金融衍生工具對(duì)會(huì)計(jì)范文
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摘要:隨著金融市場(chǎng)的全球化,金融工具不斷創(chuàng)新,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生重大影響。加強(qiáng)金融衍生工具的監(jiān)管,真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代越發(fā)重要。與此同時(shí),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論受到了巨大的沖擊,在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面都面臨改革問題。我國會(huì)計(jì)也面臨金融衍生工具的考驗(yàn),需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂、會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高等方面采取新舉措。
1金融衍生工具產(chǎn)生的歷史背景
20世紀(jì)70年代世界宏觀經(jīng)濟(jì)因素的變化促成了世界范圍內(nèi)金融業(yè)的革新,其中金融創(chuàng)新是亮點(diǎn),且不斷產(chǎn)生突破。從金融衍生工具產(chǎn)品形成的脈絡(luò)透析,其形成首先在于各國政府對(duì)市場(chǎng)利率的管制政策的放松,是利率市場(chǎng)化的產(chǎn)物。其次,隨著布雷頓森林體系的瓦解,浮動(dòng)匯率制成為市場(chǎng)主流,給國際間信貸和投資活動(dòng)以及國際金融市場(chǎng)帶來了巨大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),金融衍生工具的興起成為金融風(fēng)險(xiǎn)的避風(fēng)港。同時(shí),金融競(jìng)爭(zhēng)的加劇,銀行業(yè)的積極推動(dòng),客觀上“催生”了金融衍生工具。其中銀行業(yè)的一個(gè)重要做法是將表內(nèi)資產(chǎn)表外化,減少傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù),將盈利點(diǎn)向表外方向轉(zhuǎn)移。同時(shí)金融理論的不斷創(chuàng)新也為金融衍生工具的興起提供了強(qiáng)大的理論支持,特別是諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者米爾頓?弗里德曼(MiltonFriedman)1973年發(fā)表的《貨幣需要期貨》一文為貨幣期貨奠定了理論基礎(chǔ);布萊克和斯克爾斯(BlackScholes)同年發(fā)表的《關(guān)于股票歐式看漲期權(quán)定價(jià)》一文為期權(quán)定價(jià)提供了理論支持,其模型被后人不斷發(fā)展并延伸,使得金融衍生工具交易不斷得以推廣。1?1金融衍生工具交易特點(diǎn)金融衍生工具具有以小搏大的高杠桿效應(yīng)。金融衍生工具交易存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn),如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。國際金融界所發(fā)生的“巴林事件”是最為典型的一個(gè)例子。然而對(duì)于投資者而言,只要操作得當(dāng)、價(jià)格變化預(yù)測(cè)無誤,便可以較少的保證金帶來數(shù)以倍計(jì)的巨額收益;對(duì)于資本需求者而言,金融衍生工具產(chǎn)品的存在與創(chuàng)新為其提供了多種選擇的機(jī)會(huì),從而使金融衍生工具成為具有防范、轉(zhuǎn)移和分散金融風(fēng)險(xiǎn)的利器,倍受矚目。
1?2金融衍生工具的創(chuàng)新形式西方商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新是通過技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)革新逐漸完成的。一般來說,在資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)等諸多層面均有突破。一般可以分為資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)創(chuàng)新工具和表外創(chuàng)新工具兩大類。前者主要有四種:①技術(shù)進(jìn)步引發(fā)的創(chuàng)新工具,如票據(jù)清算所自動(dòng)服務(wù)系統(tǒng)(ACHS)、售買點(diǎn)系統(tǒng)(POS)等,主要是伴隨電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用所形成的數(shù)據(jù)處理、信息傳遞和資金轉(zhuǎn)賬等衍生產(chǎn)品。②規(guī)避金融法規(guī)而設(shè)計(jì)的創(chuàng)新工具,如可轉(zhuǎn)讓提款單賬戶(NowAccount)、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬戶(ATS)等。各國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為確保金融體系的穩(wěn)定和金融機(jī)構(gòu)的安全性,常常對(duì)金融范圍和金融業(yè)務(wù)進(jìn)行明確規(guī)范,這種做法在一定程度上影響了多種資產(chǎn)的流動(dòng)性、金融機(jī)構(gòu)的盈利性和金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的拓展,為此而設(shè)計(jì)推出了以規(guī)避金融監(jiān)管的創(chuàng)新工具。③為開拓資金來源而設(shè)計(jì)的創(chuàng)新工具,如貨幣市場(chǎng)存單(MMCS)、貨幣市場(chǎng)存款賬戶(Money-MarketDepositAccount)等。④規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的創(chuàng)新工具,如浮動(dòng)利率債券、雙重貨幣債券、可調(diào)整利率優(yōu)先股、貨幣互換、利率互換、金融期權(quán)、貨幣期權(quán)、利率期權(quán)、浮動(dòng)利率票據(jù)等。