人力資源會計信息披露困境及策略范文

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［提要］在知識經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的21世紀(jì)，企業(yè)之間的競爭更多地轉(zhuǎn)向了人才的競爭，人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先對人力資源會計信息披露的必要性進(jìn)行明確，然后對我國人力資源會計信息披露面臨的一些問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，最后提出一系列應(yīng)對信息披露的對策。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；信息披露；披露困境

當(dāng)今的時代，是知識經(jīng)濟(jì)時代。隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)最重要的核心資源已由物質(zhì)資源轉(zhuǎn)向人力資源。人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用大幅度提高，而物力資源與財力資源的作用相對減小。愈來愈多的人呼吁企業(yè)特別是知識密集型企業(yè)披露人力資源會計信息。人力資源已成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步的主要動力，人力資源會計信息披露對各企業(yè)來說，是大勢所趨，同時也是時代的要求。

一、人力資源會計信息披露的必要性

人力資源會計信息披露的主要作用在于滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方人士對人力資源會計信息的需求，從而有利于企業(yè)管理者做出正確的人力資源管理決策，促進(jìn)企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)管理者對企業(yè)人力資本形成和積累問題的重視，有利于企業(yè)外界有關(guān)各方人士了解企業(yè)人力資源狀況，對企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ψ龀稣_的分析評價，有利于國家加強(qiáng)對人力資源開發(fā)利用工作的宏觀調(diào)控，提高人力資源投資效益?；诖?，本文將人力資源會計信息披露的必要性歸納為以下三點：

（一）信息使用者的要求。經(jīng)營決策者的行為會受到會計信息的影響，人力資源的成本、價值及使用情況等信息是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也影響到各利害相關(guān)人的利益。人力資源會計信息披露是信息使用者用來對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其未來發(fā)展?jié)摿饬颗c評價的重要依據(jù)。企業(yè)人力資源的質(zhì)量在很大程度上影響著企業(yè)的競爭力，對人力資源會計信息的披露是眾望所歸。

（二）企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的需要?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭主要是人才之爭，人力資源作為企業(yè)中最具價值的資源，企業(yè)的管理當(dāng)局合理利用其信息將有助于人力資源的培訓(xùn)與開發(fā)；有助于內(nèi)部人力資源的計劃與控制、合理利用；有助于管理當(dāng)局做出合理的人力資源管理決策；此外，也有利于充分挖掘人才優(yōu)勢，做到人盡其才；有利于激發(fā)人才潛力以提升企業(yè)經(jīng)營能力；有利于建立把人才開發(fā)與利用相結(jié)合的良性運轉(zhuǎn)機(jī)制，確保企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中得以生存與發(fā)展并處于長盛不衰的地位。

（三）國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。國家宏觀調(diào)控部門通過企業(yè)披露的包含人力資源的會計信息可以了解到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理水平，還能掌握到企業(yè)人力資源的管理、開發(fā)和使用狀況，以采取相應(yīng)措施，充分利用現(xiàn)有人力資源，做到人盡其才。國家可以對其所掌握到的人力資源狀況，對人力資源的開發(fā)與利用進(jìn)行宏觀調(diào)控，充分地尊重知識、尊重人才，讓21世紀(jì)以人為本的主流思想得以體現(xiàn)。在社會各界樹立尊重人才、崇尚人才、科學(xué)使用人才的新觀念，營造出一個良好的人盡其才的大環(huán)境。

二、人力資源會計信息披露困境

（一）外部條件不成熟

第一，缺乏成熟的人力資源會計理論的指導(dǎo)。我國對于人力資源會計的研究始于20世紀(jì)80年代，發(fā)展至今，一直是對傳統(tǒng)會計的延伸，理論界尚未對人力資源的確認(rèn)與計量形成定論。首先，由于人力資源的特殊性，嚴(yán)格來說人力資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件與可計量原則，只能將其近似定義為資產(chǎn)。因此，目前能否將人力資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)仍爭論不休；其次，人力資源會計缺乏科學(xué)有效的計量模式，現(xiàn)有的計量模式主要有人力資源成本會計模式、價值會計模式、勞動者權(quán)益模式、生產(chǎn)者剩余模式、當(dāng)期實現(xiàn)價值模式和智力資本會計模式六種計量模式，各模式都有其各自的優(yōu)缺點，而目前我國還未形成公認(rèn)合理的計量模式。因此，我國人力資源會計理論尚不成熟，還未對其形成完整的理論體系，導(dǎo)致對人力資源會計信息進(jìn)行披露仍困難重重。第二，相關(guān)法律法規(guī)未對其做出明確規(guī)定，難以進(jìn)行實際操作。證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定了：“股票發(fā)行時，在其招股說明書中應(yīng)披露員工及社會保障信息……”，“上市公司應(yīng)披露董事、監(jiān)事和高級管理人員的情況……公司應(yīng)披露員工情況，包括在職員工的數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成、教育程度及公司需承擔(dān)費用的離退休職工人數(shù)……”。但在我國財政部正式制定的會計法律法規(guī)中，并未對人力資源會計信息披露進(jìn)行具體規(guī)定。僅在《財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南中指明：一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露與人力資源成本有關(guān)的職工薪酬信息。所以，企業(yè)在對人力資源會計信息進(jìn)行披露時，是采用編制獨立的人力資源會計信息報告的方式來進(jìn)行披露，還是采用對現(xiàn)有的財務(wù)報告進(jìn)行必要改進(jìn)的方式來進(jìn)行披露，以及對披露什么內(nèi)容、披露到什么程度和披露的規(guī)范格式等方面并沒有明確具體且富有可操作性的規(guī)定。由此可見，在我國進(jìn)行人力資源會計信息披露仍處在理論構(gòu)想階段，缺乏制度支持與法律保障。

