用、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等）均應(yīng)在本科目進(jìn)行歸集。

2探礦權(quán)勘探開(kāi)發(fā)階段的后續(xù)計(jì)量

由企業(yè)自行出資進(jìn)行勘探開(kāi)發(fā)的支出借記“研發(fā)支出-生產(chǎn)成本-費(fèi)用項(xiàng)目”科目，同時(shí)貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”或“原材料”等；國(guó)家出資部分在收到款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-國(guó)家”；國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款用于勘探開(kāi)發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出-生產(chǎn)成本-費(fèi)用項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”或“原材料”等。按照《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第242號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)取得的探礦權(quán)必須每年交納探礦權(quán)使用費(fèi)，因本文所指探礦權(quán)不是企業(yè)申請(qǐng)取得的國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，所以只涉及探礦權(quán)使用費(fèi)不涉及探礦權(quán)價(jià)款的問(wèn)題。探礦權(quán)使用費(fèi)（英文名稱(chēng)：usufructoutlayofexplorationrights）指國(guó)家將探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人，按法律、法規(guī)規(guī)定向探礦權(quán)人收取的費(fèi)用。它是探礦權(quán)有償取得的具體體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（英文名稱(chēng)：mineralresourcecompensation）指國(guó)家地礦及財(cái)政部門(mén)依據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，向采礦人征收的一種費(fèi)用。目的是維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，并促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、合理開(kāi)發(fā)和保護(hù)。從定義可以看出探礦權(quán)使用費(fèi)與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)具有同等性質(zhì)。根據(jù)《中國(guó)煤炭地質(zhì)總局統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》對(duì)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算內(nèi)容的闡述：應(yīng)繳稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。故企業(yè)每年按規(guī)定計(jì)算繳納的探礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)結(jié)合礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)核算方法，借記“研發(fā)支出-生產(chǎn)成本-費(fèi)用項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交探礦權(quán)用費(fèi)”科目；實(shí)際繳納探礦權(quán)使用費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

探礦權(quán)的勘探開(kāi)發(fā)需要少則幾年長(zhǎng)則十幾年的過(guò)程，所以在每一會(huì)計(jì)期末很難確定已支出部分應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，只有在完成一定勘查任務(wù)或勘查階段并提交地質(zhì)勘查報(bào)告后，方可以判斷其預(yù)計(jì)的資源儲(chǔ)量，據(jù)此段定其是否具有開(kāi)采價(jià)值，即是否形成了地質(zhì)成果。第一、若判斷其不具有開(kāi)采價(jià)值，則應(yīng)將國(guó)家出資的已支出部分作如下處理，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-國(guó)家”，貸記“研發(fā)支出-生產(chǎn)成本-費(fèi)用項(xiàng)目”，國(guó)家出資結(jié)余部分需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-國(guó)家”，貸記“銀行存款”；同時(shí)將“研發(fā)支出”科目的余額（即企業(yè)投入部分）結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益。第二、若具有開(kāi)采價(jià)值，形成了地質(zhì)成果，則借記“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)-XX項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出”，同時(shí)按國(guó)家出資已支出部分金額借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-國(guó)家”，貸記“資本公積-資本溢價(jià)”，國(guó)家出資結(jié)余部分需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-國(guó)家”，貸記“銀行存款”。勘探開(kāi)發(fā)階段一般時(shí)間較長(zhǎng)且“研發(fā)支出”余額變現(xiàn)能力很差，所以筆者更傾向于《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》對(duì)“勘探開(kāi)發(fā)成本”的處理意見(jiàn)，將“研發(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，而不建議將其計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項(xiàng)目。

3探礦權(quán)的攤銷(xiāo)與減值

作為無(wú)形資產(chǎn)的探礦權(quán)要實(shí)現(xiàn)從探礦權(quán)到采礦權(quán)的轉(zhuǎn)換再到采礦單位的正式開(kāi)采需要經(jīng)歷的時(shí)間具有極大的不確定性，因此應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，所以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》（2006）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)使用壽命不確定的探礦權(quán)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》（2006）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。若可收回金額低于賬面價(jià)值，則借記“資產(chǎn)減值損失-無(wú)形資產(chǎn)減值損失”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。應(yīng)當(dāng)注意的是資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4探礦權(quán)的終止

探礦權(quán)的終止有以下幾種情況：探礦權(quán)到期后沒(méi)有申請(qǐng)延期、沒(méi)有取得地質(zhì)成果而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益核銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、優(yōu)先申請(qǐng)轉(zhuǎn)為采礦權(quán)。在會(huì)計(jì)核算上，轉(zhuǎn)讓和投資的會(huì)計(jì)處理相對(duì)繁瑣也最常見(jiàn)。