表外創(chuàng)新工具也有四類,一種是銀行需要承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)工具,如擔(dān)保、有追索權(quán)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓、備用信用證、回購協(xié)議等;一種是銀行事后要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)工具,如貸款承諾、票據(jù)發(fā)行便利等;一種屬于外匯業(yè)務(wù)工具,如外匯期貨期權(quán)交易、利率與貨幣互換、遠(yuǎn)期利率協(xié)議、指數(shù)期貨期權(quán)交易等;還有一種是為客戶的資產(chǎn)管理提供中介作用和服務(wù)的工具,如信托、、承購證券等。我國銀行業(yè)金融創(chuàng)新工具起步較晚,社會(huì)認(rèn)識(shí)還需要一個(gè)過程。但是隨著金融業(yè)務(wù)的逐步拓展和跨國經(jīng)營以及對(duì)外商開放準(zhǔn)入的實(shí)施,金融衍生產(chǎn)品會(huì)逐漸增多。目前涉及的主要金融衍生產(chǎn)品多數(shù)與利率或匯率有關(guān),如期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期、互換等。
2金融衍生工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的沖擊
金融衍生工具的飛速發(fā)展,提出了許多現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論難以解決的問題,如衍生工具交易具有表外反映性、杠桿性、風(fēng)險(xiǎn)與收益的潛在性及其虛擬性等都對(duì)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在若干方面:
2?1關(guān)于會(huì)計(jì)要素問題在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中,資產(chǎn)和負(fù)債是兩個(gè)基本會(huì)計(jì)要素,它們是遵循“已實(shí)現(xiàn)的原則”,強(qiáng)調(diào)的是“過去的交易或事項(xiàng)的結(jié)果”,其實(shí)質(zhì)是必然伴隨企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。而金融衍生工具共同的特點(diǎn)是以合約為基礎(chǔ),在合約簽訂之后,簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,但交易要在將來某一時(shí)刻才能履行或完成。如果衍生金融工具列為企業(yè)的資產(chǎn),與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的其他會(huì)計(jì)要素的基本概念必將改變。
2?2關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照這種原則,要以權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和費(fèi)用的歸屬期,而不論款項(xiàng)是否實(shí)際收付。按此就不能反映金融衍生工具的未實(shí)現(xiàn)持有損益,不能及時(shí)揭示金融衍生工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這樣許多重要交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映,致使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息具有一定的殘缺性、虛假性,風(fēng)險(xiǎn)無法預(yù)知、監(jiān)管無法下手,不能滿足決策者的決策需要。實(shí)踐中,金融衍生工具“風(fēng)波”不斷,不能說與之不無關(guān)聯(lián)。
2?3關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量問題按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的要求,會(huì)計(jì)計(jì)量要重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)計(jì)量的計(jì)量單位和計(jì)量屬性。一項(xiàng)業(yè)務(wù)被確認(rèn)為“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”時(shí)必須具備符合定義、能夠引起某些會(huì)計(jì)要素變動(dòng)、具有相關(guān)性和可靠性,并能夠計(jì)量的條件。因此,一直以來,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的,一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)都以交易價(jià)格(歷史成本)為其計(jì)量的基礎(chǔ)。這些數(shù)據(jù)雖然來源實(shí)際、準(zhǔn)確可靠、可驗(yàn)證,但也常常為人所垢病,如物價(jià)變動(dòng)被嚴(yán)格限定,自創(chuàng)商譽(yù)被排除在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外。而金融衍生工具的興起更加劇了人們對(duì)歷史成本屬性地位的質(zhì)疑,特別是隨著金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額中比重的提高,歷史成本不可能也不應(yīng)該成為惟一的計(jì)量屬性。而且體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則的要求,會(huì)計(jì)主體也有足夠的理由反映市場(chǎng)參與者所持有的金融衍生工具的價(jià)值,因此會(huì)計(jì)引入“公允價(jià)值”,使其與歷史成本并存成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,將會(huì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
2?4關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表納入的會(huì)計(jì)信息只能是數(shù)量化的,報(bào)表的格式與列報(bào)內(nèi)容也是被嚴(yán)格界定的。對(duì)金融衍生工具多采用表外注釋的做法,致使會(huì)計(jì)信息充分披露原則“空心化”。在這種傳統(tǒng)的披露方式下,對(duì)金融衍生工具的披露缺乏約束性,不能做到充分反映,無法在衍生風(fēng)險(xiǎn)管理方面向信息使用者提供有用的決策信息。
3會(huì)計(jì)改革對(duì)策
有鑒于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已經(jīng)無法準(zhǔn)確規(guī)范金融衍生工具所引發(fā)的一系列會(huì)計(jì)問題,國際會(huì)計(jì)界近年來
