會(huì)計(jì)改良與改革范文

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20世紀(jì)是中國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面發(fā)生重大變化與轉(zhuǎn)折的世紀(jì)。一是19世紀(jì)至20世紀(jì)初，中國(guó)民族資本工商業(yè)的產(chǎn)生與初步發(fā)展；二是20世紀(jì)初爆發(fā)了資產(chǎn)階級(jí)民主革命，推翻了相繼延續(xù)了兩千余年的封建專制統(tǒng)治，使民主共和觀念自此深入人心；三是1949年新中國(guó)的建立，從此結(jié)束了半封建、半殖民地社會(huì)，使中國(guó)走上了社會(huì)主義發(fā)展道路。20世紀(jì)中國(guó)的會(huì)計(jì)改革便是伴隨著上述變化而逐步展開的。依此，其進(jìn)展大體上也可劃分為三個(gè)階段，即會(huì)計(jì)改良與改革的起步階段、會(huì)計(jì)改良與改革的初步進(jìn)展階段及中國(guó)會(huì)計(jì)改革的全面進(jìn)展階段。

一、會(huì)計(jì)改良與改革的起步階段

1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，通過不平等條約，帝國(guó)主義列強(qiáng)逐步控制了中國(guó)的金融、海關(guān)、郵政、礦業(yè)、貿(mào)易及交通，我國(guó)經(jīng)濟(jì)完全喪失了獨(dú)立性，并逐步淪為半封建、半殖民地經(jīng)濟(jì)，這對(duì)此后中國(guó)民族工商業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的壓制作用，這是問題的一方面。而另一方面，正如所指出的：“外國(guó)資本主義對(duì)于中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了很大的分解作用，一方面破壞了中國(guó)自給自足的自然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，破壞了城市的手工業(yè)和農(nóng)民的家庭手工業(yè)；又一方面則促進(jìn)了中國(guó)城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。”從而為中國(guó)資本主義生產(chǎn)的發(fā)展創(chuàng)造了某些客觀條件和可能。事實(shí)誠(chéng)然如此，其后，中國(guó)自辦機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)生，民族資本主義工商業(yè)的形成，促使封建經(jīng)濟(jì)體系日趨瓦解，進(jìn)而使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化，在此情況下，“中式簿記”也漸自暴露了它與機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)及近代商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的種種弊病，也正是在這個(gè)時(shí)候，有關(guān)“改良中式簿記”的問題開始在一些開明人士的頭腦中活動(dòng)起來。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，圍繞如何進(jìn)行會(huì)計(jì)改良與改革問題，產(chǎn)生了兩大對(duì)以后中國(guó)會(huì)計(jì)改革具有深遠(yuǎn)影響的歷史事件，一是《連環(huán)賬譜》一書的出版，二是大清銀行在實(shí)行“改良中式簿記”方面的初步嘗試。

（一）引人借貸復(fù)式簿記的開創(chuàng)之作——《連環(huán)賬譜》

借貸記賬法最初通過帝國(guó)主義強(qiáng)行在中國(guó)開辦的工廠、商行及銀行進(jìn)人我國(guó)，隨后也用于受帝國(guó)主義控制的我國(guó)海關(guān)、鐵路與郵政等行業(yè)，只是當(dāng)時(shí)在社會(huì)上尚鮮為人知。《連環(huán)賬譜》一書的作者蔡錫勇曾留學(xué)日本，其后又曾出使美國(guó)、秘魯、日本三國(guó)。在此期間，他對(duì)意大利之簿記法已有了解，尤其在他后來游歷西歐之時(shí)，目睹借貸復(fù)式記賬法之效用，其法既制國(guó)用，而又理家計(jì)，凡大小公司賬目計(jì)算，得失勾考，皆井井有條，毫無混亂之弊。蔡氏歸國(guó)赴湖北人張之洞幕，此后，他繼續(xù)博覽海外書刊，琢磨西式賬法妙處。蔡氏認(rèn)為，中國(guó)產(chǎn)業(yè)落后于西方國(guó)家，而欲辦產(chǎn)業(yè)便非得改良會(huì)計(jì)不可。改良簿記之精神在于，取借貸簿記之精華，彌補(bǔ)中式簿記之不足，既有承前之志，又行引進(jìn)之舉。正是在這種思想支配下，蔡錫勇歷經(jīng)數(shù)載創(chuàng)作，寫成《連環(huán)賬譜》一書。1896年，蔡氏辭世，由其子蔡灣擔(dān)任校訂工作。光緒三十一年（公元1905年）冬，《連環(huán)賬譜》由湖北官書局出版面世，成為中國(guó)第一部較為系統(tǒng)闡述借貸復(fù)式簿記的專著。盡管這部書所述內(nèi)容還有一定的局限性，出版后也未曾在實(shí)業(yè)界產(chǎn)生影響，然而，《連環(huán)賬譜》的出版在中國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的意義卻極其重要，它不僅在引進(jìn)西式簿記方面具有先導(dǎo)性作用，而且書中設(shè)例所述中西賬法相結(jié)合的基本原理，對(duì)其后改良中式簿記學(xué)派基本觀點(diǎn)的形成有著直接影響，故可以講，《連環(huán)賬譜》是改良中式簿記的先聲。

（二）對(duì)改良與改革中式簿記具有實(shí)際指導(dǎo)作用的著作——《銀行簿記學(xué)》

《銀行簿記學(xué)》一書為我國(guó)留日學(xué)者謝霖與孟森合作編纂，于光緒三十三年（公元1907年）在日本東京出版，在中、日兩國(guó)發(fā)行。它是繼《連環(huán)賬譜》之后，由我國(guó)學(xué)者所撰的第二部簿記專著。該書理論部分系以日本學(xué)者森川監(jiān)太郎所著《銀行簿記學(xué)》的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，而在銀行賬簿設(shè)置方面又借鑒了早稻田大學(xué)的研究成果。同時(shí)，在對(duì)一些基本問題的闡述方面，又參考了日本學(xué)者米田喜的《簿記學(xué)講義》，放這部書兼容了西歐及日本學(xué)者的研究成果，它較之《連環(huán)賬譜》要更進(jìn)一步。中國(guó)最早所見新式銀行賬簿組織及專用“傳票”、借貸記賬符號(hào)與賬項(xiàng)處理方法、西式會(huì)計(jì)報(bào)表以及融合中西式簿記為一體，且具有日本銀行簿記特色的“現(xiàn)金式借貸分錄法”，均由此書介紹而來。書中舉例結(jié)合中國(guó)實(shí)際，且理論與實(shí)際結(jié)合，讀后使人既能通曉其理，而又易于動(dòng)手進(jìn)行操作。自然，這較之蔡氏之作是一個(gè)明顯的進(jìn)步。事實(shí)上，這部書對(duì)于清末民初中國(guó)自辦銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)改良與改革有著直接影響，其中尤其是對(duì)大清銀行的會(huì)計(jì)方法改良與改革起著指導(dǎo)性作用。

