航運業中資產減值準則的運用范文

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摘要：

資產減值在企業盈余管理中具有重要的作用，尤其是在航運業，固定資產是該行業的物質基礎，是實現企業運營的重要工具。而且資產減值準則的運用情況與航運業的BDI走勢及資產管理狀況均存在密切關系。但是縱觀目前航運業的發展狀況及理論研究現狀，發現現有研究將近五年以來航運業的BDI走勢與資產減值相結合，進而研究資產減值準則在航運業的應用問題。文章試圖彌補這一空白。研究在對資產減值簡述的基礎上，主要著手于航運業的資產減值計提與應用分析，以期研究結論對航運業的盈余管理水平提升有所助益。

關鍵詞：

資產減值；航運；BDI走勢

我國自從1989年第一次將制定會計準則的工作提上日程后，先后經過了幾次重大的會計準則調整。隨著我國致力于財務核算的國際接軌，會計準則的明晰化與細化也成為當下我國財務工作完善的著力點。《企業會計準則第8號-資產減值準則》是我國會計準則的重要組成部分，其中資產減值準則在企業信息披露及內部控制等方面均發揮著舉足輕重的作用。而就航運業而言，資產減值準則具有特殊意義，航運業的固定資產類別繁雜、數量龐大，占企業總資產比例較高。因此，就航運業的資產減值研究與應用對資產減值準則的檢驗、航運行業的發展前景評估與預測均具有重要意義。本文主要是基于資產減值的簡單概述，并運用了中國遠洋、中海集運等年度報告數據，結合2010年至2016年第一季度的BDI數據分析了資產減值在航運業的應用，同時也希望這對航運業管理水平的有效提升具有顯著作用。

一、資產減值概述

資產是未來能為企業帶來經濟利益的，但是由于環境等內部與外部因素的影響，導致經濟利益的可收回金額與原賬面價值產生差異，這個差異就是資產減值。資產減值實質上是可收回金額與歷史成本的比較，這在一定程度上反映了會計核算的謹慎性原則，提高了企業通過資產虛增進而達到利潤虛增目的的壁壘。其中可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與未來現金流量的現值之間的比較，二者取較高者。關于資產減值的計提情況，根據近幾年的年報數據可以看出，新會計準則實施后，我國的資產減值損失計提總體上呈現上升趨勢，其中航運業（主要測算了中遠航運、天津海運、寧波海運等10家上市公司）的資產減值準備計提總體上呈現微上升趨勢，且減值項目主要集中在固定資產減值準備與壞賬準備的計提上，在商譽、投資性房地產以及持有至到期投資方面減值準備的計提微乎其微，甚至多數情況下為零。而固定資產項目、應收款等資產項目的經濟狀態，是航運企業主營業務狀況的代表性內容，從一定程度上代表了行業的經營狀況和發展趨勢。因此，資產減值在航運業的研究是非常有必要的，這對資產減值理論研究而言意義非凡。

二、航運業的資產減值計提及BDI走勢

航運業是與國際交往最密切的行業之一，其資產減值核算受國際會計準則的影響較大。現在實行的會計準則已經不再強調“單位價值高”的固定資產判斷標準，而是更加強調實質重于形式。在現行會計準則下，固定資產減值一經確定，除資產處置外，以后的會計期間不能轉回，這主要是防止利用資產減值進行盈余操作。根據中海集運、中國遠洋等上市航運企業的2015年報數據可知，航運業的固定資產種類多、單項資產金額較大且固定資產金額占比非常大、部分資產具有較強的流動性，因此航運企業可在固定資產的轉銷環節實現減值的核銷，進而對當期的盈余產生影響。而對于持有部分的固定資產，因當前我國公允價值技術尚不成熟、減值計提會計準則尚不完備，減值的確定具有太強的主觀性。就目前披露的減值計提比例、計提范圍，沒有明確的衡量標準斷定其合理性和準確性。BDI是波羅的海干散貨指數，它是由幾條主要航線的即期運費加權計算而成，為即期市場的行情的反映，因此，運費價格的高低會影響到指數的漲跌。波羅的海綜合指數是散裝船航運運價指標，而散裝船運以運輸鋼材、紙漿、谷物、煤、礦砂、磷礦石、鋁礬土等民生物資及工業原料為主。由于散裝航運業營運狀況與全球經濟景氣榮枯、原物料行情高低息息相關。因此波羅的海指數被認為是國際間貿易情況的領先指數及經濟晴雨表。圖1是2010年1月至2016年5月的BDI指數，總體呈現下降趨勢；圖2是2016年1月至2016年5月的BDI指數（數據來源于value500.com），總體呈現上升趨勢。其中2010年1月至2016年5月的BDI指數趨勢呈現下降的原因可能是多方面的，可能是GDP增長率逐漸降低，鐵礦和煤礦、谷物運輸需求量在逐漸減少，船噸數在逐漸減小，而且船用平均油價在增長等。雖然2016年1月至2016年5月的BDI指數總體呈現上升趨勢，但是與前幾年相比，仍然是呈現歷史最低，這可能因為2016年是行業兼并整合年，例如今年煤炭資源進行大幅度整合，去產能仍然是我國推動經濟的主旋律。根據value500網站公布的BDI指數計算發現，2010年的平均值為2675，2012年的平均值為885，2014年的平均值為1065。以2015年為例，航運業下半年的BDI指數較上半年增長，上半年的平均BDI指數為622，下半年的平均BDI指數為786，同比增長26.4%，這個漲幅已經很大了，但是根據2015年上半年13家上市航運企業年報數據統計顯示，營業收入（假設代表整體績效）呈現正增長的有7家，其中同比增長超過10%的只有三家，分別是招商輪船、海峽股份與渤海輪渡。這樣可以推斷2015年航運市場并不是很好，整體市場已經開始出現貨運增加，收入減少的局面，成本增加。縱觀2016年的BDI指數較2015年有所下降，再考慮到今年進行大量的資源整合，預測航運上市企業2016年仍然維持利潤較低的市場疲軟現象。比較BDI指數及中國沿海散貨指數的近五年走向可知，指數大幅縮水，行業經營形式一直在持續下跌。行業預期比較悲觀。雖然我國已經出現中小船公司倒閉等運力整合趨勢，但全行業的運力過剩及貨源緊張問題尚未得到本質的改善。全行業的資產都在經受著減值風險的考驗。比較近幾年的財報，資產減值準則的運用是否有效的消除了企業的資產的高估狀態；目前行業中對主要經營資產的減值計提情況，是否真實的反應了行業的資產質量，是對減值準則正確運用的一個嚴峻考驗。