一直在謀求會(huì)計(jì)改革對(duì)策。會(huì)計(jì)改革的范圍至少涉及重新定義會(huì)計(jì)要素、修正會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、改革會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系和強(qiáng)化金融衍生工具的披露與列報(bào)等諸多方面。事實(shí)上,從金融衍生工具誕生的那天起,人們就在研究如何對(duì)其加以監(jiān)管了,并形成了一定的共識(shí)。在我國,因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,金融衍生工具產(chǎn)品出現(xiàn)的種類還很有限,但是面臨的會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督問題逐漸顯現(xiàn)。及早研究會(huì)計(jì)的對(duì)策,未雨綢繆,具有現(xiàn)實(shí)意義。目前可以采納的對(duì)策大體有以下幾個(gè)方面:
3?1根據(jù)金融衍生工具的具體實(shí)踐,重視研究金融衍生工具創(chuàng)新產(chǎn)品的會(huì)計(jì)理論問題我國早在1993年3月,海南證券交易中心曾推出深圳股票指數(shù)期貨,交易標(biāo)的物6個(gè)(交割時(shí)間3個(gè)*股票指數(shù)2個(gè)),并依國際慣例建立了保證金制度。一個(gè)點(diǎn)位的盈虧額500元。開市后,成交清淡,日成交量最高僅百余手。1993年9月份,深圳平安保險(xiǎn)公司福田證券部在開通了兩天海南深股指數(shù)期貨后,出現(xiàn)大戶聯(lián)手交易、打壓股價(jià)指數(shù)的行為。當(dāng)時(shí)有關(guān)部門以股票指數(shù)期貨交易會(huì)加大市場(chǎng)投機(jī)性、不利于股市健康發(fā)展和培養(yǎng)股民意識(shí)為由,決定全部平倉停止交易,股指期貨交易中我國暫時(shí)黯然消失。國債期貨在我國金融衍生工具產(chǎn)品中曾經(jīng)形成了一定的規(guī)模,可以說是我國金融衍生工具交易的一次全面實(shí)踐,收獲頗豐。1992年12月至1993年上半年,上海證券交易所和北京商品交易所率先開展國債期貨交易,到1995年下半年全國共形成期貨交易所14家。但是在1994年9月上交所出現(xiàn)“314合約交割違規(guī)風(fēng)波”,1995年2月再爆“327違規(guī)風(fēng)波”,被外電稱為“中國的巴林事件”。1995年5月17日,中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)為:“從目前看,我國尚不具備開展國債期貨交易的基本條件,為維護(hù)改革開放的形象,保持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定,保證金融市場(chǎng)的健康發(fā)展,決定在全國范圍內(nèi)暫停期貨交易試點(diǎn)”。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)界人士認(rèn)為,金融衍生工具具有獨(dú)特的避險(xiǎn)功能,可以有效地將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加以分割和重新分配,并且通過逐步發(fā)展金融衍生工具可以逐步解決中國債市、股市流動(dòng)性較差和投資需求不足的問題。不僅需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面,也需要在金融理論等方面進(jìn)行理論創(chuàng)新,強(qiáng)化對(duì)金融衍生工具的監(jiān)管。與之相對(duì)應(yīng)也應(yīng)加大對(duì)金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的研究與總結(jié),形成具有特色的衍生工具會(huì)計(jì)理論。目前國內(nèi)出版的會(huì)計(jì)理論著作對(duì)金融衍生工具已有相當(dāng)研究,但是金融衍生工具的市場(chǎng)支持力度不夠,客觀上影響了金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和創(chuàng)新。整體而言,對(duì)金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的研究仍處于起步階段,即使在西方發(fā)達(dá)國家也是如此。因此加大金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的研究也是實(shí)踐問題,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用,成立金融衍生工具研究組,定期召開專題研討會(huì),系統(tǒng)介紹國外最新的研究成果和國內(nèi)學(xué)者的研究動(dòng)態(tài),并進(jìn)行前瞻性探研。新晨
3?2借鑒國際慣例做法,及早出臺(tái)中國金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早在1988年5月,IASC的顧問組成員(經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織)曾召開了一次有關(guān)金融衍生工具的專題研討會(huì),集中研討金融衍生工具的廣泛運(yùn)用和與之相關(guān)的核算和揭示問題,并形成了兩點(diǎn)共識(shí):其一是現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新金融工具發(fā)展的要求;其二是制訂的新準(zhǔn)則應(yīng)有足夠的彈性,以包容金融市場(chǎng)的創(chuàng)造性,而且要優(yōu)先考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而非其法律形式。1988年7月,“關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議”(巴塞爾會(huì)議)的擬訂過程中曾經(jīng)涉及會(huì)計(jì)人員如何計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)、表外金融工具及其如何影響國家決策人員所做的資本充足性決策等問題。1991年9月,IASC國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)征求意見稿“金融工具(E40)”,1994年元旦IASC再次發(fā)表經(jīng)過修訂的E40,即第48號(hào)征求意見稿“金融工具(E48)”,其中包括了一整套的會(huì)計(jì)規(guī)范,如適用范圍、定義、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與反映、計(jì)量與說明等。