淺談建立項目決策會計信息系統構想范文

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【摘要】構建項目決策會計信息系統是當前管理會計應用中的一項內容，通過信息化管理工具的支持，有助于管理會計在企業決策中能更有效且快捷地發揮作用。項目決策會計信息系統的構建包括三個方面的問題：首先是在理論上對其框架（包括決策的數據源、決策分析手段和決策工具等問題）進行界定；其次依托信息化管理工具對其各個要素進行布局，以完成由信息化系統布控和數據驅動相結合的決策組織和流程配置；最后是設定項目決策的作業體系，以按規范化的作業流程來完成各項決策工作任務。

【關鍵詞】項目決策；會計信息系統；ERP系統

一、問題的提出

項目決策會計是管理會計中的一個重要組成部分，為企業的各項決策事務提供分析工具和決策方案。但在傳統管理會計背景下，項目決策會計還面臨實施瓶頸，因為企業在進行重大項目決策時需要有豐富的數據資料進行分析，這些數據既有常規數據又有特殊數據，既有企業業務方面的數據又有財務方面的數據，還要有各種市場方面的數據，而傳統管理會計沒有太多的數據對接技術，難以打通各種決策信息渠道。同時項目決策會計還要有各種專題的決策分析模型和分析工具，以準確地對各種決策模型求解，而傳統管理會計缺乏各種針對性的決策模型和先進的分析工具，難以及時為管理層提供決策方案，溫素彬等[1]提出項目投資決策的分析，必須有賴于先進的決策分析工具，這些工具還需要在大數據背景下不斷去更新和完善。當前，在企業的相關項目決策中幾乎很少有直接通過管理會計來做決策的，管理會計的作用難以有效發揮。因此，對管理會計的實施方式進行轉變，借助信息化管理系統來實施管理會計，建立項目決策會計信息系統就是突破管理會計實施瓶頸的一個有效措施。周國光[2]提出管理會計體系的完善問題，強調管理會計要在項目決策、控制中發揮獨有的作用，但目前這方面的研究還明顯不足，從“中國知網”搜索的結果來看，管理會計信息化方面的理論文章并不多，主要是研究企業管理會計信息化的局部做法，如用Excel做企業預算，在ERP中做成本中心、利潤中心控制等。而關于構建項目決策會計信息系統方面的文章非常少，幾乎沒有針對性的文章，因此，構建項目決策會計信息系統，也是一個大力發展管理會計的方向性問題。

二、項目決策會計信息系統的理論框架

項目決策會計信息系統的構建首先要有一個理論框架，以明確這個系統建設的要素組成和實施套路。從項目決策會計的作業流程和信息化管理的特點出發，這個理論框架應包括以下五個方面。

1.項目決策的分類管理問題。企業的項目決策類別較多，有新產品或新技術研發項目、企業并購或資產重組項目、市場開拓項目以及生產決策項目等。這些不同的項目決策對所需的信息資料要求不同，決策分析模型不同，決策計算工具要求也不同。因此，項目決策會計信息系統首先是要對各種項目決策進行分類管理，從理論上界定每類項目所需的信息內涵和信息范圍、決策目標和其所需的分析模型、決策求解工具等。在每個大類下面可再設具體的項目。這樣，每個具體的決策就有了針對性的信息要求、決策模型和決策工具，項目決策就有了可操作性。

2.項目決策的數據來源與獲取渠道問題。每一類項目決策都需要對應的分析數據支持，這些數據來自何處以及從什么渠道獲取也需要有理論界定。張中華[3]認為從決策的需要來看，各種支持數據既有企業內部歷史積累的業務和財務數據，也有外部數據，包括資本市場信息、行業協會的統計信息、宏觀經濟景氣度信息、上下游企業有關信息等，而且，鑒于信息系統獲取信息的能力比傳統管理會計要強得多，決策數據的范圍還會不斷拓寬。這些數據如此龐大和多元，如何將其按需提取到各個不同的專題決策分析中去，既要保證提取的數據和分析方案中的決策變量相對應，又要保持每個數據項有較長時期的積淀數據，就需要對各種數據進行理論歸類組合，按數據歸類理論構建一個專門的項目決策數據庫或數據倉庫，在這個數據庫中按各個決策專題可能要用到數據項建立多張表。有了數據庫，還要搭建好相應的取數渠道。當前企業的主要取數渠道有企業ERP系統、公開數據庫網站、企業所屬行業協會網站、其他互聯網公開信息等，企業要在決策數據庫中做好和外部數據源的取數對接，以便每月或定期將ERP系統和其他數據庫的數據整理后導入到決策數據庫的相關表的對應數據項中，形成長期積淀數據。在有項目需要決策時，便可從中獲取決策數據。