（三）對(duì)我國(guó)早期會(huì)計(jì)改良與改革具有啟蒙作用的理財(cái)類著作

宣統(tǒng)二年（公元1910年）出版了留學(xué)生孫德全的《理財(cái)考鏡》一書，孫氏從理財(cái)出發(fā)，對(duì)西方國(guó)家的會(huì)計(jì)、審計(jì)之制、之法闡述詳明，其中既論及會(huì)計(jì)的地位及作用，闡明會(huì)計(jì)預(yù)決算之重要，而又兼顧論及審計(jì)建制的必要性，并最終把解決企業(yè)理財(cái)問題與解決企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題結(jié)合在一起。同年，孫氏又出版了他的《銀行釋義初稿》，其中對(duì)銀行所用借貸復(fù)式簿記體系也有詳細(xì)表述。作用在論及如何引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)簿記方法為我國(guó)所用時(shí)，亦提倡先結(jié)合中國(guó)實(shí)際，產(chǎn)生一種改良簿記，以此作為改善中國(guó)會(huì)計(jì)狀況的過渡階段。

（四）大清銀行的會(huì)計(jì)改良嘗試

大清銀行的前身是戶部銀行，它創(chuàng)辦于1904年，1908年改戶部為度支部，遂更名為大清銀行。在該行創(chuàng)辦期間，清政府曾一方面派遣留學(xué)生赴日學(xué)習(xí)商科，另一方面又派員赴日考察租稅與會(huì)計(jì)制度，這些對(duì)該行進(jìn)行會(huì)計(jì)改良工作都產(chǎn)生了一定影響。

以創(chuàng)辦新式企業(yè)為目標(biāo)，大清銀行所推行的改良工作是全面展開的，從會(huì)計(jì)改良方面講，集中體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）在該銀行的“九科”組織建制中，專設(shè)出納、核算、稽查三科，并在分工的基礎(chǔ)上形成牽制關(guān)系；（2）確立了賬務(wù)制度與統(tǒng)賬制度，以及會(huì)計(jì)稽核、檢查制度，把銀行的核算工作與管理工作統(tǒng)一起來；（3）對(duì)會(huì)計(jì)方法的改良也較為全面，如在賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)用、現(xiàn)金式借貸分錄法采用、結(jié)算方法應(yīng)用、盈虧計(jì)算方法采用，以及在會(huì)計(jì)報(bào)告方式方法方面都體現(xiàn)了改良的精神，基本上打破了中式簿記的格局，初步形成了改良銀行會(huì)計(jì)的方法體系。

為維護(hù)改良成果，大清銀行一度創(chuàng)辦了銀行學(xué)堂，并專門開辦了簿記講習(xí)會(huì)，這又直接推動(dòng)了該行所進(jìn)行的改良會(huì)計(jì)工作。大清銀行的會(huì)計(jì)改良成效不僅對(duì)當(dāng)時(shí)我國(guó)最早開辦的儲(chǔ)蓄銀行——信誠(chéng)銀行的會(huì)計(jì)改良產(chǎn)生了影響，而且也對(duì)20世紀(jì)30年代興起的改良中式簿記產(chǎn)生了一定影響。

上述可見，中國(guó)早期出現(xiàn)的改良會(huì)計(jì)思想及對(duì)改良與改革會(huì)計(jì)的嘗試，初以引進(jìn)為開端，后以新式銀行為實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所，其中愛國(guó)學(xué)者發(fā)揮著重要作用。在改良、改革的起步階段，涉及到組織制度與會(huì)計(jì)方法兩個(gè)基本方面，通過改良、改革在這兩方面已初見成效，其對(duì)后世的會(huì)計(jì)改良與改革具有先導(dǎo)性影響作用。

二、會(huì)計(jì)改良與改革的初步進(jìn)展階段

民國(guó)初年，在愛國(guó)學(xué)者的主持下，推行新式簿記的工作在銀行中繼續(xù)進(jìn)行，如民國(guó)六年（公元1917年）由謝霖主持進(jìn)行的交通銀行會(huì)計(jì)改良與改革及諸如興業(yè)銀行、鹽業(yè)銀行、金城銀行等所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改良與改革，最終都基本上以新式簿記取代了中式簿記。尤其是1924年全國(guó)銀行工會(huì)聯(lián)合會(huì)對(duì)銀行所用會(huì)計(jì)科目作出統(tǒng)一規(guī)定，使銀行的會(huì)計(jì)改良與改革出現(xiàn)了新的進(jìn)展。同時(shí)，民國(guó)初年，隨著民族資本主義工商業(yè)的初步發(fā)展，在一些愛國(guó)學(xué)者的推動(dòng)之下，公共會(huì)計(jì)師事業(yè)開始在中國(guó)興起，我國(guó)早期的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在京津地區(qū)及上海開辦，謝霖、秦開、楊曾詢、徐永祥等學(xué)者成為中國(guó)最早的一批公共會(huì)計(jì)師，1925年還在上海建立了我國(guó)的第一個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)。以上舉動(dòng)為三四十年代中國(guó)進(jìn)人到會(huì)計(jì)改良與改革初步進(jìn)展階段創(chuàng)造了基本條件。