1995年IASC正式出臺(tái)IASC-NO32“金融工具:披露和列報(bào)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并于1996年1月起生效。該準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)與金融負(fù)債和權(quán)益性工具等新概念、金融工具的確認(rèn)(初次確認(rèn)和終止確認(rèn))標(biāo)準(zhǔn)與條件(實(shí)質(zhì)采用風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法,1997年3月改用金融合成分析法作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),以增強(qiáng)其可操作性)、會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量、對(duì)金融衍生工具價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失立即加以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益、金融工具披露和列報(bào)的有關(guān)條件等。我國財(cái)政部曾在1996年1月10日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)—期貨(征求意見稿)》對(duì)期貨交易對(duì)象、主體劃分、費(fèi)用損失的確認(rèn)與計(jì)量和披露作出較為詳盡的規(guī)定。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為至少在財(cái)會(huì)改革上可以采取五個(gè)步驟,即借鑒基本金融工具的處理方法,對(duì)某些金融衍生工具會(huì)計(jì)處理在不改變現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)的前提下仿效處理;與金融衍生工具有關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持銜接,構(gòu)造整體的綜合的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;借鑒資產(chǎn)評(píng)估所涉及的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法;加快現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革與創(chuàng)新。由于國內(nèi)金融衍生工具產(chǎn)品的種類目前還很少,應(yīng)重點(diǎn)在股票指數(shù)期貨、股票期貨、股指期貨期權(quán)、股票期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約、國債期貨等方面進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究,以期規(guī)范會(huì)計(jì)工作。
3?3實(shí)施配套改革,全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要我國目前對(duì)金融衍生工具的監(jiān)管主要體現(xiàn)在金融行業(yè)管理上,受制于經(jīng)濟(jì)體制改革整體推進(jìn)的艱巨性和缺乏真正的市場(chǎng)均衡價(jià)格,金融衍生工具發(fā)展的體制性制約因素在短期內(nèi)不會(huì)很快消失,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主默頓?米勒曾經(jīng)說過,“如果中國把國債市場(chǎng)自由化了———馬上就可以開展金融期貨”?，F(xiàn)在體制性的制約因素在逐漸消除,但是會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂。我國在近20年時(shí)間里曾經(jīng)有過兩次會(huì)計(jì)體制性轉(zhuǎn)型,一次在1992年及其后續(xù)幾年,伴隨中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),會(huì)計(jì)人員需要知識(shí)性的整體更新,全國近2000萬會(huì)計(jì)人員的新會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)在世界上都絕對(duì)是空前的,這種成本的付出是必須的,非此不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換,也不能建立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)匹配的會(huì)計(jì)人才體系;另一次在2000年前后是基于新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái),國家決定實(shí)行全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,并集中解決會(huì)計(jì)工作的突出問題。這種情況在其他國家是很難遇到的,會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新速度確實(shí)很快,會(huì)計(jì)人員的壓力太大了。但是會(huì)計(jì)改革缺乏整體性遠(yuǎn)景規(guī)劃,目標(biāo)不明確也會(huì)產(chǎn)生資源性的浪費(fèi)。即便是目標(biāo)明確,配套措施不到位,也會(huì)使會(huì)計(jì)人員陷于知識(shí)培訓(xùn)難以自拔。全體會(huì)計(jì)人員都考“注會(huì)”是好事,但不正常。因此有必要在財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)校教育體制方面進(jìn)行配套改革,不應(yīng)該將原本應(yīng)該在學(xué)校教育時(shí)應(yīng)解決的專業(yè)知識(shí)積累推遲到后續(xù)教育來完成。所以財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生在畢業(yè)步入社會(huì)時(shí),如果對(duì)類似金融衍生工具會(huì)計(jì)等缺乏系統(tǒng)研究,這就表明人才的培養(yǎng)方向有欠缺。會(huì)計(jì)教育雖然不可能超越會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí),但是必須有前瞻性,這是減少資源浪費(fèi)和提高會(huì)計(jì)人員質(zhì)量的需要。