3.決策分析方法和分析模型問題。各種項目的決策分析都需要有針對性的分析方法和計量分析模型，理論上需要長期研究的問題、分析方法和分析模型永遠是動態的，各個模型總是需要不斷優化，各個專題分析也可能要不斷增加新的模型。從目前來看，不少項目的上馬是具有戰略性的，其決策分析應包含經濟可行性分析、項目風險（含技術風險、資金風險和駕馭能力風險等）分析和對核心競爭力的影響分析等。目前大多企業對項目的經濟可行性分析做得較好，相應的決策模型也較為成熟，但各種風險的分析做得不太夠，其分析模型也較為簡單，因此各類項目決策的風險分析方法還要加大研究，要有相應的多維度量化分析模型。隨著先進的信息化決策工具的相繼推出，對于復雜決策模型的求解能力也會不斷提高，今后還可以在各種項目決策中研究出更加科學但也更為復雜的決策模型。

4.工具問題。項目決策會計信息系統由多種應用工具組成，有運行平臺、數據獲取和對接工具、數據處理工具和決策模型求解工具等。這些工具既可以集成使用，也可以分開使用。由于有些決策較為復雜以及各種決策之間差異性較大，這些工具完全集成應用可能只適用于少數情況，更多的時候還是非集成使用更為合適。從最為可行的角度來看，企業以ERP系統為運行平臺較好，因為大多企業都啟用了ERP系統，并且ERP系統積累了企業歷年來的業務和財務信息，這是各項決策所需的最基礎數據，這樣對這部分數據取也就很方便。對于外部數據，企業可以進行人工提取，有條件的企業也可以購買專門的數據庫（如Wind、CCER、國泰安等）。數據處理工具可以用數據倉庫，決策模型求解工具可以用Excel、STATE等。特別困難的數據處理可通過外包來解決。當然，各個企業具體情況不同，在選用的工具上也會有差異，但今后工具會越來越先進，集成度會越來越高。5.決策的組織和流程問題。利用項目決策信息系統來進行決策，就需要建立一個由系統布控和數據驅動相結合的決策組織和運行系統，來和項目決策信息系統的運行相適應。盡管大多數項目的決策是幾年才會有一次，如新產品研發、重大債務重組或企業并購等，但也要把它們當作常規決策來處理，先設好各種決策的責任崗位和相應任務，包括提供數據的崗位、數據處理崗位、數據分析和模型求解崗位、決策方案總負責崗位等。將這些崗位設置到系統運行平臺（ERP）的相應模塊的作業點中，以事先通過系統進行決策組織布控，平時按各項可能的決策需要，每個提供數據的崗位人員和數據處理的崗位人員按時完成取數和數據處理工作，并將數據保存到數據庫相應的表中。當需要進行某項決策時，數據分析和模型求解崗位人員再依托數據庫數據進行預測和決策，然后再將決策數據交由決策方案總負責崗位人員進行定奪并拿出最終方案。這樣由數據一步步驅動來完成整個決策過程，可以克服傳統人工決策時要在面臨決策時臨時組織決策組，決策程序松散、人為干預較多的缺點。

三、項目決策會計信息系統的實施布局

基于上述的理論導向，企業以ERP系統為基本平臺，再結合其他信息化管理工具的運用來構建項目決策信息系統比較可行，其實施布局可以從以下五個方面來進行。

1.按各種項目決策的需要確定責任機構，并指定專門人員擔負項目決策的具體任務，在ERP系統中設定這些人員崗位并為這些人員授予相應的操作權限，使其能在相應模塊中進行作業，以從組織上落實項目決策會計中的權力和責任。