（一）政府會(huì)計(jì)的變革

在國(guó)民政府統(tǒng)治時(shí)期，國(guó)民政府為維護(hù)其統(tǒng)治曾接受一些學(xué)者的建議，參照歐美做法對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了變革。當(dāng)時(shí)，變革集中體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）政府財(cái)計(jì)組織變革。1931年，國(guó)民政府根據(jù)美國(guó)甘默爾財(cái)政顧問團(tuán)的建議自上而下設(shè)立了“主計(jì)處”，自此實(shí)行所謂“超然主計(jì)制度”。主計(jì)處下設(shè)歲計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)三局，分掌預(yù)決算編制、全國(guó)會(huì)計(jì)工作與統(tǒng)計(jì)工作，各級(jí)主計(jì)長(zhǎng)官職權(quán)獨(dú)立，對(duì)各級(jí)財(cái)政長(zhǎng)官及行政長(zhǎng)官具有牽制作用。同時(shí)，在主計(jì)處構(gòu)建的基礎(chǔ)上，又在審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)行政系統(tǒng)、出納保管系統(tǒng)與主計(jì)系統(tǒng)之間建立了“計(jì)政聯(lián)練組織關(guān)系”，從組織形式與內(nèi)容方面考察，其進(jìn)步十分明顯。

（2）政府會(huì)計(jì)中的法制建設(shè)。當(dāng)時(shí)，為拯救中國(guó)經(jīng)濟(jì)，一些留學(xué)歸國(guó)的愛國(guó)知識(shí)分子力主依法治理國(guó)家財(cái)計(jì)，一方面他們主張參照國(guó)外成規(guī)建立各項(xiàng)專業(yè)法規(guī)，另一方面則主張把法規(guī)執(zhí)行落實(shí)到具體會(huì)計(jì)制度制定方面。30年代所制定頒行的主要法規(guī)有：1935年的“會(huì)計(jì)法”、1938年修訂頒布的“審計(jì)法”及1937年修訂頒布的“預(yù)算法”、1938年頒布的“決算法”，以及于1938年頒布的“公庫(kù)法”等。可見，上述計(jì)政法規(guī)已大體上形成相配合的系統(tǒng)，加上陸續(xù)頒布的各項(xiàng)施行細(xì)則，在財(cái)計(jì)立法方面也有了明顯的進(jìn)展。

在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，在主計(jì)處設(shè)立之后，1932年7月正式頒布了“中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”，當(dāng)時(shí)，這在規(guī)范會(huì)計(jì)方法使用方面起到了作用。1939年又根據(jù)會(huì)計(jì)法的精神，在原統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上頒布了簡(jiǎn)稱為“一致規(guī)定”的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面又取得了進(jìn)展。在會(huì)計(jì)方法方面的改進(jìn)，突出地體現(xiàn)在路、電、郵、船四政特別會(huì)計(jì)方面，一是統(tǒng)一采用了“借貸記賬法”，二是在成本核算方法應(yīng)用方面有較大改進(jìn)，三是建立了科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。

盡管上述變革取得了明顯進(jìn)展，其成績(jī)值得肯定，然而，由于國(guó)民政府的政治制度、組織制度及吏政極端腐敗，財(cái)計(jì)組織制度的變革最終不可避免地流于形式，愛國(guó)知識(shí)分子的整頓吏政。強(qiáng)化管理、提高政府財(cái)計(jì)公務(wù)效能的設(shè)想與愿望亦最終化為泡影。

（二）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的革新運(yùn)動(dòng)

20年代末至30年代，為救助與振興處于衰落之中的工商企業(yè)，以潘序倫、徐永祚為首的愛國(guó)知識(shí)分子發(fā)起了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的革新運(yùn)動(dòng)，徐永祚先生主張改良中式簿記，而潘序倫先生則主張全面引進(jìn)西式簿記理論與方法，改革中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)。這樣，歷經(jīng)了30年代的改良與改革企業(yè)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)，十分明顯地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)的改良與改革工作。從改良中式簿記方面講，它對(duì)于推進(jìn)部分中小企業(yè)會(huì)計(jì)的改良起到了過渡性影響作用，這是改良中式簿記的歷史貢獻(xiàn)，而潘序倫先生主張的引進(jìn)改革在30年代的運(yùn)動(dòng)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，并且經(jīng)過努力最終基本上實(shí)現(xiàn)了對(duì)大多數(shù)工商企業(yè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)，其進(jìn)步在于：（1）改進(jìn)了工商企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，在一定程度上改變了企業(yè)會(huì)計(jì)的落后狀況；（2）通過變革中的爭(zhēng)論，增進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流，推動(dòng)了會(huì)計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展；（3）促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)中國(guó)民族工商業(yè)權(quán)益方面起到一定作用；（4）推動(dòng)了會(huì)計(jì)書刊出版事業(yè)的發(fā)展。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)改革的全面進(jìn)展階段

1949年中華人民共和國(guó)建立，從此中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史發(fā)展時(shí)期。為了適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求，會(huì)計(jì)改革逐步展開，并于1978年進(jìn)入全面而深入的改革階段。綜觀新中國(guó)建立五十年來會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程，可將其劃分為兩個(gè)大的階段，即仿效蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式，建立新中國(guó)基本會(huì)計(jì)制度的階段（1949年10月一1958年6月）與由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌變型的全面改革階段（1978年至今）。在兩個(gè)階段之間的時(shí)期（1958年7月一1977年），既是中國(guó)經(jīng)濟(jì)演變的非常時(shí)期，也是我國(guó)會(huì)計(jì)演變的非常時(shí)期，故本文將其作為一個(gè)特殊的階段對(duì)待。