三、資產減值準則在航運業的應用

（一）航運企業利用資產減值進行盈余管理

根據航運上市公司的年報可以判斷，主要計提固定資產減值準備與壞賬準備，對于長期資產的減值準備一旦計提不允許轉回，這就在某種程度上限制了航運企業通過資產減值進行盈余操作。但是企業在盈利年度，可以通過多計提減值準備將本會計年度的利潤轉移至虧損的會計年度，這樣就可以造成穩定盈利的假象；在企業虧損年度，如果繼續計提減值準備，可以將虧損集中于同一個會計年度。資產減值之所以在企業有這樣的應用，是因為會計準則的不完善，現行的會計準則主要是以公允價值為計量屬性的，但是公允價值的衡量標準并沒有統一，而且現行會計準則出現了兩套轉回方法，對于短期資產減值準備允許轉回，對于長期資產則不允許轉回，這樣就可以通過短期資產減值的轉回進行盈虧扭轉。航運業的固定資產具有其特殊性，不適用于現行的會計準則。因此，雖然航運業利用資產減值進行盈余管理并不是其主要應用，但是這是當下會計準則及航運業應該共同完善之處。

（二）使航運業財務核算更加科學

資產減值準則的實行使航運業財務核算更加科學，更符合會計準則謹慎性原則。首先資產減值準則明確了對具有確鑿證據證明發生減值跡象的資產進行減值測試，并將可收回金額與賬面價值進行比較，當賬面價值高于可收回金額時，則要根據二者的差額進行計提減值準備，并計入當期損益。而且資產減值的核算建立在現值會計核算基礎上，資產減值準則規定對資產使用過程與處置的現金進行折現，這使傳統的會計核算更加科學、準確。航運業的固定資產比例大，現金流折現對航運業而言意義更加重大。其次資產減值準則還引入了資產組的概念，對于無法估計單項資產可回收金額的，可以根據其所在的資產組進行估計。鑒于航運業資產的特殊性，可回收金額的確定是進行資產減值評估的重要前提，因此可回收金額的確定科學性直接決定了資產減值測試的科學性，進而確定了航運業財務核算的科學性。

（三）預測行業的經營狀況，益于更準確的決策

資產減值在航運企業中的重要應用就是可以預測企業及行業的經營狀況。這種預測只是初步的判斷，同時建立在企業進行盈余操作空間較小的基礎上。首先航運業的固定資產減值的計提在某種程度上反映了該行業的發展狀況，當固定資產的可收回金額與賬面價值的差額較大時，意味著固定資產的減值嚴重，行業資產在“縮水”，反映了當下該行業的經營狀況不佳，反之也可以在一定程度上做出預測。其次資產減值準則的最終目的是為了避免企業利潤虛增，使企業的資產更接近真實，這樣有益于企業決策者、政府、相關利益者做出正確的決策，而且資產減值的計提可以適當降低資產的潛在風險，提前識別資產的風險點，進而提升資產的質量與信息準確性，保障股民等利益者的利益。最后航運企業可以根據資產減值的計提消化不良資產，保障各行業、各企業間的可對比性。同時航運業作為我國連接世界的重要途徑之一，財務核算方面也逐漸與國際會計準則趨同，國際會計準則將資產減值作為財務核算的重要內容之一，因此我國的航運業必須將資產減值準則作為提高與國際會計信息可比性的內容體現之一。總之，資產減值準則在航運業的應用就是為了提升行業信息的真實性與可比性，充分體現財務的謹慎性原則，降低潛在風險，獲得準確的決策信息。

四、結語

資產減值準則對于任何行業而言均具有重要意義，尤其是對于具有種類眾多固定資產的航運業而言，更是作用重大。航運業是我國連接世界的主要媒介之一，伴隨著經濟全球化的推進，我國陸續出現了許多優秀的航運企業，如中海集運、中國遠洋等，但是縱觀BDI指數和中國沿海散貨指數發現，2010年至2016年總體呈現下降趨勢，這不禁使理論研究界開始探究該行業的發展。2016年是我國去產能、資源整合的主要年度，這對航運業而言提出了巨大挑戰。本文主要是基于資產減值的基本闡述，結合BDI指數及中國沿海散貨指數走勢，討論我國航運業中減值準則的應用現狀。最后提出幾項資產減值在航運企業中的應用要點。但是鑒于本文的篇幅與時間限制，并不能詳細的闡釋與例舉各方面與航運業相關的結論，建議后續研究可以采用不同的形式完善航運業的資產減值探討。

參考文獻：

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作者:王倩倩 單位:華遠星海運有限公司