2.在ERP系統的“管理會計”系列下啟用“項目管理”模塊，再在“項目管理”模塊中設置“產品研發”“企業并購”“市場開拓”等子項目。并為項目決策建立一個專門賬套，作為項目決策的公共數據庫，在該數據庫中建立各個子項目決策所需的多張數據表，這些表和決策所需數據項密切對應，如產品研發子項目決策所需的多張表中應有的數據項有：新產品在材料費用、人工費用和設備裝備費用的數據；同類或相近的產品近幾年的銷售額及市場份額數據；同檔次產品的研發費用額和研發周期數據；預計新產品逐年的各種市場走勢概率和銷售額測算數據等。這些表平時從ERP系統的作業中和其他外部網站上獲取相應數據，形成決策所需的積累數據。

3.在每個子項目的初始化設置中自定義其決策所需要的多個數據變量，然后再設置各數據變量從公共數據庫中或其他地方的取數公式，以便在具體決策時能及時獲取項目決策數據。對于項目決策中所要用到的非結構化數據或多維度的數據，還要有數據倉庫支持。有條件的企業還可建立數據倉庫。

4.預設好各種定性分析方法和定量分析模型，其中分析模型比較多，包括項目經濟可行性方面的分析模型、風險測評模型、項目預計現金流量測評模型、項目對核心競爭力影響評估模型等。這些分析模型可以直接在ERP的“項目管理”模塊中預設好（作為一個個宏），在需要時通過調用命令來執行并求解，這樣操作起來較為方便。對于復雜的分析模型，則可以通過Excel、STATE等軟件來預設和求解。這樣就會有一個數據導入導出和數據轉換的問題。

5.在一些子項目決策頁面中還可外掛一些對外數據接口，以便需要時訪問一些數據庫網站，以獲取決策所需的資本市場數據和大宗商品市場數據。對于一些較為復雜而企業暫時還沒有條件分析的專題，可以把分析任務外包給大數據分析商。

四、項目決策會計信息系統的作業體系

利用項目決策會計信息系統來進行決策，就要建立一個面向信息化管理的作業體系，它是一個在平時能滿足各種決策數據的采集和在決策時能完成具體決策作業相結合的體系，它要求企業的相關管理配置、決策人員的作業關系和作業流程都要服從信息化管理的需要。其具體內容包括以下六個方面：

1.確定人員責任和協同作業關系。項目決策工作需要多個部門及人員協同作業才能完成，企業可在各個職能部門安排一名兼職的項目決策信息收集人員，這個人員是其所屬職能部門的工作人員，只是多了一項任務，即擔負該部門向項目決策數據庫提供數據的職責，平時在ERP平臺上確保項目決策數據庫能從該部門提取其所需的各項數據。企業還要將各項專題的分析任務指派給不同的職能部門，如新產品研發中的風險分析交由技術部門去做，新產品研發中的經濟可行性分析交由管理會計部門去做，市場開拓的風險分析交由市場部去做等，這樣，各個部門還要指定相關專題決策的分析人員。最后每個項目的決策方案要由決策總負責人來審定并提交。

2.完成基礎數據的采集。各個項目的決策需要的數據有日常數據和專項數據兩部分，日常數據主要由財務部門、采購部門、倉儲部門、生產部門和銷售部門等提供，主要是滿足項目決策時的基礎數據所需，這部分數據平時由數據收集人員從ERP系統的各個模塊中歸集到項目決策數據庫中；專項數據由技術部門、市場部門、人力資源部門等提供，主要內容有產品研發、產品市場占有率變化、人力資源系數變化等數據，主要用于項目決策時的專項數據所需，這部分數據不是常規數據、也不會自動生成，大多需要數據收集人員去手工收集，并添加到數據庫。3.建立各個專題決策的操作菜單。在ERP的“項目管理”模塊中的各個子項目頁面上設立決策菜單，菜單項有決策任務、決策內容、決策模型、變量取數、模型求解、定性分析、決策方案文件等。其中：決策任務由決策總負責人在此下達決策的具體任務；決策內容有經濟可行性分析、風險評估、項目現金流量分析、對企業核心競爭力的影響評估等；決策模型是針對每項決策內容的具體計量分析模型，其中的風險評估可能有多個模型（包括技術、財務、管理支持等方面的風險）；變量取數是針對每個分析模型中的變量，從數據庫中或用手工提取對應數據，這個取數可通過預設好的取數對接選項來操作；模型求解是對具體的分析模型進行求解，得出數量分析答案，它是通過向導來執行的一套預先設定好的程序；定性分析是人工分析的操作項；決策方案文件是制作最終決策方案的菜單項。