（一）新中國(guó)會(huì)計(jì)改革的第一階段

由我國(guó)古代經(jīng)濟(jì)與近代經(jīng)濟(jì)演化的特殊性所決定，其中尤其是由1900年至1949年9月之間半封建、半殖民地社會(huì)演化之惡劣狀況所決定，新中國(guó)建立之初，在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)啟動(dòng)及經(jīng)濟(jì)體制建立的選擇方面，既不可盲目地在經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行對(duì)外開放，實(shí)際上也缺乏建立與實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本條件。因此，當(dāng)時(shí)借鑒蘇聯(lián)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，選擇計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制模式是惟一出路，勢(shì)在必然。故而當(dāng)時(shí)在推行會(huì)計(jì)改革與建立新中國(guó)的會(huì)計(jì)制度方面直接向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)也是順理成章之事。從大的方面講，第一階段會(huì)計(jì)改革的成就主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（1）建立財(cái)計(jì)組織，領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的財(cái)政、會(huì)計(jì)工作與改革工作。1949年，在人民政治協(xié)商會(huì)議第一屆全體會(huì)議通過的《中央人民政府組織法》中，規(guī)定在政務(wù)院之下設(shè)立財(cái)政部。同年11月1日，財(cái)政部正式辦公，其下設(shè)置會(huì)計(jì)制度處，負(fù)責(zé)組織全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。此后，新中國(guó)的財(cái)計(jì)組織便是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

（2）建立與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。50年代向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的一個(gè)重要方面是推行經(jīng)濟(jì)核算制，為實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造基本條件。為推行經(jīng)濟(jì)核算制，當(dāng)時(shí)從政府和企業(yè)兩方面著手進(jìn)行建立與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的工作。從政府方面講，自1950年3月政務(wù)院作出《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》后，建立會(huì)計(jì)制度的工作便緊緊圍繞統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政收支的任務(wù)進(jìn)行。1950年4月通過頒布《各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行會(huì)計(jì)制度》，建立了全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。1950年12月又通過頒布試行《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》及《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)重要文獻(xiàn)，使政府會(huì)計(jì)核算制度的基本體系得以初步形成。自此，金庫(kù)、稅務(wù)、總預(yù)算及單位預(yù)算四方面有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而使政府的經(jīng)濟(jì)管理工作得到切實(shí)保障。

在企業(yè)方面，根據(jù)1950年3月9日政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)的“關(guān)于草擬統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的訓(xùn)令”，中央各主管企業(yè)的部門開始著手制定各類企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。各類草案最終經(jīng)財(cái)政部審查，先后送達(dá)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)頒布。為開展審查工作，財(cái)政部特設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)章審議委員會(huì)負(fù)責(zé)審議各類企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。那時(shí)候，該委員會(huì)在工作中經(jīng)常征詢蘇聯(lián)專家意見，以盡可能吸取蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)。訓(xùn)令月余，首先是重工業(yè)部擬定了《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。至1950年4月25日，先后有鐵道部、郵電部、輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、農(nóng)業(yè)部、貿(mào)易部、交通部、燃料工業(yè)部、衛(wèi)生部、人民銀行、中央合作事業(yè)管理局，以及出版總署等共計(jì)擬定了22個(gè)會(huì)計(jì)制度草案送審。到1950年年底，這些制度均已正常執(zhí)行，工作之迅速可想而知。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，行之有效地規(guī)范了各類企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)核算方面形成了統(tǒng)一的局面，從而為1953年我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由恢復(fù)走向發(fā)展，以及步人大規(guī)模的有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期創(chuàng)造了一個(gè)十分重要的條件。尤其是通過1951年11月與1952年10月所召開的第一次與第二次全國(guó)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)會(huì)議，又進(jìn)一步解決了企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制之后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問題。在會(huì)計(jì)方面，第一次會(huì)議除研究了《國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告編送暫行辦法》和對(duì)工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易、農(nóng)林等六大行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表格式草案外，還研究了《會(huì)計(jì)主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任暫行條例》。第二次會(huì)議又進(jìn)一步研究了國(guó)營(yíng)企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式、統(tǒng)一登記會(huì)計(jì)簿籍與境列憑證辦法，以及以統(tǒng)一成本核算規(guī)程為內(nèi)容的十一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。兩次會(huì)議所研討的制度在1952年的頒行，不僅進(jìn)一步鞏固了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一的基礎(chǔ)，而且有效地改善了

本論文轉(zhuǎn)載于論文天下：/product.free.7531577.2/會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)工作效率，基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作與推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)工作的有效配合。在1953年和1954年，又對(duì)上述制度進(jìn)行了修訂；1955年，經(jīng)過修訂由國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)決算報(bào)告編送辦法》；1956年又根據(jù)對(duì)私營(yíng)工商業(yè)改造需要，頒布了公私合營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度；到1957年，在頒布地方公私合營(yíng)企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度后，新中國(guó)第一階段會(huì)計(jì)改革中的制度體系建設(shè)工作告一段落，其成就為世人所矚目。

（3）推行班組核算制，穩(wěn)固企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。班組核算制的建立是50年代會(huì)計(jì)改革創(chuàng)新的一個(gè)重要方面。它起始于鋼鐵企業(yè)，在像鞍鋼這樣的大型企業(yè)中得到推行發(fā)展，并最終把這種制度推向全國(guó)。班組核算充分調(diào)動(dòng)了群眾主動(dòng)參加企業(yè)管理與核算工作的積極性，它穩(wěn)固了企業(yè)會(huì)計(jì)核算及其管理的基礎(chǔ)，是50年代會(huì)計(jì)改革中的一項(xiàng)重要成果。

（4）改革會(huì)計(jì)方法體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的統(tǒng)一性。一致性。1949年10月以前，盡管在會(huì)計(jì)方法革新方面已見成效，然而事實(shí)上在會(huì)計(jì)方法具體應(yīng)用方面依然存在很大差距，總體上是西式與中式會(huì)計(jì)方法并用，在會(huì)計(jì)核算方面難以統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息取得不一致，且在一定程度上存在混亂，這些自然成為50年代新中國(guó)會(huì)計(jì)方法改革的基本目標(biāo)。

