衍生工具會計信息研究范文

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1.金融衍生工具對會計核算的沖擊

1.1對會計要素的沖擊

一方面，金融衍生工具是根據基礎金融工具衍生而來，因此根據傳統會計模式的確認標準難以將其計量核算，應根據雙方簽訂的合約加以判斷。另一方面，金融衍生工具由于具有衍生性的特定，使得金融衍生工具合約種類不斷變化，種類持續增多。因此，如果仍然將金融衍生工具相關業務信息在財務報表附注予以反應，將不可避免地導致失真會計信息的披露。

1.2對會計確認的沖擊

金融衍生工具由于其合約性質的實質，按照傳統權責發生制應在合約簽訂時確認，然而金融衍生工具在合約簽訂時基本不需要初始投資，基于金融衍生工具這一特點，故不能客觀準確的揭示這一業務事項所產生的財務影響。金融衍生工具會計信息披露研究王琦（中國農業大學，北京100083）

1.3對會計計量的沖擊

金融衍生工具是在未來某一時點發生交易，因此合約標的在交易發生前的價格變化會對企業財務狀況產生巨大影響。然而，財務報表要素的計量遵循歷史成本原則，這對其后續計量造成很大困難。

1.4對會計信息披露的沖擊

傳統會計報表基于歷史成本計量屬性描述企業過去的財務狀況和經營業績，但是也存在無法準確揭示經營風險和不確定性的局限性。目前，大部分金融衍生工具的信息都在財務報表外披露，不能充分滿足會計信息相關者對會計信息的要求。

2.金融衍生工具對會計信息披露的影響

基于所有權和經營權的分離，傳統會計目標是確保受托責任的履行和完成；資本市場的發展使得受托方呈現擴大化，分散化。伴隨著資本市場的流動性和資源配置屬性，“所有者”逐漸轉變為“投資者”，因此，對于資產的未來收益和風險更加關系，這也就要求會計信息質量不僅具備可靠性，更需要會計信息質量具有相關性，即會計信息披露從受托責任觀向決策有用觀轉變。金融衍生工具的合約性，傳統收益觀認為其無法滿足傳統收益的確認，但是金融衍生工具卻隱藏著巨大的風險和不確定性，傳統收益觀必然導致財務會計信息披露的不完整性和局限性。1980年，FASB在《財務會計概念公告-第3號》中首次提出全面收益觀的概念，并將此定義為：在報告期內，企業除去投資者投資和分給投資者款項以外的交易、事項和所產生的一切權益的變動。全面收益觀突破了利潤表的局限，將已實現的損益和未實現的損益均納入利潤表中，使得當期收益可以全面、深入、及時的披露和報告。不僅如此，全面收益觀將導致公允價值計量屬性逐漸替代歷史成本計量屬性，成為未來計量的必然趨勢。

3.金融衍生工具會計信息披露的改進和建議

3.1借鑒國外先進制度，完善我國會計準則

金融衍生工具在美國和國際較早建立市場，發展比較成熟，借鑒FASB金融衍生工具披露制度和IASC金融衍生工具披露制度完善我國企業會計準則，加快以公允價值將金融資產納入表內資產和負責核算的進程；另一方面，逐漸完善我國財務報表的列報模式，借鑒財務管理學中管理用資產負債表和管理用利潤表將資產和負債按照經營性資產（負債）和金融性資產（負債）分別列示，完善我國報表披露和列報模式。

3.2增強金融衍生工具人才培養

金融衍生工具作為不斷發展和創新的金融工具，我們不能一味的借鑒國外的經驗和制度，這樣不僅不適合我國的經濟發展情況，也會導致過多的依賴國外經驗方法，無法根據外國成功和失敗的經驗進一步創新和發展。因此，培養我國高素質專業金融衍生工具方面的人才十分重要和迫切，建立階梯性，有層次的金融衍生工具方面的人才，一方面滿足市場的需要，另一方面為建立健全我國經濟制度和規范培養后備力量。

3.3構建金融衍生工具會計信息披露監督體系

“陽光是最好的殺毒劑”，完善的監督體系有助于金融衍生工具會計信息真實、公允、可靠的披露。內部監督、社會監督和政府監督應相互配合，各盡其責保證會計信息披露的質量。內部監督：加強公司內內部審計部門審計力度，嚴謹公司的內部控制制度；社會監督：以注冊會計師為主要監督手段，強化注冊會計師的獨立性和監督只能；政府監督：以財務部門為主要監督責任主體，提高政府監督效率，明確監督職責。

作者：王琦單位：中國農業大學