4.1對(duì)外轉(zhuǎn)讓

按照《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第242號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，完成礦產(chǎn)勘查所有階段或某一階段的目的、任務(wù)和要求，經(jīng)國(guó)家相關(guān)地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)，可以對(duì)外轉(zhuǎn)讓、投資，企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓的探礦權(quán)必須首先滿(mǎn)足國(guó)務(wù)院令第242號(hào)第五條中關(guān)于轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)應(yīng)當(dāng)具備的五個(gè)條件；其次，受讓人還必須符合《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第240號(hào)）規(guī)定的有關(guān)探礦權(quán)申請(qǐng)人的條件，方可向國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)或省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)提出轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)。

因這里討論的探礦權(quán)的勘探開(kāi)發(fā)是由企業(yè)和國(guó)家共同出資進(jìn)行的，所以按本辦法規(guī)定探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓前必須經(jīng)過(guò)評(píng)估，且評(píng)估工作由國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院國(guó)有關(guān)資產(chǎn)管理部門(mén)認(rèn)定的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且評(píng)估結(jié)果必須經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)確認(rèn)。正常情況下，經(jīng)確認(rèn)或備案的評(píng)估結(jié)果是國(guó)有探礦權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓的最低價(jià)格。由于探礦權(quán)的勘探開(kāi)發(fā)階段資金由企業(yè)和國(guó)家共同投入，因此在礦權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其轉(zhuǎn)讓收益也應(yīng)按照各自所占的投資比例進(jìn)行分配，與此相對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)分為兩部分。

①自有資金投入的收益部分。應(yīng)按照評(píng)估價(jià)格乘以自有資金所占比例確定的金額借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-探礦權(quán)”，按企業(yè)實(shí)際投入的勘查資金數(shù)額借記“營(yíng)業(yè)成本-探礦權(quán)”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)-XX項(xiàng)目”，同時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加-探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅”等相關(guān)稅費(fèi)。②國(guó)家資金投入的收益部分。根據(jù)財(cái)建字［2004］262號(hào)文第四條，國(guó)有地勘單位由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)在辦理完轉(zhuǎn)讓審批手續(xù)并按該文件規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，可將轉(zhuǎn)讓收入中國(guó)家實(shí)際投入數(shù)轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金。同時(shí)，基于對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和做大做強(qiáng)的基本目標(biāo)，筆者建議企業(yè)在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)后，也應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)將國(guó)家出資部分及其對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)讓收益全部轉(zhuǎn)增企業(yè)實(shí)收資本，其會(huì)計(jì)處理如下：按照評(píng)估價(jià)格乘以國(guó)家出資部分所占比例確定的金額借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，按“無(wú)形資產(chǎn)”中國(guó)家出資金額貸記“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)-XX項(xiàng)目”，兩者差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”；同時(shí)將“資本公積-資本溢價(jià)”和“資本公積-其他資本公積”結(jié)轉(zhuǎn)至“實(shí)收資本-國(guó)家資本”。

4.2對(duì)外投資

第一，對(duì)外投資時(shí)，按應(yīng)按照評(píng)估價(jià)格乘以企業(yè)自有資金所占比例確定的金額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照企業(yè)投入的自有資金數(shù)額貸記“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)-XX項(xiàng)目”，兩者差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”。第二，國(guó)家出資部分應(yīng)按照評(píng)估價(jià)格乘以國(guó)家出資部分所占比例確定的金額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按“無(wú)形資產(chǎn)”中國(guó)家出資金額貸記“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)-XX項(xiàng)目”，兩者差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”，同時(shí)將“資本公積-資本溢價(jià)”和“資本公積-其他資本公積”結(jié)轉(zhuǎn)至“實(shí)收資本-國(guó)家資本”。

5結(jié)論及建議

通過(guò)上述討論，明確了企業(yè)申請(qǐng)登記取得并由企業(yè)與國(guó)家共同出資進(jìn)行勘探的探礦權(quán)初始計(jì)量、成本歸集、“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)、“無(wú)形資產(chǎn)-探礦權(quán)”攤銷(xiāo)、減值及處置各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算方法是在充分了解相關(guān)政策、規(guī)章制度并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際所作的業(yè)務(wù)探究，以期對(duì)探礦權(quán)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起到借鑒作用，彌補(bǔ)以往政策、法規(guī)對(duì)該業(yè)務(wù)核算辦法的缺失。

作者：羅仁武單位：中煤地質(zhì)工程總公司北京大地特勘分公司