小議房地產(chǎn)會計核算與所得稅的差異范文

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一、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與所得稅的差異及成因

（一）房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與所得稅的差異

1.收入方面

會計核算所使用的收入是指商品的銷售收入、勞務收入以及其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益等各個方面。而所得稅所確定的收入是指應稅收入，應稅收入就與會計收入有一定的差別。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品周期較長，采取完工百分比法或按照建造合同確認收入，而稅法規(guī)定收到預收款時確認收入。

2.資產(chǎn)負債方面

會計核算中的資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的經(jīng)營活動中所獲得的，經(jīng)過交易、事項成為了企業(yè)可以控制或者擁有的資源，這種資源會給企業(yè)帶來利益；會計核算中的負債是指企業(yè)在過去的經(jīng)營活動中所形成的義務，履行這種義務會給企業(yè)帶來預期的利益流出。而所得稅計算中對于資產(chǎn)和負債并沒有明確的規(guī)定。但兩者之間在對于固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準備等的計算中存在很大差異。

3.成本費用方面

會計核算中的成本費用采用據(jù)實扣除的方法，會計利潤就是指實現(xiàn)的收入減掉各項支出后的余額，也就是在計算過程中，發(fā)生的支出金額就按實際發(fā)生額計算扣除。計算所得稅要以會計利潤為基礎，但又不同于會計利潤。計算所得稅采用據(jù)實扣除和標準扣除相結(jié)合的方法，按照相關(guān)性和配比的原則進行計算。房地產(chǎn)企業(yè)中的在建工程試運營收入的會計計算就存在差異，按照會計準則，基建工程試運營收入可沖減基建工程成本，而稅法規(guī)定試運營收入應計入總收入并且征收所得稅，不能直接沖減在建工程的成本。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與所得稅差異產(chǎn)生的原因

1.會計核算與所得稅的核算目標不同

企業(yè)的會計準則主要是為了實現(xiàn)真實、準確反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績的目標，為企業(yè)利益相關(guān)者，如政府、股東、債權(quán)人等，提供完整的企業(yè)財務狀況，為其決策提供有價值的信息。而制定稅法的目的是為了增加國家收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟社會發(fā)展，保護納稅人的權(quán)益。單從目標這一角度來說，會計核算與所得稅的核算就分別存在于兩個不同的體系中。稅法要求按年度計算繳納所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)由于產(chǎn)品周期較長，前期費用可能計算不完全，造成前期所得稅較高，整個項目計算后可能沒有所得稅。

2.會計核算與所得稅的核算基礎不同會計核算要在收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制中選擇一種，以此來作為會計核算的基礎。而所得稅在征收前要考慮到納稅人有支付稅金的能力，也就是說所得稅的核算基礎是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合。

3.會計核算與所得稅的核算原則不同

會計核算與所得稅的核算有著原則上的不同，由于會計核算與所得稅的目標及核算基礎不同，兩者的核算原則也存在很大的差別。而原則的不同又會導致所采用的計算方法、范本依據(jù)的不同，有關(guān)業(yè)務的處理方式有很大的差異。會計核算的原則有權(quán)責發(fā)生原則和謹慎性原則，同時兼顧客觀性、一貫性、相關(guān)性、可比性、及時性、注重實質(zhì)性等原則。所得稅的計算遵循權(quán)責發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則和配比原則，并不遵循謹慎性原則。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應對會計核算與所得稅差異的建議

（一）規(guī)范和完善會計制度，主動與稅收法規(guī)協(xié)作

房地產(chǎn)企業(yè)在制定企業(yè)自身的會計制度時，在不違背會計準則的情況下加強會計制度建設，同時在處理會計準則缺失的事項時，要主動與稅收部門相協(xié)調(diào)，盡量與稅收、所得稅法規(guī)協(xié)作，以避免在以后的會計核算與所得稅計算時重復協(xié)調(diào)，以致降低工作效率。

（二）改進企業(yè)所得稅法規(guī)，主動與會計制度協(xié)作

目前企業(yè)的所得稅法規(guī)仍存在優(yōu)惠政策太多、收入項目名稱不規(guī)范、實行內(nèi)外兩套所得稅制度等不足，我國的企業(yè)所得稅法規(guī)仍要加強建設與完善。相對于不完善的稅收法規(guī)而言，會計準則的理論較為完善，所以，在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，所得稅的核算可以借鑒會計準則的相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下，選擇差異較小的規(guī)范核算。

（三）根據(jù)不同的業(yè)務差異采取不同協(xié)作方式

在處理會計核算與所得稅核算的實務操作時可以實現(xiàn)協(xié)作，不同的業(yè)務差異采取不同的協(xié)作方式。對于新興的業(yè)務，要在兼顧考慮會計核算與所得稅核算的前提下，盡量減少兩者之間的差異，提高工作的效率。我國的會計準則是在借鑒國際會計準則的基礎上，不斷完善和修訂的，會計目標是多元的，強調(diào)為利益相關(guān)者服務。而經(jīng)過多年的實踐，我國也形成了具有特色的稅收制度。面對會計核算與所得稅之間的差異，需要充分考慮我國現(xiàn)階段的國情，加強會計界與法律界的溝通與合作，加強信息的披露和相互宣傳的力度，對各項會計要素確認、計量、記錄和報告進行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)會計處理方法的選擇，大幅度消除不合理永久性差異項目，縮小征扣不對等項目，有效縮小會計核算與所得稅計算的差異。

作者：蘭景莉單位：天津天房瑞誠置業(yè)有限公司