在1950年財(cái)政部所頒布施行的《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中，明確規(guī)定各單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制與復(fù)式簿記原理，并用現(xiàn)金收付記賬法登記賬目，在記賬方法方面保留了傳統(tǒng)做法。1951年，在對(duì)該項(xiàng)制度作出修訂后，其規(guī)定改為“采用復(fù)式簿記原理，按借貸記賬法登記賬目”。盡管修訂之后的制度對(duì)各級(jí)總會(huì)計(jì)單位是否參照實(shí)際需要，可以采用收付記賬法還留有余地，然而，事實(shí)上，此后統(tǒng)一采用借貸記賬法的趨向已十分明確。這是值得肯定的。在企業(yè)記賬方法應(yīng)用方面，各種統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度雖未作出明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中已采用了借貸記賬法，并且比政府會(huì)計(jì)要進(jìn)一步。由于在蘇聯(lián)會(huì)計(jì)的建立中，也曾考慮與國(guó)際慣例靠攏問題，故50年代我國(guó)學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)也自然在不少方面與國(guó)際慣例相一致，如在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則與要求，以及會(huì)計(jì)核算基本程序等方面都基本上做到了向國(guó)際慣例靠攏。

（5）發(fā)展新中國(guó)會(huì)計(jì)教育事業(yè)，以教材建設(shè)促進(jìn)會(huì)計(jì)理論建設(shè)。1950年9月，教育部在對(duì)文學(xué)院的培養(yǎng)目標(biāo)確定中，便明確了應(yīng)以培養(yǎng)財(cái)經(jīng)建設(shè)人才為總?cè)蝿?wù)，并在計(jì)劃中盡可能增加財(cái)經(jīng)師資。1953年5月，通過院系調(diào)整實(shí)現(xiàn)了以中南、上海、遼寧、四川四所財(cái)經(jīng)學(xué)院與中央財(cái)政學(xué)院為主干的財(cái)經(jīng)院校體系。至60年代，各類商學(xué)院的建立及中等財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)校的發(fā)展，又已形成了一定的財(cái)經(jīng)人才培養(yǎng)規(guī)模，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。在課程設(shè)置與教材建設(shè)方面，既向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)，構(gòu)建了會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程，又結(jié)合中國(guó)實(shí)際，自編產(chǎn)生了由中國(guó)學(xué)者撰寫的教科書。

根據(jù)高教部1955年的最新教學(xué)計(jì)劃，各財(cái)經(jīng)院校相應(yīng)改進(jìn)了會(huì)計(jì)專業(yè)四年制教學(xué)計(jì)劃。從此，以教材建設(shè)帶動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究，使高等財(cái)經(jīng)教育改革初見成效。為處理好普及與提高的關(guān)系，50年代，在有計(jì)劃招收會(huì)計(jì)本科生的同時(shí)，還進(jìn)行了會(huì)計(jì)函授教育及夜大教育，逐步使會(huì)計(jì)教育深入到山區(qū)和邊遠(yuǎn)地區(qū)。在50年代至60年代，會(huì)計(jì)界的理論研究大體上是圍繞著教材建設(shè)進(jìn)行的，一方面引進(jìn)蘇聯(lián)教材，接受“社會(huì)主義會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論”，另一方面又批判以往引進(jìn)的歐美會(huì)計(jì)教科書，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性方面。在進(jìn)入60年代后，會(huì)計(jì)教育界又開始立足于中國(guó)國(guó)情進(jìn)行教材建設(shè)，教材內(nèi)容有了一定的改進(jìn)。

（6）確立總會(huì)計(jì)師設(shè)置制度，實(shí)行總會(huì)計(jì)師責(zé)任制。1961年，國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)工作條例》，規(guī)定在大、中型工業(yè)企業(yè)中試行總會(huì)計(jì)師制。1963年，國(guó)務(wù)院又批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)委及財(cái)政部所擬《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，明確了總會(huì)計(jì)師的地位、任務(wù)及其職權(quán)。總會(huì)計(jì)師組織制度的確立為后來經(jīng)濟(jì)改革開放期間在國(guó)有企業(yè)中確定“一長(zhǎng)三師”制奠定了組織基礎(chǔ)。

建國(guó)之初的國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，是新中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)生階段，它要求會(huì)計(jì)改革為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)服務(wù)。1953年由經(jīng)濟(jì)恢復(fù)走向發(fā)展，并開始實(shí)行“一五”計(jì)劃，客觀要求會(huì)計(jì)改革必須解決重建會(huì)計(jì)制度的問題，以為開展大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作好準(zhǔn)備。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)自然而然成為這種體制運(yùn)行中的重要組成部分，并按照實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求構(gòu)建會(huì)計(jì)工作的基本模式，可以講，這便是第一階段會(huì)計(jì)改革的歸宿。這是問題的一方面。另一方面，上述可見，50年代向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)是必然的選擇，是明智之舉，按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式所進(jìn)行的改革，保證了我國(guó)順利進(jìn)人社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展階段。當(dāng)然，由于當(dāng)時(shí)“一邊倒”地向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)，客觀上也產(chǎn)生了一定的負(fù)作用，留下了一些后來制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展的問題。就會(huì)計(jì)而言，第一，在會(huì)計(jì)思想上造成了在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)“核算工具論”占據(jù)支配地位；第二，使會(huì)計(jì)理論研究與教材編寫受到“左”的影響，一度導(dǎo)致以會(huì)計(jì)的階級(jí)性掩蓋會(huì)計(jì)的科學(xué)性及國(guó)際性；第三，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)方法應(yīng)用方面產(chǎn)生了頗為嚴(yán)重的繁瑣現(xiàn)象，從而造成了會(huì)計(jì)工作中的形式主義；第四，在“閉關(guān)鎖國(guó)”與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想支配下，使第一次所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革受到極大的限制，也使改革在一定程度上脫離了國(guó)際環(huán)境，從而最終使改革產(chǎn)生了片面性。以上問題既是造成“”時(shí)期與“”時(shí)期嚴(yán)重會(huì)計(jì)失誤的重要原因，客觀上它又必然成為新中國(guó)第二次會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)。新晨