（二）內(nèi)部能力欠缺

第一，企業(yè)對人力資源會計信息披露的重要性認(rèn)識不足。知識經(jīng)濟(jì)的特點決定了人力資源的稀缺性與重要性，進(jìn)行人力資源的確認(rèn)、計量及信息披露可以讓會計信息更具充分性和公允性。因為人力資源已成為企業(yè)一項不可或缺且無法替代的重要資源。人力資源是為企業(yè)形成競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造企業(yè)價值的核心力量?，F(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)并未意識到人力資源對其生存和發(fā)展過程起到的至關(guān)重要作用，企業(yè)將人才結(jié)構(gòu)、團(tuán)隊凝聚力、人才發(fā)展?jié)摿Φ戎匾畔⑦M(jìn)行會計披露，可以幫助投資者能更好地分析和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?，進(jìn)而吸引更多的投資者來本企業(yè)進(jìn)行投資活動，讓企業(yè)更加有序高效地運轉(zhuǎn)。同時，企業(yè)債權(quán)人也可通過人力資源信息的披露了解到企業(yè)人力資源的誠信度及企業(yè)人力資源為企業(yè)償還期內(nèi)創(chuàng)造財富的能力，減輕企業(yè)債權(quán)人施加給企業(yè)的壓力。第二，企業(yè)自身對人力資源會計信息披露動力不足。從西方國家試行人力資源會計的會計實務(wù)中可看出，人力資源會計信息一般在企業(yè)內(nèi)部使用，并不對外公布，但這并不代表外部利益集團(tuán)不需要這方面的信息。目前，我國企業(yè)人力資源信息只對內(nèi)報告，并不要求對外公布。雖然，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將部分人力資源信息納入強(qiáng)制披露的范圍，但人力資源會計計量過于深奧復(fù)雜，可能有違“效益>成本”這個約束條件，這在一定程度上限制了企業(yè)對人力資源會計信息的披露。由于企業(yè)自身對人力資源會計信息進(jìn)行披露的認(rèn)識不夠，缺乏動力，從而敷衍了事。

三、人力資源會計信息披露對策

人力資源會計信息一直是企業(yè)所有利益相關(guān)者所關(guān)注的核心信息，因此為應(yīng)對目前人力資源會計信息的披露困境必須采取合理有效的應(yīng)對措施。從長遠(yuǎn)角度來看，在不泄露企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，改進(jìn)企業(yè)人力資本會計信息披露難題可以從以下幾個方面入手：

（一）加深對人力資源會計理論的探求。如前所述，至今仍未有一套完整的理論框架對人力資源會計信息披露進(jìn)行指導(dǎo)，為解決其披露問題，究其根本在于完善人力資源會計基本理論。一是完善現(xiàn)有的相關(guān)理論，讓人力資源會計理論更具權(quán)威性。筆者認(rèn)為，進(jìn)一步的研究可從契約論出發(fā)，將人力資源分為只具有固定收益或按單位時間或單位產(chǎn)量固定收益類型和具有剩余索取權(quán)的兩大類分別處理；二是在已取得的理論基礎(chǔ)上，對成果進(jìn)行整合分析并加深研究，形成一個統(tǒng)一完整的人力資源理論框架，使其對人力資源會計信息披露起到有效的指導(dǎo)規(guī)范作用；三是使用理論與實踐相結(jié)合的研究方法使理論更具可推敲性及信服力，從而促使人力資源會計信息的公開披露。

（二）制定相關(guān)制度規(guī)范，使人力資源會計信息披露有章可循。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的企業(yè)意識到了對人力資源會計信息進(jìn)行披露的重要性，但由于缺乏制度規(guī)范與指導(dǎo)，在對人力資源相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行會計處理時無章可循，僅參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，各企業(yè)披露形式各異，披露程度更是千差萬別，這易造成企業(yè)人力資源相關(guān)事項在會計處理上的混亂局面，降低了企業(yè)間會計信息橫向可比性，從而不利于投資者決策。如何協(xié)調(diào)二者矛盾，企業(yè)無所適從。因此，制定相應(yīng)制度以應(yīng)對人力資源會計信息的披露，在現(xiàn)行會計理論框架下，對人力資源會計信息披露的內(nèi)容、程度以及披露方式等進(jìn)行明確規(guī)范，可以使其披露規(guī)范化和制度化。

（三）促使企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，鼓勵其披露人力資源會計信息。現(xiàn)今多數(shù)企業(yè)對人力資源會計信息公開披露的動力不足，主要原因在于企業(yè)的管理當(dāng)局只看到短期成本，注重企業(yè)的短期效益，而忽視了其長遠(yuǎn)效益。殊不知，合理的人力資源配置可以增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信任，從而增大其對企業(yè)的投資，企業(yè)因而獲得充裕的資金，促使企業(yè)更好更快地發(fā)展。同時，企業(yè)也將更重視人才培養(yǎng)，優(yōu)化人力資源配置，如此形成良性循環(huán)，使企業(yè)在競爭中不斷發(fā)展壯大。因此，相關(guān)部門應(yīng)加大對人力資源會計信息披露重要性的宣傳力度，讓企業(yè)高管認(rèn)識到對其進(jìn)行披露的重要性，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)時勢，對人力資源會計信息進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

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作者：譚飔 單位：長沙理工大學(xué)