4.確定項目決策作業程序。各種項目決策的基本數據采集和相關決策分析模型的設立是平時就已經完成了的工作，項目決策總負責人平時可以登錄ERP系統，進入“項目管理”模塊，檢查項目決策數據的采集情況，查看各個決策模型的情況，如需要改進，就提出改進建議。在具體面臨項目決策時，決策程序如下：（1）企業最高管理層先向項目決策的總負責人下達項目決策任務，在下達決策任務時，會提出項目的目標、要求和決策的時限等。如新產品研發項目，管理層會提出新產品的目標，如追求國內領先，或針對某些國外市場的需求等。然后是針對目標提出產品的要求，包括產品的成本控制標準、產品的質量標準、產品上市后3年內及5年內的市場份額要求等。最后是提出決策的時限，要求在什么時間內提供決策報告。（2）決策總負責人接到任務后進入“項目管理”模塊，通過“決策任務”菜單項具體決策任務和要求，將具體的決策任務分配給相關責任人，如是新產品研發決策，就將新產品研發中的風險分析交由技術部門去做、新產品研發中的經濟可行性分析交由管理會計部門去做、新產品市場開拓的可行性分析交由市場部門去做等。（3）擔負各個專題分析任務的作業人員，用系統授權的身份分別進入“項目管理”模塊中的各個專項子模塊中去進行專題作業，通過決策內容、決策模型、變量取數、模型求解、定性分析這些菜單項的操作，提交出各自的專題分析報告給決策總負責人，如新產品研發決策中，由技術部門責任人提出新產品研發技術風險評級報告；由管理會計部門提出新產品研發的經濟可行性分析報告；由市場部門責任人提出新產品市場開拓可行性報告等。對于難以完成的復雜分析問題可提請外包處理。（4）在項目決策各個專題分析的方案出來后，決策總負責人再操作“決策方案文件”菜單，對各個專題分析方案和各種分析數據進行整合，提出最終項目決策方案，報企業最高管理層，并對需要外包的分析問題做出外包分析的決定。（5）在整個決策進行期間，決策總負責人還可經常進入“項目管理”模塊進行查看，掌握各個專題決策的進行情況，以便及時進行溝通。

5.分析模型的優化更新。由于許多決策要通過數量分析模型來解答，這樣分析模型的數量和質量就關系到決策水平高低的問題，因此，擔負各項決策分析責任的人員要根據企業自身和宏觀經濟的發展情況不斷去研究模型的優化問題，包括對現行模型增加新的變量和參數、增加新的補充模型等。不用擔心模型的復雜問題，而應以決策的科學性為重心，如模型較為復雜，ERP中預設的程序解決不了運算問題，可用Excel、STATE等工具來運算，或者可外包給專門的數據分析商去做分析。

6.外部分析的配合補充。在大數據時代，企業決策需要在更大的時空范圍內去思考問題，這樣，企業決策應采用內部決策和借助外部力量決策相結合的方法。黃永金[4]認為企業的重大項目決策還是應以內部決策為主，因為企業自身的戰略方向和情況自身最清楚，但企業的視野寬度和決策的思路又不如專業的數據分析商，因此，對一些較為復雜專題的分析交由分析商去做是比較合適的。

【參考文獻】

［1］溫素彬，劉冰.管理會計工具及應用案例：項目投資決策的評價工具及應用［J］.會計之友，2016（21）：134-135.

［2］周國光.進一步完善管理會計理論體系的若干思考［J］.會計之友，2017（9）：9-11.

［3］張中華.管理會計在企業中的應用研究［J］.財經界，2015（15）：27-29.

［4］黃永金.大數據時代及管理會計變革［J］.財務與會計，2015（11）：13-15.

作者：劉亦陳 劉閶 單位：南昌大學經濟管理學院