（二）新中國(guó)會(huì)計(jì)改革的第二階段

這個(gè)階段的會(huì)計(jì)改革面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境與更加艱巨的任務(wù)。其一，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，必須從根本上完成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新會(huì)計(jì)體系與會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建；其二，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展態(tài)勢(shì)趨動(dòng)之下及為配合經(jīng)濟(jì)改革開放方針的實(shí)行，要求會(huì)計(jì)改革必須逐步實(shí)現(xiàn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，解決中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)問題；其三，在經(jīng)歷“”與“”兩個(gè)時(shí)期極“左”思潮影響與極“左”行為的沖擊之后，欲實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)思想的根本性轉(zhuǎn)變及徹底消除不良影響，改革之路必然會(huì)是曲折的、艱苦的；其四，在1949—1978年間，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本上在中國(guó)占據(jù)支配地位，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的會(huì)計(jì)工作者及其工作水平也基本上處于落后狀態(tài)。要通過改革實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，其任務(wù)亦十分艱巨。鑒于上述原因，新中國(guó)第二階段所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)必然是遠(yuǎn)大的，通過這個(gè)階段的改革要實(shí)現(xiàn)的幾個(gè)轉(zhuǎn)變必然要涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的根本性問題，改革所觸及的范圍與內(nèi)容也必然是廣闊、深刻而復(fù)雜的。盡管在20世紀(jì)結(jié)束之時(shí)，這個(gè)階段所確定的改革目標(biāo)還不可能最終實(shí)現(xiàn)，其改革的主要任務(wù)也還不可能最終完成，然而，1978年至今，中國(guó)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革卻已取得重大進(jìn)展，其成就舉世公認(rèn)。由于讀者親自經(jīng)歷了這個(gè)階段的改革，故下文僅從七個(gè)基本方面對(duì)會(huì)計(jì)改革成就作簡(jiǎn)要?dú)w納。

（1）會(huì)計(jì)思想的根本性轉(zhuǎn)變。從本質(zhì)上講，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)工作處于被動(dòng)狀態(tài)，它是反映指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的工具，因此在1978年以前“核算工具論”或“管理工具論”的思想一直占據(jù)支配地位，它深刻地影響到會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)理論研究及會(huì)計(jì)教育等方面。1962年5月15日，李先念副總理在全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議上講：會(huì)計(jì)是管理社會(huì)主義建設(shè)的工具之一。這是“工具論”在上層領(lǐng)導(dǎo)者中的反映。1980年11月7日，姚依林副總理在全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議暨會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上講：會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中是不可少的，從國(guó)家需要來說，

它的重要性完全不低于科學(xué)技術(shù)。可以看出這是改革開放中會(huì)計(jì)思想轉(zhuǎn)變?cè)谥醒腩I(lǐng)導(dǎo)者中的反映。1981年，在財(cái)政部印發(fā)的《全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議紀(jì)要》中明確指出會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，并同時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)具有參與經(jīng)濟(jì)決策的職能作用。其后會(huì)計(jì)學(xué)界與會(huì)計(jì)工作者在這方面統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)。至90年代，國(guó)務(wù)院對(duì)會(huì)計(jì)工作予以高度重視，并對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用作出更加切實(shí)的評(píng)價(jià)。自此，在會(huì)計(jì)思想方面完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)思想方面的根本性轉(zhuǎn)變不僅深刻地影響到我國(guó)由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段向現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，而且還深刻地影響到我國(guó)會(huì)計(jì)改革的各個(gè)方面。

（2）會(huì)計(jì)法制體系的構(gòu)建。制定會(huì)計(jì)專業(yè)法規(guī)，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是我國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要標(biāo)志。經(jīng)過1980—1984年的擬稿及反復(fù)討論，1985年頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》，對(duì)于其他法規(guī)的簡(jiǎn)稱相同），它填補(bǔ)了新中國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)法規(guī)建立中的空白。為適應(yīng)由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的要求，1993年12月頒布了第一次修訂的《會(huì)計(jì)法》，此次修訂增補(bǔ)了新內(nèi)容，擴(kuò)大了法規(guī)的適用范圍，修正了原法中的不相適應(yīng)的方面，其改進(jìn)產(chǎn)生了階段性影響。尤其是1999年修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》，顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)法規(guī)建設(shè)方面的歷史性進(jìn)步，它對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法制體系的建設(shè)具有極其重要的作用。此次修訂《會(huì)計(jì)法》的基本目標(biāo)在于增強(qiáng)法律力度，嚴(yán)格法律責(zé)任，以充分顯示《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威作用，使其在解決會(huì)計(jì)信息失真，整頓會(huì)計(jì)秩序，以及在防范經(jīng)濟(jì)犯罪等方面切實(shí)發(fā)揮作用。為形成相配合、相協(xié)調(diào)的專業(yè)法規(guī)層次，90年代還先后頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（1993年10月，1999年修訂工作已啟動(dòng)）、《預(yù)算法》（1994年3月）、《審計(jì)法》（1994年8月）等。同時(shí)又陸續(xù)了相關(guān)法規(guī)，諸如《公司法》（1993年12月）、《票據(jù)法》（1995年3月），以及《企業(yè)破產(chǎn)法人《經(jīng)濟(jì)合同法》與稅法等，自此已形成了執(zhí)法中相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)層次，從而使會(huì)計(jì)法制的基本體系得以構(gòu)建成立。

經(jīng)過80年代的思想準(zhǔn)備及理論探討，財(cái)政部于90年代初開始領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，成為推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)改革的一大歷史事件。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的基礎(chǔ)上，又立即著手進(jìn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，從1994年起，先后公布了5批30份具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛聽取了會(huì)計(jì)界各個(gè)方面的意見。1997年執(zhí)行了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1999年，已先后了9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，今后還將陸續(xù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建正在有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，這一會(huì)計(jì)改革成就不僅顯示在配合經(jīng)濟(jì)改革，規(guī)范會(huì)計(jì)行為方面取得明顯進(jìn)展，而且也把中國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)工作向前推進(jìn)了一步。同時(shí)，從1994年著手制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，到1995年12月頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，1996年第二批，以及于1999年頒布第三批，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本體系也逐步形成，這一改革成就同樣具有重要的歷史意義。

從前文可見，不僅統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是新中國(guó)第一階段會(huì)計(jì)改革的重要成果，而且從建國(guó)之初起已經(jīng)形成了以專業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)行為的歷史習(xí)慣。同時(shí)，從近半個(gè)世紀(jì)以來制度、修訂與應(yīng)用的歷史狀況考察，技術(shù)性及可操作性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)制度，既適合我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的習(xí)慣，也很適應(yīng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)水平，故從會(huì)計(jì)工作者方面講可謂對(duì)這種制度情有獨(dú)鐘；而從制定者方面講，可謂注重了中國(guó)的國(guó)情與實(shí)情。正因如此，在改革的第二階段便必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的局面，并且是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域依舊保留著傳統(tǒng)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，而新興的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域又制定形成了新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1985年3月財(cái)政部頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》便是一個(gè)例證。1992年11月在頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，頒布了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，它充分反映了在我國(guó)會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)中主管部門對(duì)制度建設(shè)的歷史繼承性和延續(xù)性的注重。

（3）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)變的過程中，逐步開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域，圍繞這些新興領(lǐng)域，通過研究及進(jìn)行合理借鑒與實(shí)踐，最終從理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的方面將新興的會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域確定下來。在二十余年的改革中，最初確定下來的是中外合資、合作方面的會(huì)計(jì)及跨國(guó)公司會(huì)計(jì)，隨后是股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)及證券業(yè)的會(huì)計(jì)等。后來出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域漸漸趨于細(xì)化，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)，以及金融工具會(huì)計(jì)等等。目前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展還在進(jìn)行之中，它對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展都起著推動(dòng)作用。

（4）會(huì)計(jì)理論在經(jīng)濟(jì)改革開放中的發(fā)展。這個(gè)階段的改革體現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論建設(shè)方面的成就是突出的，其發(fā)展變化及其影響史無前例。其一，在經(jīng)濟(jì)改革開放推動(dòng)之下，結(jié)合中國(guó)改革實(shí)踐相應(yīng)引進(jìn)應(yīng)用了國(guó)際上先進(jìn)會(huì)計(jì)理論；其二，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的推動(dòng)下，展開了對(duì)深層次會(huì)計(jì)理論的研究及對(duì)新興會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域的研究；其三，在會(huì)計(jì)教育改革推動(dòng)下，以理論研究成果改變了教材建設(shè)的面貌；其四，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的推動(dòng)下，使我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究進(jìn)人到一個(gè)新階段；其五，會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物的創(chuàng)辦，以及對(duì)外學(xué)術(shù)交流的發(fā)展等都取得了十分顯著的成績(jī)。總之，二十多年來，我國(guó)已初步形成了以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論為核心的基本理論體系，在理論建設(shè)上基本上實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并且在理論建設(shè)中兼顧應(yīng)用了規(guī)范研究、實(shí)證研究及史證研究三種基本方法，初步體現(xiàn)了“大科學(xué)”時(shí)代學(xué)科之間相交叉、相配合及相互長(zhǎng)入的精神，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)開始顯示出邊緣科學(xué)的色彩。

（5）會(huì)計(jì)教育的改革與發(fā)展。1979年，教育部與財(cái)政部在北京聯(lián)合召開了全國(guó)財(cái)經(jīng)教育會(huì)議，確定了財(cái)經(jīng)院校今后的發(fā)展方針。至1985年，不僅高等財(cái)經(jīng)院校由1979年的22所增加到62所，而且自此各校都著手會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的改革。從財(cái)政部方面講，它領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的會(huì)計(jì)教育改革起始于1983年，此后通過有計(jì)劃的在部屬院校中的改革試點(diǎn)，最終帶動(dòng)了全國(guó)的會(huì)計(jì)教育改革，在會(huì)計(jì)學(xué)科體系、課程設(shè)置體系，以及在教材建設(shè)方面都取得了明顯進(jìn)展。同時(shí)，為處理好普及與提高的關(guān)系，教育部與財(cái)政部一方面在改革中發(fā)展了函大、電大以及其他方式的成人會(huì)計(jì)教育，另一方面又有步驟地建立碩士、博士點(diǎn)及博士后流動(dòng)站，培養(yǎng)了一批將在對(duì)世紀(jì)發(fā)揮骨干作用的高級(jí)會(huì)計(jì)管理人才。研究人才、教育人才。

（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起與發(fā)展。新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是伴隨著經(jīng)濟(jì)改革開放的需要興起并逐步發(fā)展起來的。1980年12月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，成為新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師興起之首要依據(jù)。隨著1981年1月1日“上海公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的成立，此后其他各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也相繼建立起來。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所1986年為80多家，1988年為250家左右，至80年代末便達(dá)到1700多家，1995年年底在“兩會(huì)”聯(lián)合之后，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到6300多家。截至1998年底，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所683家，從業(yè)人員12.7萬人（其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為5.6萬人），此外尚有非執(zhí)業(yè)會(huì)員6.9萬人，這支行業(yè)隊(duì)伍的規(guī)模已接近20萬人，其發(fā)展速度與規(guī)模驚人。為進(jìn)一步確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性與權(quán)威性，目前脫鉤改制工作正緊鑼密鼓地進(jìn)行，在2000年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的面貌將會(huì)發(fā)生更大改變。此外，在世紀(jì)轉(zhuǎn)變之際，我國(guó)的公共會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)將進(jìn)一步對(duì)外開放，更加欣欣向榮的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)

將在新的世紀(jì)展現(xiàn)。

這里，還值得充分肯定的是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度實(shí)行的正常化與規(guī)范化，它突出地體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的改革成就。自1991年以來，我國(guó)成功地舉行了7次全國(guó)統(tǒng)一考試，累計(jì)有120多萬人報(bào)名參加，其中有3.9萬人次取得了單科合格成績(jī)，4萬多人取得了全科成績(jī)合格證書，近2萬人獲取執(zhí)業(yè)證書。我國(guó)的這種成功的考試制度在世界公共會(huì)計(jì)師發(fā)展史上產(chǎn)生了重要影響。

（7）會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中的計(jì)算機(jī)革命。20世紀(jì)，計(jì)算機(jī)的發(fā)明與應(yīng)用導(dǎo)致了信息革命，開辟了人類信息社會(huì)的遠(yuǎn)大前程。尤其是在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)入系統(tǒng)化、信息化、科學(xué)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，企業(yè)中的管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，以及其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善便已成為它求生存、求發(fā)展的一個(gè)必須具有的前提條件，正因如此，才導(dǎo)致了一場(chǎng)世界性的曠日持久的計(jì)算機(jī)革命。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，50年代便開始把計(jì)算機(jī)應(yīng)用到企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面，其中會(huì)計(jì)方面的計(jì)算機(jī)革命成績(jī)尤為突出。60年代已分別建成企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，70年代又建成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策支持系統(tǒng)，80年代計(jì)算機(jī)已把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作推進(jìn)到智能發(fā)展階段，而在進(jìn)入90年代后，隨著國(guó)際性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開通，又在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)朝著全球化方向發(fā)展的同時(shí)，顯著地促進(jìn)著國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，使會(huì)計(jì)進(jìn)一步朝著全球化方向演進(jìn)。而今已可以預(yù)見，在新的世紀(jì)，計(jì)算機(jī)的發(fā)展應(yīng)用，將強(qiáng)有力地推動(dòng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并最終把社會(huì)經(jīng)濟(jì)推進(jìn)到信息化經(jīng)濟(jì)、數(shù)字化經(jīng)濟(jì)、知識(shí)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段。

計(jì)算機(jī)革命是我國(guó)近二十多年來進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。自1978年起步到1988年，已在會(huì)計(jì)專用軟件開發(fā)與使用方面取得了明顯進(jìn)步。1988年8月，在吉林舉辦“會(huì)計(jì)電算化學(xué)術(shù)討論會(huì)”之后，我國(guó)又進(jìn)展到通用化、商品化會(huì)計(jì)軟件開發(fā)。應(yīng)用階段。在此期間，幾百家專業(yè)公司先后成立，中國(guó)會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)形成，至今已有數(shù)百萬家企業(yè)及事業(yè)單位進(jìn)入計(jì)算機(jī)革命的初級(jí)階段，其中大部分企業(yè)與單位已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。1996年4月，在北京舉行的“會(huì)計(jì)電算化發(fā)展研討會(huì)”又預(yù)示著我國(guó)計(jì)算機(jī)革命在會(huì)計(jì)中推進(jìn)的一個(gè)新的起點(diǎn)，在對(duì)世紀(jì)初，我國(guó)將會(huì)在“核算型”軟件開發(fā)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，把電算化事業(yè)推進(jìn)到“管理型”軟件全面開發(fā)應(yīng)用階段。

20世紀(jì)的前50年，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革是在一些杰出的愛國(guó)學(xué)者組織領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，它旨在突破中國(guó)經(jīng)濟(jì)的黑暗，振興民族工商業(yè)，力求改變中國(guó)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的落后狀態(tài)。20世紀(jì)的后50年，新中國(guó)第一階段所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，旨在適應(yīng)社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化要求；而第二階段的會(huì)計(jì)改革則在于適應(yīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型的要求，在于適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展變化的要求。從總體上講，前50年的會(huì)計(jì)改革主要集中在會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的改進(jìn)方面及基本會(huì)計(jì)理論與方法的引進(jìn)方面；而后50年的改革，不僅是有組織、有步驟地進(jìn)行的，而且是從會(huì)計(jì)法制建設(shè)著手，全面深入展開進(jìn)行的。尤其是改革開放的這二十多年，會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)明確，改革的內(nèi)容觸及根本，并且全方位展開，進(jìn)展迅速，成效顯著，在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了重要影響。

然而，第二階段所進(jìn)行的改革才剛剛開始。面向新世紀(jì)，面對(duì)我國(guó)改革逐步深化而提出種種新的要求，未來的中國(guó)會(huì)計(jì)改革任重而道遠(yuǎn)。如何完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法制體系，把立法與嚴(yán)格的執(zhí)法統(tǒng)一起來？如何進(jìn)行與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理組織體制的改革，確立財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)組織部門在現(xiàn)代企業(yè)中的組織地位？如何進(jìn)行務(wù)實(shí)性改革與進(jìn)行務(wù)實(shí)性理論研究，處理好改革中理論與實(shí)踐相統(tǒng)一的關(guān)系？如何把會(huì)計(jì)改革與財(cái)務(wù)改革統(tǒng)一起來進(jìn)行，使改革觸及企業(yè)與社會(huì)更加深層的問題，進(jìn)而使財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的改革成為企業(yè)與社會(huì)共同關(guān)心的問題？如何通過改革推進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)工作，在改革中既考慮到中國(guó)的特殊環(huán)境，又考慮到會(huì)計(jì)的國(guó)際環(huán)境及會(huì)計(jì)全球化的發(fā)展態(tài)勢(shì)？最后，應(yīng)當(dāng)如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、執(zhí)行與行業(yè)會(huì)計(jì)制度建立與執(zhí)行的關(guān)系，以及應(yīng)當(dāng)如何理順這種關(guān)系？凡此等等都是值得今后進(jìn)一步研究解決的問題。世紀(jì)之交，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革所面對(duì)的是一支由1200萬人組成的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。從根本上講，無論是會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，還是會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教育改革，其目的都是為了解決1200萬會(huì)計(jì)人才的更新?lián)Q代問題，解決1200萬人的法制水平、理論水平、專業(yè)技術(shù)水平，以及職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高問題。僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)而言，其成效不在于會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)教育界對(duì)其討論得轟轟烈烈，也不在于外國(guó)人對(duì)它有多么高的評(píng)價(jià)，而在于1200萬人對(duì)它的理解、掌握與熱情支持，在于1200萬人在執(zhí)行中的扎扎實(shí)實(shí)，在于它在規(guī)范1200萬人會(huì)計(jì)行為中所起到的實(shí)際作用。現(xiàn)今，這支浩浩蕩蕩的大軍已經(jīng)跨進(jìn)新的世紀(jì)了，解決1200萬人在新世紀(jì)會(huì)計(jì)工作中的適應(yīng)性問題，改變這1200萬人的總體素質(zhì)，使其成為新世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作的中堅(jiān)力量，毫無疑問，這將必然是我國(guó)下一步進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的重中之重，是對(duì)世紀(jì)會(huì)計(jì)改革的重大歷史使命！